税务筹划书范文

税务筹划书篇1

税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身的经营或投资活动的适当的安排，在不妨碍正常的经营的前提下，达到税负最小化的目标。

税收筹划主要是针对难以转嫁的所得税等直接税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。

目前，税收筹划在发达国家十分普遍，有关的论著和文章比比皆是，税收筹划已经成为企业，尤其是跨国公司制定的经营和发展战略的一个重要的组成部分。

二、在中国从事税收筹划的困难

尽管我国学者已经撰写了一些税收筹划的文章，业内人士已经开展税收筹划的实务工作，但我国的税收筹划的相关研究和运作发展缓慢。以税收筹划的书籍为例，有关税收筹划的专著只有1994年出版的《税收筹划》一书，且大量篇幅着眼于国际税收筹划，对于国内税收筹划谈之甚少。此后虽然出版了不少“避税”、“节税”类书籍，但原理性的介绍居多，与企业经营和国内税法相结合的事例分析寥寥。及至后来，“避税”几乎变成畅销题材，书籍的商业色彩浓烈，根本不重视税收筹划应有的专业性和严肃性。某出版社1998年出版的《避税定式》一书中的不少案例分析讲述的是1994年税制改革前的税率表及有关规定。甚至有一本名为《企业节税规划策略与案例》的书有100多页直接抄袭台湾出版的论著，“中华民国”这样的字样竟堂而皇之出现数次，令人瞠目结舌。

税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：

1、观念陈旧

由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。并且，一些经营者对税收筹划不够重视，难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。

2、税制有待完善

如前所述，税收筹划一般是针对直接税的税负的减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。

3、税法建设和宣传滞后

我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每一年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议（例如，营业税中的“劳务发生地”的概念）。另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。

4、税收征管水平不高

由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事税收筹划。

三、我国税收筹划的发展方向

随着我国加入wto和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。

其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。

第三，更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。

税务筹划书篇2

（一）纳税筹划概述美国最先开展纳税筹划概念相关性研究，美国罗斯教授（1951）对纳税筹划进行重新定义：纳税人仅为降低税负水平而开展的相关筹划工作。由此可见，国外在研究纳税筹划时仅注重结果，忽略了纳税筹划合法性问题，不利于实现纳税企业整体经济效益价值最大化。不久之后，诸多学者立足于罗斯教授研究的基础之上，着力于“企业净利润收益最大化”目标之上对纳税筹划重新定义。美国学者W·B·梅格斯教授在《会计学》一书中对纳税筹划进行相关性定义：纳税人以节税为目的，采取科学合理的经营方式实施财务活动。印度学者N·J·亚萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中对纳税筹划进行相关性定义：纳税人以降低税负水平为目的，充分利用税法法规优惠政策积极开展财务活动。综合多位学者的研究成果可发现，纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，该部分为实现企业预期的财务目标起着至关重要的现实意义。

（二）纳税筹划与会计政策选择的关系社会经济在快速的发展，伴随其发展的是纳税筹划与会计政策选择的关系，对于经营管理或者纳税人理财来说，纳税筹划也逐渐成为一个重要的不能缺少的组成。所谓的纳税筹划还被称作税收筹划，在这里指的是纳税人以对法律义务作出履行为条件，充分行使所拥有的税法权利，利用对企业实施理财、投资、经营等方法作出提前的安排与筹划，以达到最大限度的节税的手段与方法。一个企业会计政策的选择指的是实际进行会计核算的时候具体采纳的处理方法以及应遵循的原则。关于税收筹划有很多种方法，其中纳税筹划与会计政策选择之间存在的是最密切的关系，两者之间是相辅相成的关系。首先，对于纳税筹划来说，会计政策的选择时其进行筹划的前提条件。其次，一个企业准备实施纳税筹划，会计政策的选择这种手段与方法效果最为显著。最后，二者均受到税法对其产生的制约。

（三）纳税筹划与会计政策选择的影响因素分析一个企业实施税收筹划，在众多方法中，影响最显著便是会计政策的选择，也就是说，对于一个企业来说，其税收筹划的实施也就是进行了一次会计政策选择。

会计政策具有可选择性，利用其这一特点实施纳税筹划，要清楚企业自身情况，与自身实际情况相结合来实施纳税筹划。一个企业在进行选择会计政策或者制定纳税筹划时，要能够考虑到纳税筹划与会计政策选择的影响因素：首先，税法、会计准则、会计法规以及国家的制度政策，都是会影响到选择会计政策或者制定纳税筹划的因素。其次企业自身的发展状况也是企业会计政策选择或者纳税筹划制定的影响因素之一。最后整体是否协调也是进行会计政策选择或者纳税筹划制定需要考虑到的一个影响因素。

税务筹划书篇3

首先，要防控税收筹划风险，我们就必须先了解什么是税收筹划？它的本质是什么？毕竟，知己知彼才能百战不殆。税收筹划指的是纳税企业根据相关国家法律法规的规定，通过合理安排企业生产经营活动，在合法的基础上减少税收支出，实现公司价值。通俗的说，就是通过一系列合法手段，达到税负最小化，实现最大利益的财务行为。引用《天津经济(2003)》这本杂志的观点：“愚者偷税,蠢者抗税,智者避税,高者筹划”，税收筹划更像是税法和税收实务是结合。实际上，纵观税收筹划的全过程，我才发现，税收筹划不仅涉及税法，还是一门涉及到法学、经济学、管理学三个领域的学科，是一项复杂性非常强的金融活动。李骞在《风险分析税务规划》(现代制造技术和设备/2006年第3节)中写到，想要获得收益，必定就要承担风险，税收筹划也是如此。一些税收筹划可以提高企业经济效率，但也有非常高的违法风险，如果控制不好，无疑会得不偿失。因此，企业必须优先明晰税收筹划的实质，才能做好税收筹划的第一步。

其次，我们知道风险是由税收筹划失败而来。那么，税收筹划为什么会失败呢？风险产生的原因又是什么？这是我们了解税收筹划风险的重要问题之一。实际上，税收筹划虽然有法律法规的制约，但归根究底，大部分仍是企业决策者的主观行为。而税收筹划又是一项复杂的财务活动，需要具备税法、财务、会计、其他法律等多项知识和技能，一般企业管理者和决策者很难同时具备多种知识和能力。对于税收筹划风险产生的原因，税务总局的网站上还有另一种见解：“税收筹划不应“孤军奋战”。这句话是意思，是想说明税收筹划不仅仅是财务部门的“任务”，还需要企业其他部门共同协作。虽然我赞同此观点，但对于这点的理解，我还认为：在税收筹划的全过程中，税务机关同样起着关键性的作用，一定不能被忽视！因为税法经过不断的细化改革，已经呈现越发复杂的趋势，执法也比以前更为严格，税务机关作为税收执法机关，决定着税收筹划的合法性是否有效。

除了以上两点，我认为，纳税人对税收筹划的认识不高，甚至有些企业完全误解了税收筹划的真实含义，根本不重视。这也是导致税收筹划在国内起步晚，发展缓慢的重要原因。例如，未区分税收筹划和避税的差别，将税收筹划与偷税、逃税混为一谈，对避税行为的风险认识不足，导致企业在实施税收筹划时，常常触碰法律红线，遭受财产损失的同时，也难逃企业自身风险损失。

最后，我们知道了税收筹划风险的来龙去脉，是时候想想该怎么防范与控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻烦。通过《财政与税务》(中国人民大学书报资料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然财务人员是税收筹划的主力军，为了能更好地完成税收筹划，财务人员需要密切关注税法变化，加强税法学习，提高业务素质。税收筹划是高水平的金融活动，其中包括范围广泛的专业知识，如税法、会计、投资、金融、贸易和物流等高度专业知识。所以，企业也可以使用社会中介组织、税务专家的力量。

同时，《税收筹划概论》(计金标/清华大学出版社/2004)还提到，财务人员还要能掌握企业基本情况、与税务有关短时间规划事项等，最后在获得真实、可靠和完整信息的基础上，规划正确的税收筹划切入点，制定正确的税收筹划程序。由于中小型企业专门知识、经验和人才的限制，不一定能够完成这一套流程，所以需要雇用专业的外部人员，以求进一步降低税收筹划的风险。但是，我们需要记住一点：任何风险都只能被降低，不能被完全消除。所以光有防范是远远不够的，还必须要有控制手段。我认为在上述方法的基础上，经常对税收筹划进行风险评估是最好的选择。通过浏览《中国税务》(中国财政杂志社/2009年第1-12期)一书，了解到了我们对税收筹划进行风险评估，能够随时观察税收筹划的风险变化，灵活掌握和控制风险。然而从现阶段来看，有许多公司税收筹划并没有构成一个科学而有效的风险评估和预警机制，这将不可避免地导致管理混乱。

当然，除了上述几点外，还有许多应对税收筹划风险的方法。例如，《中国地方财政发展研究报告》(中国财政经济出版社/2004)就提到了规范会计核算基础工作、贯彻成本效益原则、完善内部管理控制制度等等细节。可见，想要将税收筹划的风险降至最低，单单只注重一方面是远远不够的，企业必须全方位提高风险意识，提防随时可能发生的各种风险，同时加强自身财务能力和人员素质水平，这样，才能避免税收筹划风险，或者在遭遇风险时，不会自乱阵脚，不知所措。毋庸置疑，税收筹划必将成为未来国家经济发展的必然趋势。我国税收筹划的发展经历了一个曲折的过程，但是我们依旧可以看出，税收筹划作为我们现在纳税人的一种新的纳税理念，拥有广阔的发展空间。

税务筹划书篇4

关键词:增值税;税收杠杆;税务筹划

中图分类号:F810.423文献标识码:A文章编号:1006-3544(2009)04-0046-03

税务筹划主要是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税人经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排,以达到少纳税或递延纳税为目标的一系列谋划活动。税务筹划具有双重性。一方面,它是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为,是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。另一方面,国家可以通过对纳税人税务筹划行为的分析和判断,发现税制存在的问题,进一步完善税制,更好地发挥税收的宏观调控作用。作为流转税的增值税是企业缴纳的主体税种之一,涉及面广,影响力大,既是国家征税的重点,也是企业税务筹划的要点。为了进一步完善税制,发挥税收杠杆调控宏观经济合理、 快速发展的目的,2008年11月10日国务院颁布了新的增值税条例, 与之相配套,2008年12月15日财政部随之又颁布了新的增值税条例实施细则,并已于2009年1月1日开始实施。新的增值税暂行条例及其实施细则通过规定固定资产进项税额可以抵扣,降低小规模纳税人的征收率等措施加大了对企业投资和更新改造的扶持力度,同时通过加强对纳税人兼营行为的管理,取消废旧物资发票抵扣、来料加工进口设备免税等政策,严格税制设计,堵塞漏洞,对税务筹划产生了一定程度的影响。

一、新增值税暂行条例的主要变化

与增值税的税务筹划相关,新修订的《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》的变化主要表现在以下几个方面:

1. 小规模纳税人的标准发生了变化。新增值税暂行条例规定“小规模纳税人的标准为:从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下(含)的(原为100万);除此以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的(原为180万)”。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

2. 小规模纳税人的征收率由4%或6%降低为3%。

3. 对于纳税人兼营增值税非应税项目未分别核算的,由原来的“不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税”,改为“未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额”。

4. 对于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为增加了“应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额”。

5. 全面实行消费型增值税,取消了购建固定资产不予抵扣增值税的相关税收政策。

6. 取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣10%的税收政策。

7. 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备不再免税。

8. 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。

9. 提高了个人纳税人的起征点。销售货物的,为月销售额2000~5000元;销售应税劳务的,为月销售额1500～3000元;按次纳税的,为每次(日)销售额150～200元。

10. 增值税纳税义务发生时间的规定发生了微调。

11. 延长了增值税的纳税期限。纳税期限在原有基础上增加了1个季度的规定。 纳税申报并结清上月应纳税款的期限由次月10日之内延长至15日之内。

二、增值税税务筹划的要点

增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种税。根据增值税的特点,纳税人的税务筹划活动主要体现在几个方面:

1. 一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划。根据无差别平衡点增值率及无差别平衡点抵扣率的计算,选择两类纳税人的类型。

2. 兼营、混合销售行为应纳税种的筹划。根据无差别平衡点增值率及无差别平衡点抵扣率的计算,通过调整销售额或营业额在全部经营收入中的比例等,选择应纳增值税还是营业税。

3. 销售税额的税务筹划。选择合理的销售方式、结算方式及销售价格,获得递延纳税的利益。

4. 进项税额的税务筹划。合理利用特殊项目进项税额抵扣的规定,获得税收利益;通过价格折让临界点的计算,合理选择供货方。

5. 税率的税务筹划。掌握低税率的适用范围,避免从高适用税率。

6. 出口退税的税务筹划。 运用国家的税收优惠政策,通过选择合理的经营方式、出口方式争取出口退税最大化等。

三、 新增值税条例及实施细则变化对增值税税务筹划的主要影响

(一)对纳税人税务筹划的影响

1.对增值税两类纳税人身份选择的影响。增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人,两类纳税人在税率、计税方法上有所不同,因此税负水平也不相同,从而为税务筹划提供了一定的空间。纳税人一般是通过计算无差别平衡点增值率或抵扣率来进行两类纳税人身份选择的税务筹划的。由于新的增值税法规定企业购进固定资产进项税额可以抵扣,以及小规模纳税人的税率由原来的4%或6%降为3%,因此无差别平衡点增值率和抵扣率发生了变化,且其中的内涵与以前相比也大为不同, 纳税人在运用这种方法进行税务筹划时,需要根据新的无差别平衡点增值率或抵扣率进行选择和判断。具体变化情况见表1、表2。

2.对增值税纳税人与营业税纳税人身份选择的影响。(1)对兼营非应税劳务的影响。兼营非应税劳务,是指增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时还从事非应税劳务,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务的业务活动并无直接的联系或从属关系,即企业在其经营活动中,既涉及增值税应税项目,又涉及营业税应税项目。原增值税暂行条例规定,纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额,对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税,对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务销售额的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。这一征税规定说明在兼营行为中,对属于营业税范围的应税劳务,纳税人可以选择是否分开核算,并以此来选择是缴纳增值税还是营业税。一般情况下,营业税的纳税负担低于增值税,常用的税务筹划方法是将兼营业务分别核算, 以降低纳税支出。但当营业税税率为5%,小规模纳税人增值税征收率为4%时,则多采用合并核算的方法一并缴纳增值税,来达到降低税额的目的。新的增值税暂行条例第七条规定“纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额”, 且小规模纳税人的征收率降为了3%,等于或低于营业税税率。因此在新的税法条件下,这种筹划方法已不可行了。(2)对混合销售税务筹划的影响。混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物,又涉及非应税劳务。 原增值税暂行条例规定,“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增殖税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税”。“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,包括以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内”。所谓的“以货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”,是指在纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的总额中,年货物销售额或应税劳务的营业额超过50%, 非应税劳务营业额不到50%。 纳税人常通过调节应税货物销售额或应税劳务的营业额在总销售额(营业额)中的比例超过或低于50%,来选择缴纳增值税或营业税,达到少纳税的目的。由于新的增值税暂行条例实施细则特别规定销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额。因此对于该混合销售行为通过上述措施从而进行增值税纳税人与营业税纳税人身份选择的筹划方法不再适用了,但对于其他混合销售行为,原纳税人筹划方法在实践中仍然是可行的。(3) 对增值税纳税人与营业税纳税人税负判别方法的影响。当增值税纳税人和营业税纳税人具有可选择性时,增值税一般纳税人通常采用与增值税两类纳税人身份选择相同的方法,即通过计算增值税和营业税的无差别平衡点增值率或抵扣率来进行判别和选择。由于新税法中,一般纳税人的税率和营业税税率均没有发生太大变化, 因此这种判别方法仍然适用, 且平衡点也没有发生变化,具体情况见表3。由于在新的增值税暂行条例下,小规模纳税人的征收率统一降低为3%, 等于或低于营业税税率,增值税的税负是小于营业税税负的,所以运用税负判别法进行小规模纳税人和营业税纳税人身份选择的方法已经不再适用了。

(二)对计税依据税务筹划的影响

1. 对销项税额税务筹划的影响。 新增值税暂行条例,对增值税纳税义务发生时间的规定做了微调。销售货物或者应税劳务先开具发票的,为开具发票的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,采取预收货款方式销售货物, 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。总的来说,新的税法条款对增值税纳税义务发生的时间规定比以前更严格了,我们在合法进行税务筹划时,能晚开发票的尽量晚开发票,需要签订书面合同的,一定要签订书面合同,以便推迟纳税义务的发生时间,延迟纳税,获得最大的筹划效益。

2.对进项税额税收筹划的影响。(1)对运用废旧物资发票抵扣政策税务筹划的影响。在原增值税法条件下,废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税,生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%的比例计算抵扣进项税额。而生产企业自行收购的废旧物资, 其进项税额是不准抵扣的。因此在原增值税法下当生产企业为一般纳税人,且生产耗用的废旧物资比较多时,其税务筹划方法是自己成立一个回收公司,这样不仅可以按收购金额的10%抵扣进项税,还可以享受废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税的待遇。但是,新颁布的增值税暂行条例,国家取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣10%的税收政策。废旧物资回收发票不再作为抵扣凭证,所以这种筹划方法已不再适用了。(2) 对供货方选择税务筹划的影响。对于小规模纳税人来说, 不管供货方是一般纳税人还是小规模纳税人,也不管对方能不能提供增值税发票,由于不实行抵扣税制,均不能抵扣,因此在采购时,只要比较一下供货方的含税价格,从中选择价格较低的一方即可。但对于一般纳税人来说,如果供货方是一般纳税人, 可提供增值税发票, 按17%或13%抵扣,而若供货方是小规模纳税人,则不能进行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 为了弥补因不能取得专用发票不能抵扣或抵扣率太低而产生的损失,一般纳税人必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。此时,一般纳税人常采用价格折让临界点的方法进行税务筹划,当供货价格高于价格折让临界点时,选择从一般纳税人进货;当低于价格折让临界点时,选择从小规模纳税人进货。在新增值税暂行条例下,由于小规模纳税人的征收率由6%和4%降低为3%,所以一般纳税人通过价格折让点选择供货方的筹划方法虽然仍然适用,但是价格临界点发生了变化,具体情况见表4。

(三)对来料加工与进料加工方式选择税务筹划的影响

在原增值税法下,来料加工是免税的,而进料加工采用的是免抵退税方法,同样的贸易往来业务,在这两种加工方式下的税务效果是不一样的。 对于退税率比较高的产品,一般采用进料加工的方式,可以获得较高的退税额,而对于利润比较高的产品则采用来料加工的方式。新的增值税法规定来料加工不再免税,因此这种税务筹划的方法也不适用了。

(四)对其他方面税务筹划的影响

1. 对运用纳税期限进行税务筹划的影响。新增值税暂行条例,对于纳税期限在原有基础上增加了1个季度的规定。纳税申报并结清上月应纳税款的期限由次月10日内延长至15日之内。因此该税法条款对税务筹划的启示是:要充分运用新条款的规定,在合理的时间范围内,尽量延迟纳税,获得最大的运用税金时间价值的筹划收益。

2. 对运用税收优惠条款税务筹划的影响。(1) 合理运用起征点。新增值税法提高了个人纳税人的起征点。销售货物的,为月销售额2000～5000元;销售应税劳务的,为月销售额1500～3000元;按次纳税的,为每次(日)销售额150～200元。对于小本经营的个人纳税人,应合理调节月(日)销售额或营业额,尽量控制在起征点以内,以避免纳税,合理运用新的税法条款保护自己的合法权益,达到最佳的经营效益。(2)考虑放弃免税优惠。纳税人如果购入的是免税产品,除免税农产品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额,税负非但没有减轻,反而加重了。如果本环节是生产免税产品,产品销售时免征增值税,但不能开增值税专用发票,可能影响企业的产品销售,而其进项税额又不能抵扣。因此,若企业处于中间环节,要根据获利情况和销售等因素考虑是否需要申请免税,如果免税后既影响销售,又不能抵扣进项税额,不如放弃免税优惠。

总之,税务筹划具有合法性、预见性、收益性,同时也有风险性、实效性,它会随国家税收政策的变化而变化,因此纳税人在熟悉和充分运用税法保护自己权益的同时,一定要密切关注国家税收政策的变化,以使自己的筹划方案随时更新,适应国家的税收政策,避免不必要的风险,获得最优的筹划收益。

参考文献:

[1]计金标. 税收筹划[M]. 北京:中国人民大学出版社,2006.

税务筹划书篇5

伴随着我国经济环境和经济市场的不断变化，我国总是在不断的完善以及修正税法，因此，企业必须要建立起一个完整的税收筹划风险管理的体系，这样能够有效地对企业税收筹划方案风险进行选择和评估。企业也可以将先进的报刊以及计算机网络等等多种多样的媒体进行充分的利用，进而建立起一套与自身特点进行相互适应的企业税收筹划信息的系统，将和企业生产经营密切相关的国家税收政策以及税收政策变动的情况进行整理和收集，对我国立法宗旨进行准确的把握，适时、适当的将自身税收筹划方案进行调整，以便能够确保企业自身税收筹划的行为能够在我国相关税收法律法规所允许的范围里面进行落实。

企业要坚持成本效益的基本原则

企业相关高层管理人员以及财务工作人员在进行税收筹划方案选择的时候，必须要贯彻落实企业成本效益的重要原则，只有这样，企业才能够保证实现自身的税收筹划目标。企业的纳税人在落实税收筹划方案的过程中能够获取一部分税收的收益，这就一定会为该方案实施所付出相关的税收筹划的成本。当企业所付出的税收筹划成本比自身所取得收益小的时候，这一个筹划的方案就是合理的。所以，企业所实施的任何一项筹划方案，必须要对方案里面所包含的成本进行充分考虑，在保证了这一项税收筹划成本比所获得收益小的时候，这一项税收筹划方案才是能够接受并且合理可行的。企业自身所选择税收的筹划方案必须要在企业税收负担比较小的基础之上，企业取得最大整体利益的一个方案。

企业提升自身税收筹划人员的综合素质

因为我国的税收政策是伴随着我国经济发展不断产生变化，所以，企业实施的税收筹划工作就是要对我国经济发展形势以及特点进行不断的研究，并且对我国税收政策变化的趋势进行及时的关注。这也就要求企业的税收筹划人员自身必须要具有十分扎实的理论基础、很高的税收筹划业务操作水平以及十分丰富的税收筹划经验，因此，企业必须要高度重视对于自身现有财务管理人员进行税法知识培训，这样能够促进财务管理人员将自身的税收知识提升，对节税筹划技能以及理论进行学习和掌握。最终使企业的财务管理人员能够具有自身税收筹划意识，使其能够高效、依法来对企业进行税收筹划工作，不仅有利于企业的生存的发展，更加有利于企业树立起自身良好的形象。

结语

税务筹划书篇6

一、现状

“纳税筹划，又称税务筹划、税收筹划，英文为taxplanning或taxsaving”按照英文原意，planning偏重于“计划”、“设计”、“方案”、“打算”等；saving偏重于“节约”、“节俭”。所以中文翻译成“筹划”本身就赋予了它更多的主观能动性的含义。因此，就字面意思看纳税筹划本身还是应该包括筹划（planning）和节省（saving）两个方面。

但目前学术界没有一个对纳税筹划概念的统一定义。各种对纳税筹划的描述性定义都略有侧重点，但基本的含义都至少包括三个方面，通常也称为纳税筹划的“三性”：合法性（合法或者不违法）、筹划性（事前的计划安排）、目的性（节税、避税、取得税收利益等）。还有向四性发展的趋势，增加了“专业性”（或者其他），表明纳税筹划正在发展成为一个专门的学科以及纳税筹划正在发展成为一个专门的行业。

众多的定义在基本函盖了上述三性或四性外，对纳税筹划的诠释各有侧重，不同的侧重点实际代表着不同的纳税筹划观念或称理念。随着历史和实践的发展，纳税筹划理念的这种变迁从来就没有停止,而且也还要一直的发展下去。这种理念的发展变迁，一方面是理论研究的发展，另一方面是纳税筹划实践本身的发展，更重要的是这代表着纳税筹划从理论向实践发展过程中理论自身被发展被充实的过程。

二、代表性概念辨析

把众多的纳税筹划定义作一下比较，可以发现，其对三性的中前两性的描述基本是一致的，就是合法性（不违法）及筹划性。而分歧或者说差别主要在于对目的性的表述，也就是对纳税筹划目的的认识。而对纳税筹划目的的认识的不同正好反映了纳税筹划的理念差异。按照对纳税筹划目的和纳税筹划在企业活动中的地位区别不同的筹划理念，将目前代表性的定义分为如下几种类型：

1、强调节税(和避税)为主的筹划理念

这是纳税第一种有代表性的筹划理念，也是对最基本的纳税筹划目标的表述。也是纳税筹划作为一种新兴事物出现的最初动机所在。

这种理念的最权威也是最有代表性的表达是荷兰国际财政文献局（lbfd）《国际税收词汇》，它是这样下定义的：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”盖地主编《税务会计—理论·实务·案例·习题》第二版493页）。

对于节税的合法性，在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温思特大公”一案，作了有关税务筹划的声明：“任何人都有权安排自己的事业，依照法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”（盖地主编《税务会计—理论·实务·案例·习题》第二版494页）。

在这种理念指导下，纳税筹划理论和实践都强调以“节减税负”为主要目的，包括“节税”和“避税”两个方面。也就是说把纳税筹划作为总称（taxplanning），而进一步分为节税（taxsaving）和避税（taxavoidance）。但无论是节税还是避税，都与偷税漏税有着本质的区别。

目前。在我国纳税筹划实际上主要是指“节税”。人民日报社出版的《会计管理与纳税实务》一书中在谈到纳税筹划与节税的关系时说“纳税筹划在理论研究和实践上几乎等同于节税……值得注意的是，我国在实践上是把纳税筹划等同于节税的。”

一般来说，节税的概念比较容易为人们所接受，而避税的概念很长时间里不为人们所广泛接受，因为在中国人的传统观念里规避法律是不应该的，特别是对税收这种关系到国计民生的事情上，少不注意便会被认为是在教人“偷漏税”，所以中国的专家在研究讨论避税的时候多是研究国际避税问题。但是避税行为并不因此而消亡，盖地先生的《税务会计》一书中就说到：“可以说，自从有了税收，就有了避税。我国唐代诗人杜荀卿的诗中曾有‘任是深山更深处，也应无计避征摇’，说明当时避税与反避税已是很普遍的行为，当然他是不能与现代避税同日而语的。”如果我们到现在还不能正视避税问题就很不应该了，研究避税问题和钻营偷税漏税是完全不能等同视之的。虽然避税有可能违背税法主旨，但目前世界各国都已经认可税收是纳税人的一种负担，虽然是应尽的义务，但他有权利在税法安排的框架内选择对自己有利的纳税模式。而且，税法制定在先，纳税人没有承担因税法疏漏洞而造成税收流失的责任。另一方面，避税的研究，可以推进税法完善。避税作为一种纳税筹划手段，仍是不可否认的存在于税务活动当中。

所以，无论是节税还是避税，都是纳税筹划的目标，或者说是纳税筹划的手段，也是纳税筹划作为一个学科和一项实践活动所必须认真面对和深入研究的。

2、强调纳税筹划为企业经营管理组成部分的观念

纳税筹划作为一种实践活动，最初是纳税人主观能动性的体现，所以从事纳税筹划理论研究的税务专家主要是为企业纳税人服务的，而在这种情况下，因为一般企业对税法的陌生以及税法本身的严厉性，所以纳税筹划的理论研究和对实践活动的知道还主要是少数专家的事务。但随着时间的推移,人们意识到,纳税筹划不应是税务专家单方面的活动,或者说单纯税务专家的工作已经不能满足企业经营活动的需要，因为企业经营活动本身要求把纳税筹划与企业的财务管理活动以至于企业的整个战略部署协调起来,融合起来,以使其成为整个企业的财务管理活动的一部分。

例如印度税务专家e·a·史林瓦斯在他编著的《

公司税收筹划手册》中说道：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”还有美国南加州大学w·b·梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式,以及交易的时间。”虽然这一类纳税筹划理念已经将纳税筹划作为企业经营管理整体中的一个组成部分，但这种筹划仍然是以节税为主要目标的筹划，强调对企业经济行为的预先筹划的目的或者目标仍是为了：“合法的少纳税”、“达到尽量少缴纳所得税”。我们似乎可以理解为：在这些定义、概念中有一个隐含的当然前提，就是税负的减轻必然的意味着纳税经济主体的经济利益的最大化？但这并不是显然成立的。

3、强调新的筹划目标的筹划理念

当纳税筹划进一步发展之后，新的纳税筹划理念也随着出现，这就是：纳税筹划目的不单纯以节税（节税和避税）为筹划的最终目标，而是进一步与企业经营活动融合后，将纳税筹划作为一种手段为企业纳入整个企业经营活动之中，或者融入到企业经营活动当中，为经营活动的总的目标服务。

例如《税务筹划》（电子版）（20__年第1期）中的“筹划理论”对纳税筹划相对较为完善的定义是“税务筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，选择最优的纳税方案，以争取税收经济利益最大化的筹划活动。”虽然这个定义抽象的描述为“以争取税收经济利益最大化”，但是已经给了我们一个广阔的“筹划空间”而不是局限于直接的“节税”、“避税”。

在这里，传统的纳税筹划的三性也有所改变，而是将纳税筹划的基本特点表述为：合法性、筹划性、整体性、成本性。也就是说这里弱化了目的性，强调了整体性，补充了成本性的特征。我们可以理解，弱化目的性是因为新的纳税筹划理念下目的的表述无法一概而论，不如回避；而对于整体性，文章中表述为“这里有三层含义：一、指税务筹划对企业的各种决策来说是牵一处而动全身；二、税务筹划需要多个部门配合才能完成；三、综合考量各种税种是税务筹划的重要原则。只有照顾到以上三个方面才可能实现节税整体效益最大化。”我们感受到的是一个比较新颖的纳税筹划理念。

至于纳税筹划目的，在国家税务总局注册税务师管理中心遍的20__年全国税务师执业资格考试指定教材《税务实务》中，虽然同样没有给出相对权威或者先进的纳税筹划概念，而仍然沿用了三性特点并强调纳税筹划的目的是“通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得‘节税’的税收利益”。但是在解释了筹划“三性”特征之后，还做了如下补充：“税收筹划的目标是获得税收利益，然而税收筹划不能只局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大总收益，这就要求他的整体税负最低。在考虑整体整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，但从长远看，资本回收率能增长，还是可取的。理想的税收筹划应是总体收益最多，或许纳税并非最少。”

这意味着以新的筹划目标为标志的新的筹划理念实际已经出现，并正在发展和发扬过程当中。

4、期待纳税筹划理念的进一步发展和变迁。

从前文表述来看，纳税筹划中筹划（planning）的成分应该远超过节省（saving）的成分，这也代表了目前纳税筹划理念较先进的领域。也就是说筹划不再限于单纯的节税，而是筹划以纳税主体的总体收益最多为目标。

所以在现阶段，我们有理由期待一种相对更先进或者说更全面的纳税筹划的概念也即纳税筹划的观念出现，并真正在纳税筹划实践中得以体现和运用。它至少应该包括如下内容或者观念：

纳税筹划是财务管理活动的一部分；纳税筹划从属于企业整体发展战略；纳税筹划的目标不是单纯的税负减轻，而是最优（必要、合理）税收负单情况下的企业价值最大化；如果“企业价值最大化”目标被修正，纳税筹划也随之修正。

同时我们还有理由期待在纳税筹划理念发展过程中，节税和避税等纳税筹划技术手段的延伸和发展，也就是说纳税筹划的技术不应再局限于传统的节税和避税手段。例如《税务筹划的新境界——反映情况争取政策支持》一文中所说的“高层次税务筹划的实施并不侧重于对既定税法的钻研与巧妙运用，而是更多地倾向于自身谈判实力的提高。一般的避税与节税筹划需要的是纳税人在对现有税法深入研究的基础上，找到自身可以利用的有利规定，从而合理合法降低税负。不同于此，企业申请政策的筹划方法关键在于对现行税法的利弊进行分析，找到说服立法机关改变政策的充足依据。因此，相对于一般的筹划方法对具体业务的操作技巧的要求，这种更高层次的筹划更加看重的是谈判水平与自身实力，特别是对行业经济的深刻把握。”

另外，在以新的纳税筹划概念和行为为标志的新的纳税筹划理念的发展中，纳税筹划实践活动的发展也会出现不同以往的趋势，这些趋势表现在对经济活动和居民日常生活的影响。

三、纳税筹划理念对经济活动和日常生活的影响

目前随着人们对纳税筹划的理解越来越深入,纳税筹划的发展出现了几个方面的明显趋势:

一是,纳税筹划融入企业经营活动中,并与企业战略越来越密切的联结起来,包括:1、企业会在充分考虑税收政策变化的影响后制定或调整企业战略决策,如烟酒生产企业为应对消费税税率的调整而改变上下游企业关系，合并或收购原本属于客户关系的独立企业等。2、企业在制定战略时，通常会把纳税影响作为考虑的重要因素之一，例如在投建新厂时会考虑税收的影响因素进而选择适合的厂址、建立分厂还是收购控股子公司等。

二是，专业化趋势明显。正如w·b·梅格斯博士与他人合著的《会计学》中，作了如下阐述：“美国联邦所得税已变得如此之复杂，这使为企业提供详尽的税务筹划，成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”在国家税务总局注册税务师管理中心遍的20__年全国税务师执业资格考试指定教材《税务实务》中，将税收筹划作为现代税务咨询的一个组成部分来介绍，具体表述为：“随着现代咨询业的发展，税收筹划作为中介机构一种全新的税务咨询方式应运而生了。”在实践中的表现是众多的中介机构的出现和纳税筹划中介业务的承办，虽然在我国目前仍不甚完善，但发展趋势足可期待。

三是，纳税筹划普遍为人们所接受，甚至有如《税务筹划的新境界——反映情况争取政策支持》（《税务筹划》（电子版）20__年第2期）一文所列举的实例中所说的，“一些企业通过自身的影响与努力，使税收立法机关更加清晰地了解已出台的税收政策在执行中的实际效果，对企业经营的影响，从而对该政策进行调整或规范，使其更加科学合理。……从税务筹划的角度来看，企业这种通过主动申请而获取特殊税收政策的做法，在本质上仍属于税务筹划方法论的范畴。”纳税筹划进入了一个新的境界。

四是，纳税筹划走进平常百姓的日常生活中，例如某些生产销售受季节性影响比较明显的企业的按照工作量核算工资的职工，往往主动要求企业将其工资计算后按年度基本均衡的发放，而不一定要求立即兑现。还比如买车，在选

择进口车或者国产车时，不少人会想到进口车的关税占其售价的很大一部分。人们也会常谈起喝酒、抽烟对国家税收贡献很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少负担些税款。更如当初开征利息税后，居民凡响强烈，从而改变投资策略以至于改变投资观念的例子。如此等等，其实久而久之，普通百姓在进行投资或者重要的经济行为如买卖房产时，也会很关注税负问题，会力求寻找一个优化的经济行为方案。这些其实也是纳税筹划范畴，反映了纳税筹划本身的普遍性和纳税筹划理念发展的重要性。[结语]:需要说明的是,因为纳税筹划本身紧密的联接着税法安排和纳税行为,所以纳税筹划与其他理论发展的一般规律不完全相同，纳税筹划理念发展的不同阶段，并不会因为出现新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是对原有理念的更高层次的充实，原有理念则仍旧在新的理念框架中发挥着不可替代的作用。所以，新的理念的发展只是把纳税筹划引向了更广阔的天地，从而也将纳税筹划实践和其理论发展导引向了更高境界和更深远的层次。

参考文献：

[1]盖地主编《税务会计—理论·实务·案例·习题》第二版，首都经济贸易大学出版社20__年。

[2]国家税务总局注册税务师管理中心编20__年全国税务师执业资格考试指定教材《税务实务》，中国税务出版社20__年12月。

[3]润博博财税顾问出版的《税务筹划》（电子版）20__年第1期、第2期。

[4]何鸣昊等编著《企业税收筹划》，企业管理出版社20__年9月。

税务筹划书篇7

[关键词] 节税；避税；纳税筹划

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 001

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）05- 0002- 02

纳税筹划越来越被纳税人所重视。但是，一些人对纳税筹划及其相关概念的理解并不是很到位，还存在着模糊认识。下面笔者结合自己多年来在纳税筹划一线教学的切身体会，对纳税筹划及其相关概念做一粗浅分析。

1 节税、避税和纳税筹划的含义

1.1 节税的含义

节税这个词有两个含义：一是强调纳税筹划的行为；二是强调纳税筹划的结果。

就前者来说，节税是指纳税人通过采取一些合法合理的手段尽可能地减轻税负以实现财务目标的行为。节税的行为是符合法律精神和顺应法律意图的。节税是在税法允许甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择，节税方法的选择客观上能够优化产业结构和合理配置资源，是符合政策导向的筹划行为。节税是国家鼓励的，一般不会受到法律的制约，也不会受到国家行政机关的调查和处理；就后者来说，无论是采取什么样的手段甚至包括避税，对其筹划的效果，我们往往说获得了节税利益，这个“节税”就是强调纳税筹划的结果，而不是筹划的行为。

1.2 避税的含义

对于避税的含义存在着各种各样的理解。荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞典》对避税给出的定义是：“避税一词指的是以合法手段减少税收负担。该词含有贬义，通常表示纳税人通过其活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。”著名经济学家萨谬尔森在《经济学》 一书中分析美国联邦税制时指出：“比逃税更加严重的是合法地规避赋税，主要是因为议会制定的法规有许多漏洞，听认大量的收入不上税或者以较低的税率上税。”阿根廷税法则这样定义避税：避税是一种行为方式，通过这种行为方式，自然人或法人选择适当的法律形式来从事经营活动，以减少或避免承担纳税义务。它并不违法，因而不受惩罚。我国目前的法律没有避税的概念，但有避税的内容。《税收征收管理法》和部分税收实体法都对转让定价作出了规定。因此综合起来，笔者认为可以将“避税”定义如下：避税是纳税人对税收法律意志企图控制但是由于种种原因未能有效控制的范围加以利用，经人为的安排（存在虚假因素），以谋求纳税义务最小化的方法。需要指出的是，避税的概念不是一成不变的，避税行为需要用发展的眼光来看。随着各国税收法律制度的不断完善和反避税措施的加强，避税的可行性范围有缩小的趋势。

1.3 纳税筹划的含义

对纳税筹划的理解也有很大的不同。有的国家将税收筹划与避税等量齐观。如加拿大收入署和法院将某些税收筹划活动看作正当的避税，将一些情况如股东利用外国公司转移所得等视为不正当避税。有的国家则单独指出，但并未与避税相区别。荷兰国际财政文献局《国际税收辞典》对“税收筹划”是这样定义的：“纳税筹划是通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收”。美国W B 梅洛斯在《会计学》中定义：在纳税发生前，对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少交税的目的即为税收筹划。国内税务专家盖地在《税务筹划学》一书中的定义：纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，以实现企业财务目标的谋划和安排[2]。笔者认为，纳税筹划是指纳税人在不违反税法的前提下，通过纳税活动的巧妙安排减轻纳税义务以实现财务目标的行为。纳税筹划应该有两种理解：一种是狭义的，就是仅指节税；另一种是广义的，包括节税和避税。

2 节税、避税和纳税筹划的比较

2.1 三者的相同点

首先，三者在追求经济利益方面，最终的结果都是一致的，即设法少纳税、晚纳税甚至不纳税，实现纳税义务的最小化。

其次，三者从形式上看都不违反税法。都是通过不违背法律的手段来维护、增加和扩大纳税人的既得利益，减少纳税数额的。

另外，三者对于纳税义务的筹划既可以是纳税义务发生前的事先安排，也可以是事后安排，即在行为实施的时间安排上具有一致性。

2.2 三者的不同点

首先，从行为性质看，避税一般认为是钻税法的漏洞或违背立法本意的行为。该词具有贬义。但是，根据绝大多数国家的税收法律，一般只对转让定价作出限制性规定。节税是政府鼓励的行为。纳税筹划则要看其是狭义的还是广义的。

其次，从法律后果来看，避税可能要承担税务行政调查以及调整补税的法律后果。如美国从1996年就转让定价违法问题增加处罚规定，对调增所得税净额达500万美元以上，按其调增额分别罚款20%～40%；节税不会受到任何的处罚；税收筹划要具体分析，如果通过避税的手段，只要在合理的范围内，一般是不会受到处罚的；如果是利用税收减免条款来筹划，不但受不到处罚，而且还是国家鼓励的[3]。三者概念的不同，可以参见表1。

3 结论和启示

（1）企业应充分利用国家有关税收优惠待遇以实现节税。几乎现行每一个税种都有税收减免的条款，所以企业应具体分析自己可以享受哪些税收优惠待遇，以实现合法合理的节税。

（2）企业应合理避税，掌握避税的“度”。运用避税来筹划，关键是一个“度”的问题。流转税和所得税相关法律法规里都对关联企业之间的转让定价做了限制性的规定，所以转让定价最好不要超过价格的正常范围，以免被税务机关调查和处罚。

（3）大力发展纳税筹划。合理地进行纳税筹划能实现企业追逐利润最大化的目标，在客观上也能促进国家税收政策目标的实现和税制的不断完善，为企业的依法纳税和生产经营活动创造一个良好的税收法制环境。

主要参考资料

[1]都新英. 税收筹划[M]. 北京： 北京大学出版社， 2012：67-68.

[2]盖地. 税务筹划学[M]. 北京： 中国人民大学出版社， 2009：139-141

税务筹划书篇8

【关键词】企业；税收筹划；探讨

煤炭企业是我国的支柱产业，对国民经济增长做出了巨大贡献，但目前煤炭企业的税赋情况是税费种类较多，企业的可抵扣项目和税收优惠较少，导致企业税费负担沉重。企业通过开展科学有效的税收筹划，节约纳税支出，降低纳税成本，以提高企业经济效益，增加企业竞争力和可持续发展能力。

西山煤电（集团）有限责任公司是大型国有能源集团，主要生产销售焦煤、肥煤、瘦煤、贫瘦煤等。由于企业的经济总量较大，核算业务复杂，税收筹划空间广阔，该企业的税收筹划取得了良好的效果。“十一五”期间，该企业依照自身生产经营特点，强化管理、审时度势，制定了税收优惠管理办法和政策汇编。同时依据相关政策向山西省地方税务局、太原市国家税务局、太原市地方税务局申请减免各项税金上亿元。由此看来，将纳税筹划与煤炭企业的实际特征结合起来，从企业全局出发，制定适合企业可持续发展的税收筹划方案，具有非常重要的意义。

一、税收筹划在企业中的定位

目前很多企业存在这样的误区，税是会计的事，业务可以随便做，合同可以随意签，只要老板满意就行，怎么交税应由财务部门来处理。但有没有想过，没有业务部门做业务，财务做什么账？没有业务部门做业务，财务交什么税？税收是业务过程中产生的，财务只是个核算和交税的环节。如果业务部门不按照税法的规定去做业务、签合同，等出现问题后通过财务来解决，以达到少交税的目的，这就叫偷税，这就是税收风险的根源，所以要做税收筹划。上海一家汽车生产销售公司将税收筹划完美的应用到业务部门当中，根据税法规定，气缸容量在1.0升以上至1.5升的，消费税率为3%，气缸容量在1.5升以上至2.0升的，消费税率为5%……。为了税收筹划，企业生产部门将气缸容量制成1.49升、1.99升、2.49升，而在销售汽车时，将汽车型号定为1.5V6、2.0V6、2.5V6。并告知消费者气缸容量相差0.01对汽车的影响微乎其微，还可以达到企业与消费者均可少缴消费税的双重效益。

煤炭企业的税收筹划虽然无法完全效仿，但能否从中顿悟到一些道理：税收筹划并不完全是财务的事，而是与生产、销售、机电、供应、法律部门均息息相关。业务部门产生税，但业务部门却不考虑税，这似乎是煤炭企业的通病，税收筹划在企业中该如何定位，这是每个煤炭企业需要思考的问题。

二、煤炭企业的税收特征

煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。税收政策是政府对煤炭行业进行干预的一种重要手段，一个稳定的、有吸引力的煤炭税制是煤炭业得以健康稳定发展的关键。但现行税制还不完善，尚未体现公平税负，对煤炭企业来说主要体现在以下两方面。

（一）煤炭企业整体税负过高

新税制改革前，煤炭企业一直实行“少税种，低税率”的税收政策，只征收3%的产品税，加上其他流转税，综合税负率仅为5.58%。1994年1月1日起，煤炭增值税税率确定为17%，为保证采掘业的稳定发展，财政部、国家税务局又将税率提高为13%，2009年增值税转型，虽然允许抵扣固定资产进项税额，但将煤炭产品的增值税税率恢复至17%，加上煤炭企业生产过程的特殊性，其增值税进项税额、企业所得税扣除范围较小，国家对国有煤炭企业改制、资源枯竭、可持续发展等方面没有优惠政策，进一步拉大了煤炭企业与其他行业的税负差距。目前煤炭企业种费种类约27项，税负仅次于烟草制品、饮料制造和石油天然气开采业。

（二）其他税费存在的问题

其他税费存在的问题主要表现在资源类税费项目多，税、费重复征收。以山西省为例，煤炭企业除按税法规定缴纳国家各项税金外，还需要缴纳山西省政府收取的煤炭可持续发展基金、矿产资源补偿费、水资源费、河道管理费、残疾人就业保障金、民兵训练统筹费等地方规费，并且这些地方性规费全部税务部门来征收，根本不考虑企业的盈利能力和资金状况。

三、煤炭企业税收筹划的主要涉税项目

（一）增值税筹划

增值税是煤炭企业的第一大税种，由于增值税抵扣范围较少，很多煤炭企业的增值税税负高达10%以上，因此科学有效的增值税税收筹划可以降低税收成本和提高企业经济效益。目前很多煤炭企业实行一体化经营，产业链接延伸至电力、焦化、化工等范围。财政部与国家税务总局于2008年联合下发了《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号），文件规定利用煤矸石为燃料生产的电力和热力，煤矸石用量占发电燃料的60%以上，并且取得《资源综合利用认定证书》，即可享受增值税即征即退50%的政策。企业为职工家属提供的自供热服务而收取的采暖费收入，在2011年至2015年供暖期期间，还可以继续免征增值税、房产税、城镇土地使用税。煤炭企业具有得天独厚的资源优势，应通过改进生产工艺流程，积极应用煤矸石发电，以推动资源综合利用，促进节能减排，降低税收成本，提高企业经济效益。

为保障社会的和谐稳定，更好地保障残疾人的切身利益，经国务院批准并经民政部、中国残疾人联合会同意，国家对安置残疾人的单位，实行由税务机关按实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的优惠政策（财税[2007]92号文件规定），西山煤电（集团）公司作为大型国有能源集团，积极安置社会残疾人员，既为政府减轻了社会负担，也解决了残疾人员的生活问题，促进了社会和谐稳定；同时企业也享受了国家的税收优惠，从而达到了政府与企业双赢的目的。享受残疾人税收优惠并非煤炭企业独享，任何企业都可贯彻执行，除享受增值税即征即退外，还可以享受企业所得税工资加计扣除及减征营业税等优惠。

（二）企业所得税筹划

根据《所得税法》规定：企业的研发费用可以按发生额的50%加计扣除。在西山煤电（集团）公司发展壮大过程中，始终秉承“科技是第一生产力”这一理念，科学技术投入逐年增加。因此，为了能更好地享受研发费用加计扣除政策，增强集团整体的节税意识，技术部门应积极组织生产、计划、地测、通风、财务等相关部门共同参与，从项目的论证、立项、开发等过程进行严格监管，财务部门对实际发生的每笔费用，按照是否符合税法规定的范围进行归集，提前做好各项资料及数据的准备工作。

《所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。近年来，随着煤矿生产事故频发，西山煤电（集团）公司的安全生产投入也大幅度增加。为了更好地享受这样政策，企业应当从选择采购设备厂家的这一环节开始，对是否具备合格的环保标志证书、节能节水标志证书、煤矿矿用产品安全标志证书、防爆证、设备说明书等相关资料，对是否纳入税收优惠政策规定的范围，并以此作为重要的选择指标之一。只有在这样的思路下开展工作，才能保证集团公司大部分专用设备的支出均符合税法规定的要求，既保证了对环境保护、节能节水和安全生产的投入，又充分享受了税收优惠政策。