存货审计论文范文

存货审计论文篇1

[关键词]内部审计 目标 理性选择

国际内部审计师协会,关于“内部审计”的最新定义:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。

一、 内部审计目标

内部审计的目标在很大程度上是必须考虑企业的性质和环境的,本文主要对商业企业内部审计目标的理性选择进行探讨。非国有企业的内部审计目标通常较为单一,就是为企业增加价值和提高运作效率。商业企业,一般均为私人企业,其内部审计的目标反映了企业最本质的产权属性和公司的治理属性;内部审计部门是在有效的公司治理框架下,协助组织成员提高组织运作效率、增加企业价值,最终实现组织目标,具有价值增值的导向。

二、 内部审计的重点

企业内部审计重点主要为经济效益审计和风险管理审计,其涵盖财务决算审计、经济责任审计、经济合同审计、成本费用审计、内控制度审计、基本建设项目审计、对外投资审计等。

三、 理性选择内部审计目标

本文仅论述商业企业内部审计目标的选择,商业企业具有独有的企业特性,如何真正理性的选择内部审计目标,实现内部审计职能,成为当前商业企业内部审计部门亟待把控的关键点。内审部门只有真正熟悉本企业经营业务,才能做出审计目标的理性选择。下面将从商业企业经营中的几个主要方面阐述其内部控制目标。

1、 资金方面

货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金,是企业流动性最强、控制风险最高的资产,是企业生存与发展的基础。资金的内部控制目标有:

(1)货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。

(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。

(3)货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规要求,手续是否齐备。

(4)货币资金的效益性。即合理调度货币资金,以便其发挥最大的效益。

2、 采购方面

采购是指企业原材料、商品和劳务的购买、审批、验收、付款等行为。采购业务需要由预算、采购、收货、财会等部门共同协助完成的。采购方面的内部控制,企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务,并在采购与付款各环节设置相关的记录,填制相应的凭证,建立完整的采购登记制度,加强请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。

3、 存货方面

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品。主要包括各类原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。存货占用资金比重较大,品类繁多的资产,且周转速度慢,对企业的资产和损益有很大影响。建立健全合理有效的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生,还能使企业加强成本控制,实施低成本战略,促进企业生产经营持续稳步发展,达到以效益为中心,向管理要效益的目的,是企业实现经营目标的重要保证。其控制目标主要有:

(1)保证存货的取得合理、实际存在。存货的购入是存货控制的第一步,购入的材料必须符合可供销售的要求;企业无论以何种方式取得存货,其采购程序必须是经济合理的。存货必须实实在在的存在,才能保证其安全,判断一项物品是否是属于企业的存货,关键要看其法定所有权的转移。

(2)保护存货的安全。存货的流动性大,形态在不断的转换,在转换的过程中保护资产的安全完整是企业管理中的重点。必须限制未经授权的人员对财产的直接接触,要采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施,确保各种财产的安全完整。

(3)确保存货计价的合理准确。企业必须确立和执行对存货恰当的计价方法,首先将存货计价方法建立在符合存货特征和会计准则的基础之上;其次应监督合理的计价方法被一贯地执行,防止任意改变存货的计价方法;第三要保证存货成本的计算过程和会计账务处理正确;第四要保证存货价值变动的合理性,如存货的减值,包装物和低值易耗品的价值摊销等的合理性。

4、 销售方面

销售是指企业出售商品、提供劳务、收取货款等行为。销售业务是企业的主要经营业务之一,也是解决企业收入的重要环节。企业的销售业务并不是简单的交易过程,而是分步骤的交易行为,从收到对方的订单,洽谈交易事宜,到货物的交接,再到货款的支付,甚至还有退货和折让的发生等等。根据销售的特点,商业企业销售和收款方面控制的目标:

首先要保证销售收入的真实性和合法性;其次要保证产品的安全完整;第三要保证销售折扣的适度性;第四要保证销售折让和退回的合理性与正确性;第五要保证货款及时足额的收回。

四、结语

本文论述的商业企业经营中涉及的主要方面的内部控制目标,对内部审计部门在选择审计项目上有着重要的导向作用。企业内部审计部门在进行内部审计目标的选择上,要根据企业的性质,合理并理性做出选择,通过对相应审计项目的核查,及时发现问题、处理问题,更好的掌控企业风险,维护和实现企业利益。从而进一步体现内部审计部门在企业中的防御和建设功能,真正使企业实现其目标,改善企业机构运作并最终实现增值。

参考文献:

[1]内部审计实务框架(国际内部审计师协会2009年修订),中国财政经济出版社,2009年

[2]秦荣生,内部控制与审计[M],中信出版社,2008年

[3]刘华,审计治理规范与案例[M],复旦大学出版社,2007

[4]王晓霞,企业风险审计[M],中国时代经济出版社,2005

[5]朱锦余 赵新杰,经济责任审计[M],东北财经大学出版社,2002

存货审计论文篇2

[关键词]存货 监盘 审计 问题

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

一般情况下,存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要,对于服务业也具有重要性。通常,存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响,存货的重大错报对于其他某些项目,例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关,存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注,相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识,分配较多的审计工时,运用多种有针对性的审计程序。

一、实施下列审计程序

制定存货监盘计划,在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:

1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

2.了解存货会计系统及相关的内部控制。

3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。wWw.133229.cOM

4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。

5.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。

6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

二、存货监盘计划应包括的内容

存货监盘计划应当包括以下主要内容

1.存货监盘的目标、范围及时间安排。

2.存货监盘的要点及关注事项。

3.参加监盘人员的分工。

4.检查存货的范围。

三、非特殊情况存货的监盘程序

1.观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点,对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中,应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。

2.检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录,检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当执行,也可以是为了证实被审计单位的存货的实物总额。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当,盘点、监督以及复核程序充分有效,注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。

四、特殊情况下存货的确认方法

1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘的程序。

(1)存货的特殊性质,被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘,如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等。

对具有特殊性质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制,注册会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审计证据,还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。

(2)存货的特殊位置,通常可以通过审查相关凭证加以查验。

2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。

(1)不可预见的因素,如气候因素、不可抗力等。如果被审计单位存在良好的内部控制,注册会计师可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。

(2)接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易。

3.委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证,若此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

五、需要特别关注的情况

1.关注存货移动情况,防止遗漏或重复盘点,尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的,如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

2.存货的状况,应特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货,并将详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

3.存货的截止,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确,在存货监盘过程中,注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息,以便将来追查至被审计单位的会计记录。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。

六、对特殊类型存货的监盘

对某些特殊类型的存货而言,被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用,这些存货通常或者没有标签、或者其数量难以估计、或者其质量难以确定、或者盘点人员无法对其移动实施控制,在这些情况下,注册会计师需要运用职业判断,根据存货的实际情况,设计恰当的审计程序,对存货的数量和状况获取审计证据。

七、存货监盘结束时的工作

在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点,取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会.审计.经济科学出版社,2009.

[2]刘明辉.高级审计理论与实务.东北财经大学出版社.2006.

存货审计论文篇3

【关键词】 存货审计; 难点; 提高质量; 建议

对一般制造业或商品流通企业而言，存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。

一、存货审计的现状和难点

(一)存货审计的现状

存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为:对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面;数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

(二)存货审计的难点

1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如:生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业，还要在存货成本中分摊材料成本差异。

2.存货数量方面，因存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构)，控制及盘点困难。

3.存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损，审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够，而难以作出合理的判断。

二、审计失败的原因

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺，也未深入现场了解产品的生产流程，而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过，致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现，如领用材料制作专用设备，而将材料成本计入生产费用。另外，审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核，对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析，而简单地对账面数字进行计算后，即确认存货成本计算无误，但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点，使被审计单位得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足，审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目，使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识，在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中，因专业人员和专业知识的缺失，即使被审计单位期末存货发生减值，其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额，都不能使审计人员有很大的把握性，致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。

三、提高存货审计质量的建议

(一)存货成本计价方面

1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。

2.生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学;生产费用的归集和分配方法是否合理;完工产品与在产品之间的成本分配是否适当;还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整;与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，行业内同种产品的消耗定额等资料，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性，如难以期后抽盘;期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，如:通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

4.对于领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象，在加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下，具体分析盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存在领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象。

此外，在生产成本审计中，还应审查收入与成本的配比，不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作，收集相关的销售、生产、出入库等原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核(收入成本的配比分析、各月波动分析等)，也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，以取得满意的效果。

(二)存货数量控制方面

对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时:(1)抽点的重点应放在高价值的项目上。(2)如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(3)盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。

3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。

5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。

(三)存货质量控制方面

1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定:“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

参考文献

[1] 企业会计准则[S].经济科学出版社.

[2] 企业会计准则讲解[S].人民出版社，2006(2).

[3] 刘建军.审计学[M].机械工业出版社，2006(2).

[4] 辛旭.成本会计学[M].中国财政经济出版社，2006(9).

存货审计论文篇4

关键词：审计风险　模型　实务应用

社会审计是一个高风险、高社会责任的行业，特别是随着我国社会主义市场经济的发展，相关法律制度的建立和健全，政府各部门对会计师事务所检查力度的不断加大，涉及注册会计师及会计师事务所的法律诉讼案件也越来越多。与此同时，企业经营的复杂性和不确定性，进一步加大了审计的难度，使审计风险日益突出。如何应对这一挑战，已成为注册会计师行业的当务之急。

一、研究审计风险的理论基础

事实上，有关各方一直都在关注审计风险这一课题，早在1963年AICPA的职业准则就有关于风险评价重要性的描述：“所涉风险的水平也和审查的性质休戚相关……内部控制对于审查范围的影响即为一例，内部控制越强，风险水平越低。”此后，SASNo.39和SASNo.47为审计师选择实质性测试程序提供了详细的指南，即审计师应详细考虑下列几个问题：账户余额和业务类别中存在的错报风险；内部控制未能发现错报的风险；审计完成后，账户和业务类别中的错报未能被发现的风险。SASNo.47还进一步明确了风险的概念术语，提出了固有风险、控制风险、检查风险概念，并指出审计师应从整个报表总体水平和账户余额及业务类别水平上考虑审计风险。SASNo.47强调审计风险应该结合重要性一起考虑，以确定审计程序的性质、时间及范围，并评价这些程序的结果，同时将审计风险模型定义为：AR=IR×CR×DR，其中AR（审计风险）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性；IR（固有风险）是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。CR（控制风险）是指某一账户或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。

中国《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》基本采纳了这一概念，采纳这一概念的还有英国审计实务委员会（APC）、国际会计师联合会（IFAC）等，可见这一模型流传甚广，但是该模型仍遭到很多学者的批评，主要内容：第一，该模型没有提供如何从分散的账户和交易综合评估整个财务报表的风险。第二，该模型仅仅考虑了抽样风险（即β风险），同时假设非抽样风险（即α风险）可以忽略。第三，该模型还不完善，设有考虑到其他诸如审计成本或潜在误报的影响等经济因素。第四，该模型只能是用于决定在实质性测试中抽样风险的水平，而不能成为一种风险评估的模型。第五，在计划阶段，实务界普遍将审计风险确认为5%，在此未明确5%审计风险水平究竟是什么意思，若其意味着审计师愿意签发的100份审计报告中有5份含有错误的话，则所有的会计师事务所将不复存在（Rittenberg＆Schwieger，2002）。第六，该模型既无法用它来评估接受的风险，也无法在审计计划中充分体现对客户风险的了解。如果不考虑经营风险，那么所谓的风险审计就是不完整的（辜飞南等，2002）。

二、审计风险要素模型应用

尽管审计风险模型存在很多缺点，但是在实务中如何有针对性地回避这些缺点，更好地应用审计风险模型仍是一个值得探讨的问题。

（一）对审计风险模型的重新认识

笔者认为，在审计实务应用中，应把《中国注册会计师独立审计准则》看成一个有机整体，其应用应环环相扣，使审计过程视为一有机整体，这样才能更好地理解和运用各种准则。

审计风险模型也不例外，独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险主要定义了审计风险模型，独立审计具体准则第3号———审计计划主要规定了如何进行抽样审计。笔者认为，审计风险模型主要是为如何实施抽样服务的，即根据固有风险和控制风险的评估水平，测算检查风险的水平，再根据检查风险的水平， 应用抽样审计理论就可以得出计划收集证据的数量，在此笔者认为，注册会计师在制定计划时亦可适当地考虑非抽样风险，怎样考虑非抽样风险呢？那就是根据职业判断考虑如何地增加样本量。另一方面，在实务中，所要决定的样本量，必须落实到某一具体的账户或交易类别，笔者认为根据独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险，对审计风险、固有风险、控制风险、检查风险的定义，审计风险模型可用于某一账户或交易类别即账户层，亦可用于某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别即整个会计报表层，现在我们要解决的问题是如何真正利用风险模型来测评检查风险，再利用测评出的检查风险完成审计抽样。

社会审计的最终产品是审计报告，在出具审计报告过程中，我们不仅要对分散的账户和交易进行评估，而且还要从分散的账户和交易综合评估整个财务报表的风险，笔者认为，如何从分散账户和交易去综合评估整个财务报表的风险，是另一个具体准则，即独立审计具体准则第10号———审计重要性要解决的问题，当我们把审计后推出的总体偏差与会计报表层的重要性水平进行比较，就可以达到综合评估财务报表风险的目的。至于如何理解实务界确认的5%审计风险，笔者认为，无论注册会计师如何尽职尽责，都不可能对审计后的会计报表作出100%的保证，只能是合理确信会计报表的所有重大方面，这在独立审计具体准则第7号———审计报告中有明确规定。这里的5%是一个经验数据，5%的风险也就意味着95%的把握，95%的把握也就意味着可以合理地确信，在合理确信的情况下，即使存在重大错报或漏报，注册会计师也是可以免责的，对于此观点至少同行中是这么认为的，这是制定有关审计准则的初衷。至于经营风险，笔者认为不是注册会计师在会计报表审计中能够完全把握或解决的，事实上，我们在考虑固有风险、控制风险及检查风险时，部分考虑了经营风险，如独立审计具体准则第9号第21条第（四）（五）点在考虑固有风险时，要考虑业务性质及影响被审计单位所在行业的环境因素。

（二）审计风险模型制作应用举例

在审计实务中，交易和账户余额的实质性测试一般是按业务循环组织实施的，也可以按会计报表项目进行。按循环审计方法可以与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，有针对性地评估特定固有风险与控制风险的同时，定出检查风险，确定某一账户的样本量。如以下是以生产循环的存货审计为例：

1.固有风险。我们可根据存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度，评估存货通常具有高水平的固有风险。具体到审计实例，由于制造过程和成本归集制度的性质差异，生产制造企业的存货与其他企业（如批发企业）的存货相比往往具有更高的固有风险，因此就注册会计师的审计工作而言则更具复杂性。此外，外部因素也会对固有风险产生影响。例如，技术上的进步可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。以下是可能增加审计复杂性与固有风险的若干情况：（1）长期的制造过程。与长期制造过程（例如飞机、轮船制造和酒类酿制过程）相关的审计重点包括对递延成本、预期发生成本以及可能受到未来市场波动或损毁影响的当期损益情况。（2）固定价格合约。重大审计问题涉及预期发生成本的不确定性。（3）商品存货。计价是一个重要的审计问题，因为商品极易受到市场波动影响。许多企业都试图针对未来的价格变动进行交易，以便降低有关风险。（4）服装与其他时装相关行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好易于发生变化，因此潜在的存货过时情况是重要的审计问题。（5）鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和短暂的保质期，此类存货的腐坏风险很高。（6）具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货易于过时。（7）单位价值高昂的存货。例如，珠宝存货的固有风险通常高于铁制钮扣之类存货的固有风险。

2.控制风险。在考虑了固有风险之后，注册会计师需要对控制风险作出评价。存货的内部控制几乎涉及到企业产品的所有生产与销售环节———包括采购、验收入库、仓储、领用、加工（生产）、运输等方面。（1）采购。采购的总体目标是所有交易都已获得了适当的授权与批准。使用购货订单是一项基本的内部控制措施。（2）验收。存货验收的总目标是所有收到的货物都已得到记录。使用验收报告单是一项基本内部控制措施。（3）存储。存储的总体目标是确保与存货的接触必须得到管理部门批准。（4）领用。存货领用的总体目标是所有存货的领用均应得到批准。使用部门存货领用申请单是一项基本的内部控制措施。（5）加工（生产）。加工（生产）的总体目标是对所有的生产过程作出适当的记录。使用生产报告是一项基本的内部控制措施。（6）装运。装运的总体目标是所有的装运都得到记录。使用装运单是一项基本的内部控制措施。更有效的内部控制措施是由销售部门作出装运指令，使用预先编号的装运单以便定期清点核算，并由此形成日后开具收款账单的依据。

如果由个人兼任了不相容的职务，通常控制风险就会增加。

3.检查风险。注册会计师应当对固有风险和控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础，据以确定存货监盘程序、函证程序、替代程序及样本量。

4.重要性水平。根据对存货审计风险的评估结果，以及会计报表层的重要性水平，确定存货账户的重要性水平（可容忍误差）。

5.审计后得出的奇货差异与重要性水平对比，考查所实施程序的充分性。

三、小结与启迪

尽管现行审计风险模型在应用中存在很多不足，但它仍受到注册会计师同行的普遍接受。其原因可能在于思想与理念得到世人的认可，源于其作为思维模式的一般化。它说明了审计风险的构成，反映了注册会计师在进行决策时的考虑。在实际运用中，其局限性主要体现在风险因素的评估都是非常主观的和难以计量的，最多是大体上的可信性（刘力云，1999.朱荣思，2001），如何运用经验数据来弥补这方面的不足，是需要继续探讨的问题。

参考文献：

1.Rittenberg，L.E.，＆Schwieger.Auditing：ConceptsforaChangingEnvironment[M]（影印版），北京：北京大学出版社，2002

2.辜飞南等。现代中国审计学[M].北京：中国时代经济出版社，2002

3.谢盛纹。略论现行审计风险模型的偏颇[J].甘肃省经济管理干部学院学报，2004（7）

4.刘力云。审计风险与控制[M].北京：中国审计出版社，1999

5.朱荣思等。审计学[M].北京：高等教育出版社，2001

6.2004年度注册会计师全国统一考试辅导教材。审计[M].北京：中国财政经济出版社，2004

存货审计论文篇5

关键词：存货审计；难点；提高质量

存货是企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。有舞弊的三角理论（即压力、借口和寻找机会），企业会出于多种动机来对财务报表进行粉饰，而存货在财务报表中具有很强的可操作性，这就使得存货成为企业管理和会计核算中的重点。存货繁多的种类和复杂的会计核算，也使得存货审计成为审计的难点。如果存货有重大错报，会对资产、营运资本、销售成本及净利润产生直接影响，企业的纳税也受到间接影响。而且注册会计师如果对存货审计不当，没有发现其中存在的错报，就可能导致审计的失败。

一. 存货审计的难点

存货的管理和核算贯穿于企业的整个生产经营活动之中，分析存货审计的问题，要着眼于存货审计的难点，从难点中发现存货审计存在的不足和需要完善之处。

1.存货的品种繁多

企业存货不但品种多样而且计量单位也各不相同。由于存货数量和品种较多审计人员只能对于部分进行监盘，对于控制测试和实质性程序两种监盘程序不能很好的利用。有时审计人员根本没有实地核查，而是凭主观判断作出数据，给账实核对带来相当大的困难，不能完成存货审计目标。但所有存货进行彻底清查，不仅耗费时间，还要耗费大量的人力，影响企业正常的经营。有些存货具有特殊性质，如产品生产过程中需要利用特殊配方或工艺，存在危害性物质的辐射性化学物品或气体等，会使注册会计师无法实施监盘，这就需要依赖企业的内部控制，主观性使得审计准确度受到影响。

2.存货的变化性较大

存货流动性和变化性大、周转性快，为会计核算带来了较大难度。存货中较为繁杂的账项数目会对财务报表的其他项目真实与准确性造成影响，也会对我们衡量和判断企业资产的质量产生影响，稍有不慎就会使企业的经营出现弊端和潜在的亏损。

3.存货的库存样式繁多

存货库存方式一般分为在途存货、委托代销存货以及委托加工的存货。这些存货都存放在不同的地方，而且存放数量也不断变化。有些存货需审计人员外出实地进行测试检查，这无疑会增加审计成本。而有的单位为了实现自身的经营目的，刻意扰乱审计人员的工作，故意虚报和隐藏存货的数量，从而影响审计证据的准确性。

4.存货的成本计算繁琐

存货计价方法多样，企业要根据自身特点和存货的形式选择适当的计价方式。对存货成本进行审计可以对被审计单位会计资料和非会计资料中的提供的数据进行重新计算并加以验证比较。采用何种成本方法核算有不同影响，采用计划成本法核算的企业，需要将材料成本差异在存货成本中进行分摊。在制造企业中，成本核算难点主要是制造费用的分摊，例如，对于同时生产几种不同的产品的企业，要将材料费用、人工费用和其他相关费用按一定的方法进行分配。这些繁琐的计算增加了成本核算的难度，使得成本计算的数据精确性有待商榷。

5.存货内控较弱

很多企业并不重视内控制度的建立和完善，存货的内部控制存在很多漏洞的。人员的分工安排没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，还存在各级人员串通共同作弊造假等现象。造成企业中存货账务虚假、混乱甚至丢失，其真实情况不能查实。

二. 提高存货审计质量的建议

1.对于存货的审计主要采用实地盘点，审计人员应该对其被审计单位的基本情况和存货的状况进行了解，根据存货项目价值的大小选择抽查盘点的重点，对单位价值较大的存货要采用100%的实质性测试。在存货盘点之前，注册会计师应到现场进行观察，确定纳入盘点范围的存货，防止遗漏和重复盘点，对于所有权不属于被审计单位的存货确定其未被纳入审计范围。在监盘过程中，注册会计师应注意观察盘点人员是否准确无误的记录了存货的数量和状况，如若没有需要重新调整盘点程序。在检查已盘点的存货时，注册会计师应通过顺查和逆差的方法来测试盘点记录的完整性与准确性。如果在检查中发现差异，一方面需要查明差异的原因，另一方面可以通过扩大检查范围来减少错的发生，必要时可进行重新盘点。另外，为了防止盘点中的重复和遗漏，审计工作人员应该更加注意存货的移动情况。

2.审计人员在存货监盘过程中还要树立较强的价值观念，应充分分析存货质量和使用价值，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时、不合格的存货。对于霉烂变质和毁损的存货，应计提存货跌价准备，并在审计工作底稿中注明。对于潜在的损失如不良资产、账外资产等，进行充分的揭露。

3.在途存货、委托代销以及委托加工等在外的存货，应当检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法，并根据其数量及价值，来确定是通过向供货单位或受托加工单位函证的方式来查验还是到实际存放地进行盘点。根据重要性和谨慎性原则在必要时可以聘请其他注册会计师实施监盘程序。

4.注册会计师应该重视生产成本和在产品成本的审计。注册会计师对于企业产品成本的核算方法与生产费用的归集和分配方法以及完工产品与在产品之间的成本分配方法的选用是否科学合理，要进行审核评估。

5.注册会计师应协助其被审计单位建立健全存货的内部控制制度，达到审计目的，降低审计的成本。加强存货的采购、验收入库、仓储、加工、运输等环节的有效控制，提高审计证据的真实性和可信赖程度。

6.要提高审计人员的素质。审计人员在审计中要根据实际情况做出职业的判断，这不仅需要审计人员具有丰富的会计经验，也需要掌握各方面的知识技能。因此，要加强审计人员的教育和培训，通过先进的审计理论和方法、计算机技术和心理素质方面知识的学习，提高审计人员的业务技能。审计人员对自己的能力充满信心的同时，还应清醒的认识到自己专业胜任能力的不足，不承接自己不能胜任的业务，以免给客户和大众造成不必要的损失。审计人员还要严格遵守各项法律法规的规定执行审计程序，恪守职业道德，切实做到独立审计，客观公正，提高审计质量，降低审计风险。

综上所述，存货的审计工作是复杂而重要的，因此，企业要规范存货管理，加强内部控制，注册会计师要依据企业的具体情况，严格按照审计准则的要求来执行审计方案，分析审计证据的真实与可靠性，从而提高存货审计工作的质量，把审计风险控制在可接受的范围水平。（作者单位：河北大学管理学院）

参考文献：

[1]苏晓丹.浅谈存货审计的难点和对策[J].现代商业.2009

[2]花微.浅谈如何提高存货审计质量[J].会计之友.2010

[3]俞春玲.对存货审计的一些思考[J].西部财会.2011

存货审计论文篇6

关键词 企业内部控制 存货管理 控制关键点

一、企业存货的概述及流转形态

存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将要消耗的材料、物料等，包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、产成品及商品等。企业代销、代管、代修、受托加工的存货也属于企业存货管理范畴。存货具有较强的流动性，既是企业流动资产的重要组成部分，也是企业生产循环中最重要的一环。企业存货运动一般表现为“取得-入库-保管-发出”。虽然存货随着企业作业流反映出的形态各异，但是实物流伴随企业经营步骤在企业的内部循环仍可简化为收、存、发三大基本环节。

第一，存货取得环节。取得存货的方式有外购、委托加工、自行生产等，业务流程具体包括物资验收、核对有关业务凭证、验收实物等。

第二，存货储存环节。仓储业务是存货流转中间业务最重要的环节，包括物资记账管理、物资保管、物资养护管理、仓库设备管理。

第三，存货出库环节。生产企业生产部门领用、仓储部门根据发货单向客户发出产成品、商品流通企业向下级经销商发出商品等，都涉及存货发出的问题。主要内容是存货领用发出管理。

二、企业存货实物流管理存在的问题

第一，采购是企业经营管理中最薄弱的一环，最容易出现、弄虚作假、以次充好和收受回扣等，也最容易导致积压浪费。采购计划程序失控、采购计划依据不当、采购计划执行不彻底等，都是采购风险发生的重要因素。采购业务存在的主要风险包括：一是采购行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；二是采购未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；三是验收程序不规范，可能造成账实不符或资产损失：四是付款方式不恰当、执行有偏差，可能导致企业资金损失或信用受损。

第二，为了保证企业经营过程的连续性，需要对存货进行仓储保管，存货仓储保管的方法不适当、监管不严密，可能导致存货遗失、损坏变质、价值贬损、资源浪费。

第三，存货的领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失、损坏。

第四，管理人员对内部控制中的关键点不了解，使关键岗位的管理出现漏洞。

第五，财务部门控制力弱，参与内控管理的能力差。

三、企业存货内部控制改进措施

第一，完善物资采购制度。建立健全企业采购机构的内部控制制度，要特别加强对采购前的评估和论证；采购机构应全面、及时地向采购监督机构传递采购信息，使监察、内部审计等监督机构能全面、深入地监督采购活动；进一步完善招投标管理制度，保证招标采购活动真正做到公开、公平、公正。

第二，存货的流动性大，在流动过程中应做好存货明细账。存货仓储过程要按照存储货物所要求的储存条件妥善保存，做好防火、防洪、防盗、防潮等保管工作，不同品种、批次、型号的产品要分类存放；生产现场应建立监督机制，防止浪费、被盗和流失；结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险；定期对物料进行盘点和抽检，详细记录库存情况，对于进出仓库的人员应办理进出登记手续，严禁未经授权人员接触存货。

第三，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和信用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。仓储部门审核领用单或发货单，做到齐全，名称、规格、计量单位准确；符合条件的准予领用或发出，并与信用人当面核对、点清交付。商品流通企业在存货销售发出环节就侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品，每日核对销售记录和库存记录等，对于大批存货、贵重商品的发出，应当实行特别授权。

第四，分解业务流程，寻找控制关键点。货币性控制是会计部门支付存货采购价款和销售收款执行的内部控制。立足点在于资金流控制与会计内部各岗位之间的不相容。方法则利用会计票据与账簿相互审核、牵制，以提高存货管理水平。这里的关键点主要有：一是存货进入或退出企业之后，采购人员/销售人员或其他有关业务部门，应该将企业存货有关的主要财务凭证汇总，交给主管存货的财务人员，总账和明细账的记录人员根据有关的原始凭证编制记账凭证并输入系统，成本核算主管会计编制和登记有关的成本核算凭证、账簿。二是负责存货会计核算的人员要进行不相容职务分离控制，主要有存货业务记录与审核职务分离、存货总账记录和明细账记录项分离、接触存货和记录存货职务相分离。三是在发生存货退回时，会计人员应该及时进行相应的会计处理，防止流动资产虚增现象的发生。四是会计信息系统内部要取得各批入库存货的数量、时间等信息，为存货发出和存货成本分摊的核算顺利进行做好基础工作。货币性控制的控制力着眼于财务单证控制，同时采取对涉及存货类和往来类账簿的核对控制。

第五，完善内部控制环境。企业应优化内部组织架构，加强内部控制制度建设，科学划分各管理部门的权限和职责；顺应现代内部控制理论的要求，建立必要的风险评估机制；设置风险评估机构，定期为管理层提供风险报告；合理提升资产管理部门的地位。将资产管理部门对资产的监督和管理职权落实到位；将内部控制理念作为企业文化理念，在各级管理层和员工中广泛宣传；加强部门间的信息沟通，提高管理信息质量，使各种管理信息在各管理层级之间及时传递。

第六，账簿核对是会计信息系统内部进行稽核监督工作的构成部分之一。通过账簿之间的核对实现控制目标，由于总账是反映存货经济业务总额和总体情况的簿记资料，明细账反映的是存货业务活动的具体情况和详细信息。因此，账簿核对主要是通过应付账款、原料及主要材料等存货类及银行存款等总账和明细账相互核对进行控制。

第七，完善固定资产管理内部控制。建立大型仪器设备采购论证和评估机制，由不同机构分别执行采购论证和仪器价值评估职能。坚持和完善固定资产定期清查制度。建立固定资产使用效益评价制度，定期对大型仪器设备的使用效率进行评估，积极探索建立大型设备网络管理系统，提高仪器设备使用的开放性。建立和完善经济合同归口管理制度和经济合同订立授权制度，将重大经济合同的复核纳入企业法律顾问机构的职责，加强对合同印章的管理，严防合同欺诈。

第八，加强对企业投资的内部控制。建立健全企业负责人定期考核制度，加强对企业负责人任期经济责任审计；建立对外投资论证、评估制度和对外投资管理制度，及时评估投资风险，预防重大投资损失，特别要防止风险向企业转移；建立企业改制内部审计程序，对企业评估资产进行必要的价值复核。

第九，加强企业内部审计力度。内部审计制度是贯彻内部控制的有效手段，企业管理层应高度重视内部审计工作，完善内部审计制度，企业内部审计部门应加强对企业内部控制制度的评价，并将其列为内部审计工作的一项重要内容。

（作者单位为长沙县职业中专学校）

参考文献

[1] 陈斯雯.企业存货核算与库存管理技巧[M].经济科学出版社出版，2007.

存货审计论文篇7

审计过程中，我们应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。本文拟从审计证据充分性和适当性含义的理解以及二者之间的逻辑关系加以阐述。

（一）审计证据的充分性

审计证据充分性的实质性要求是指要求审计人员根据所获证据足以对被审计对象提出一定程度保证的结论，是对审计证据数量的要求，主要与审计人员确定的样本量有关。例如，对特定项目实施某一选定的审计程序，从100个样本中获得的证据比从50个样本中获得的证据更充分。

审计人员需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响，并受到错报发生的可能性以及记录金额的重要性的影响。当被审计单位的重要性水平被设在低水平的时，就需要更多的审计证据。重要账户余额或交易被发现包含一定数量错报时，需要收集比那些没有发现错报账户更多的实质性证据。具体地说，在可接受的审计风险一定的情况下，重大错报风险越大，就应实施越多的测试工作，将检查风险降到可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内，就应该收集更多的审计证据。

(二)审计证据的适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，其核心内容包括审计证据的相关性和可靠性，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

1．审计证据的相关性

强调审计证据的相关性，在于保证审计人员取证时，目标明确，有的放矢，以提高审计证据的有效性。所以审计人员在收集和评价审计证据过程中，不仅要对审计证据是否客观存在相关性作出判断，还应对审计证据是否存在相关性作出正确评判。

审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑，也就是说，审计证据要有证明力，必须与审计目标相关。如审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开具发票，需要确定销售收入是否完整。就应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。若我们从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。

2．审计证据的可靠性

审计证据的可靠性是指证据的可信程度。如审计人员亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位直接提供的存货数据更可靠。

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。在判断审计证据的可靠性时，通常应考虑下列原则：

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。因为此类证据未经被审计单位的经手，从而减少变造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力更强。如从银行取得的询证函回函、应收账款询证函回函等。

（2）内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据理可靠。如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行，会计记录的可依赖程度将会增加。反之，则可靠性就会大大降低。新晨

（3）直接获取的审计证所比间接获取的审计证据更可靠。

（4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

(三)充分性和适当性之间的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

审计人员获取的审计证据的数量也受审计质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的的适当性会影响审计证据的充分性。需要补充的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，仅获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

存货审计论文篇8

关键词：制造企业 存货监盘审计 问题 对策

与存货监盘相关的审计目标包括存在性、完整性与所有权。审计人员需要通过监盘等方式获取充分、适当的审计证据来保证被审计单位记录的存货是真实存在的，数量是准确的，确保企业没有虚增存货等舞弊行为，同时确认存货属于被审计单位的资产并具有合法性。由此可见，存货监盘是审计中的核心程序，需要加以重视。

一、存货的特点及其监盘审计的重要性

（一）存货的特点

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的特点主要表现为：（1）流动性比较强、周转速度相对较快。（2）种类复杂、项目繁多，经常以多种形态存在，存在的形式不固定，处于变化之中。（3）从原材料购入到领用，再到产成品销售，虽然存货在不停地流动，但呈现出规律性的变化。

（二）存货监盘审计的重要性

存货是制造企业生产经营过程中贯穿始终的一项重要资产，是企业生产与再生产的基础。存货也经常成为被审计单位粉饰报表的一个重要项目，通过对资产造假来增加收益。由于存货关系到四大循环，存货如果出现错报，不仅会导致较大的审计风险，同时将对企业的资产、成本及净利润造成较大的影响。存货监盘是审计人员获得审计证据的重要方式之一，因此在内部控制制度健全的前提下，确保存货的质量与数量是存货审计的重点。

二、存货监盘审计中存在的问题

（一）存货收发存的控制力度不够

存货的内部控制目标要求企业建立健全的存货管理制度，保证存货在取得、入库、领用与出库的严格控制。制造企业工艺流程复杂，存货品种繁多，同时大多数以在产品加工的状态存在，因此材料的领用比较频繁，不能保证及时的登入系统之中，有些领用未及时告知管理人员便领走材料。在一些制造业企业中，仓库管理员手工单独记录材料的收况，之后再逐笔录入系统之中。虽然这项比较繁琐的手工登记方式一定程度上可以保证准确性，但存货的收发存信息存在一定的滞后性。这将导致无法确定存货盘点明细表中数据的时效性，在存货监盘审计中难以保证所盘点存货的准确性，存在一定的审计风险。在盘点原材料时，存在已领用未用完的原材料，仍被放回到未领用的原材料处，导致原材料数量混淆，o法准确区分在库与领用情况。

（二）存货的数量盘点不准确

在审计过程中，对存货数量准确性进行确认的基础方法是监盘。监盘有两种方法可以选择，一种是通过账簿上的存货信息清点实物，另一种是通过查看到的实物与账面核对。但在实际工作中，由于有些被审计单位委托审计时间过晚等原因，在审计过程中不得不用抽盘来代替监盘的审计程序，而在实际抽盘的过程中，有些金额占比较大的存货存在堆积不规则的情况，由于盘点困难而被忽视；有些审计工作只是走形式，只抽盘很小一部分份额的存货，替代程序较为随意，不够严谨。

在制造企业中，存货的种类可能包括成百上千个不同的种类，处在不同的生产过程中，完工程度不尽相同，同时存货的库存方式比较多样，包括存放在外单位的存货、在途存货、委托加工以及代销的存货等。首先，存放于固定地点的存货易于监盘，而领用待加工的原材料，由于工艺的复杂，每次领用后剩余情况不完全相同，不同形状、不同长度的存货均存在，导致监盘测量的难度增大。出于降低成本、节约审计时间等原因，这部分存货的审计工作常常被省略。其次，对于在途存货、委托加工存货、委托代销的存货以及存放在外单位的存货，因为此类存货地点分散，审计人员如果逐个地点前往盘点，会浪费很多时间，同时加大了审计成本。再加上被审计单位不积极配合，故意隐瞒或虚报此类存货，导致存货数据的不准确。这些都对审计证据的质量产生了一定的影响。

制造企业中，性质复杂的存货监盘很难确定其数量。例如原材料中的一种――形材，包括圆管、H钢、角钢、矩形钢等多种材料，同一种形材又有多种不同的型号。企业一般是按重量领用，每一种形材的计算公式各有不同，涉及到密度、周长、半径等不同的变量。企业没有将公式录入计算机中进行简便计算，而是通过手工计算的方法，这无疑增加了审计的工作难度，审计人员将要花费很多的时间来计算监盘数量下形材的重量。同时，有些通过面积、体积进行计量的存货，对于数量的确认也存在很大的难度。在实际审计过程中，审计人员往往相信被审计单位工作人员给出的数据资料，而没有亲自进行取证计算。

（三）存货的质量无法保证

存货的质量关系到资产是否被正确的反映。因过时、变质或自然消耗等原因产生的质量问题，往往通过肉眼无法明确地辨别出来，同时由于缺乏相应的专业知识，无法做出合理的判断。企业在盘点过程中，仍将这些存货与其他正常存货一同盘点、计价，会导致资产存在被高估的现象。有些已领用的实验用品，因不符合实验要求等原因，不再使用，返回仓库堆积，如果这些影响存货质量的因素被忽略，将会直接影响资产价值的准确计量。

三、加强存货监盘审计的对策

（一）协助被审计单位完善内部控制机制

被审计单位内部控制存在缺陷将直接影响审计人员的监盘工作，完善的内部控制制度不仅有利于被审计单位进行存货的有效管理，也有助于审计工作的顺利进行，达到双赢的目的。因此审计人员需要协助被审计单位对内部控制制度进行检查，并进一步完善。对于手工登记录入存在滞后性的情况，在实际监盘过程中，一定要注意存货收发截止问题，提供收发、领用的具体凭证，保证监盘的可靠性。

（二）提高审计人员的责任心与职业素质

审计人员在存货监盘审计过程中，应该抱有认真负责的态度，意识到存货审计监盘的重要性，保证审计工作在一定的规范下进行。对于无法实施监盘或者监盘困难的情况，不应该敷衍或者置之不理，需要在确认被审计单位内部控制机制完善的情况下，认真分析如何通过有效的替代程序来保证审计证据获得的充分性与适当性。其次，审计人员应该具有一定的职业素质，在审计中做出科学合理的职业判断。这就要求审计人员不仅需要具备会计方面的专业知识，也需要掌握其他方面的知识与技能，比如计算机相关软件的熟练使用可以对审计起到很大的辅助作用。同时，对一个企业进行存货监盘审计时，首先应对企业的生产流程与主要产品进行详细的了解，不能仅仅停留在抽查凭证这种基础工作的层面。

（三）提高监盘存货数量的准确性

审计人员需要现场亲自监督被审计单位的存货盘点，并进行抽查，而不是听信仓库管理人员的盘点数据。在抽查的过程中，金额相对较大的存货应该作为存货抽查的重点，金额较小的一般数量大、单价低，可以使用快速浏览的方法进行查看，必要时可以通过称重等方式进行盘点。

对于领用后剩余的原材料，也需要重视，毕竟积少成多。大数量的原材料需要用工具测量，零碎的剩余原材料可以大概估算。对于在途的存货、委托加工或者委托代销的存货，应该检查这些存货原始凭证的数量与金额是否正确，根据存货的数量与价值实施相应的审计程序。对于数量金额比较大的存货，需要审计人员亲自到存货存放地点进行盘点；对于价值相对较小的存货，可以采取向委托单位或供应商发询证函的方式检查存货的存在性。而对于性质复杂、盘点相对困难的存货，不能放弃监盘，需要找到可行的办法保证监盘的顺利进行。例如针对制造企业中形材计算复杂、盘点困难的情况，企业或者审计人员可以将各种形材的计算公式录入系统之中，通过办公软件的应用将各项变量带入公式之中，从而快速计算出各种形材的重量，减少手工计算的繁琐。相信未来制造企业的车间也将引入智能化设备，及时反映存货的收发与领用，减少手工登记的麻烦，同时也保证了及时性。

（四）进一步保证监盘存货的质量

首先，在进行监P的过程中，需要仔细观察存货的外观，若发现因氧化而生锈或者堆积很厚尘土的情况，一定要引起重视。审计人员需及时向企业询问购买时间及不再投入使用的原因，并取得购买时的发票等原始材料。其次，对于陈旧、过时的存货，审计人员需要保持一定的怀疑态度，注意企业是否单独存放并做好清晰标记；仓库人员无法做出合理解释的情况下，需要单位技术人员做出进一步的解释。在抽盘过程中，审计人员需要亲历亲为，对于集装箱等存货，要开箱检查，防止以次充好，影响监盘存货的质量，保证资产正确反映。

四、结论

在审计工作中，存货监盘审计耗费时间与人力，因此在监盘工作之前一定要做好详细的监盘计划，避免做无用功，影响审计质量。同时，审计人员要有耐心，保持职业怀疑的心态，仔细思考、认真负责。另外，审计人员应不断地充实自己，为提高审计质量、保证审计证据的存在与完整性做出贡献。X

参考文献：

[1]马妍.存货监盘实务中存在的问题及对策[J].财务与会计，2015，（22）：61-63.

[2]花微.浅谈如何提高存货审计质量[J].会计之友，2010，（11）：21-23.