全面预算管理在企业财务内控的应用

摘要：在我国社会主义市场经济中，企业间的竞争愈发激烈，市场的不确定性日趋增强，如何在当前的市场环境中保持稳步发展，成为越来越多的企业面临的问题。全面预算管理是指在既定资源有限的情况下，科学合理地分配有限资源，促进企业发展的一种管理手段，可以将其从事前评估、事中管控、事后考核3个阶段融入企业财务内部控制体系，从而提升企业的财务管理质量，促进企业的健康平稳发展。本文从全面预算管理的内涵及在企业中应用的影响出发，分析当前全面预算管理在企业财务内部控制中应用存在的问题，并在此基础上提出优化建议，以期为全面预算管理在企业内部控制中的应用提供借鉴。

关键词：预算管理；内部控制；财务管理

一、全面预算管理的内涵及其在企业中的应用

（一）全面预算管理的内涵

全面预算管理是企业财务管理的重要组成部分，主要是指企业为了确保经济活动的顺利开展，基于不同经济活动的性质及重要性程度，结合企业所拥有实际资源的存量情况进行的分配、组织、调整、管控等系统性管理活动。具体来说，全面预算管理反映的是企业未来某一经营周期内的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业某一经营周期内的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来某一经营周期内的财务状况和经营成果。随着经济社会的不断发展，全面预算管理已经从最初的计划、协调，发展到兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，在企业内部控制中的作用日益突出。通过全面预算管理，企业可以在财务管理过程中对自身所拥有的资金及其他发展资源进行有效运作及监督，不仅能够就单个经营项目完成资源的配置，更能够通过灵活分配企业不同经营项目之间的资源，实现企业整体经营活动的稳步运行。如企业在分配财务资金时，可以对经营项目的预算分为刚性预算与弹性预算，对于刚性预算，企业应当坚持非特殊情况不予调整的原则，对于弹性预算则可以根据经营项目的轻重缓急予以灵活调配，既能够保证重点经营项目的顺利开展，又能够保证企业其余经营项目发展的机动性，有助于提高企业的活力与竞争力，推动企业的稳定发展[1]。

（二）全面预算管理在企业财务内部控制中的应用

在企业财务内部控制工作开展的过程中，如何实现对成本的有效管控，充分利用所拥有的资金，是财务内部控制工作的重点内容，也是企业稳定发展的重要前提，因此在企业财务内部控制中嵌入全面预算管理的手段就显得尤为重要。首先，企业通过制定科学合理的发展目标，以其为导向，明确企业财务内部控制的控制目标，做好事前规划；其次，通过在财务内部控制中嵌入全面预算管理的内容，使财务人员依照全面预算管理的方案，结合财务内部控制的分工与控制要求，在事中对业务部门经济活动的发展情况进行更加清晰的监督，一旦出现超过全面预算管理所规定上限的情况，财务人员可以及时预警，剖析相关业务部门发生的经济活动是否存在问题，查找资源消耗较多的环节，寻求解决方案，促进成本投入与业务发展的平衡[2]；最后，借助全面预算管理，企业分部门、分项目、分层次地划分各自的权利与义务，将财务内部控制中管理考核的各项指标与全面预算管理所明确的预算项目的分配与执行情况相对比，事后确定不同部门、不同项目之间实际运行的效益差别，精准地找出效益低下的责任方与原因，并进行优化，进一步完善财务内部控制，推动企业财务管理质量的提升。

二、全面预算管理在企业财务内部控制中应用存在的问题

（一）控制基础薄弱

财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作，与企业其他内部控制活动有高度的关联性。目前，在企业财务内部控制应用全面预算管理相关措施的过程中，由于受企业其他内部控制活动及企业实际经营情况的影响，全面预算管理措施的控制基础相对薄弱。具体来说，全面预算管理是一种科学的财务管理手段，在开展全面预算管理相关活动时，除要在财务内部控制中加入全面预算管理的职责划分、控制目标及控制活动外，还需要明确全面预算管理的各个流程，将其与相应职责部门的内部控制一一对应。而在实际开展全面预算管理活动时，部分企业财务部门虽然对自身要承担的角色及履行的职责较为了解，但是往往没有对业务部门进行充分调研就为其制定及分配任务，造成全面预算管理活动设计失效的情况，导致与全面预算管理有关的财务内部控制在实际执行过程中和业务侧的全面预算管理活动相脱离。同时，由于部分企业存在未进行充分调研就设计与全面预算管理有关的内部控制活动的情况，业务部门在执行全面预算管理相关控制活动时的积极性不高，或者无法顺利执行相关控制活动，最终导致相关内部控制活动运行无效[3]。因此，当前部分企业由于在财务内部控制中嵌入全面预算管理活动前未能做足充分调研，缺少与其他业务控制活动的关联性，使得全面预算管理活动在财务内部控制中嵌入的控制基础较为薄弱。

（二）风险意识淡薄

财务内部控制是企业财务风险防范的重要手段，全面预算管理的嵌入可以进一步加强企业在经营活动事前、事中、事后的财务风险管控。而企业在经营发展的过程中始终将经营成果的好坏放在首位，容易忽视经营发展中存在的风险和问题，重业务轻管理的情况在企业的实际经营过程中十分普遍。部分企业认为，将公司资源放在设计管理制度与流程上是浪费精力，很少对财务内部控制工作进行细化，在财务内部控制中嵌入全面预算管理时也是浮于表面，仅做粗糙的预算规划，只要实际经营成果符合盈利需要即可，对预算超标与否并不关注。部分企业虽然在财务内部控制与全面预算管理的设计方面下足了功夫与精力，但是对二者的实际运行过程并不关心，认为只要方案设计具体、有效，运行就必然会有效，而忽视方案运行情况是否与实际经营管理相适应，若设计有效的财务内部控制与全面预算管理方案出现运行无效的情况，企业管理层就无法及时发现并进行有效应对。除此之外，企业在设计财务内部控制与全面预算管理方案时也存在人才缺失的情况，往往通过外包的手段来进行设计，这样一来就更容易导致最终形成的方案与企业实际脱节，不能有效应对风险。

（三）缺少专业的财务人员

无论是全面预算管理，还是企业财务内部控制，其方案的设计都需要专业的财务人员来进行，而将全面预算管理方案与财务内部控制进行结合更是一项复杂的系统工作，对相关人员的专业要求更加严格。目前，企业中财务内部控制与全面预算管理方案的设计，往往由企业财务部相关人员兼顾，但这些人员工作的重点往往更倾向于数据的核算与分析等基础工作，对于管理层的财务内部控制与全面预算管理普遍了解不够，专业水平有所欠缺。因此，企业亟需专业的部门或者工作组来设计财务内部控制与全面预算管理方案。在全面预算管理方案设计完成后，财务部往往还兼任监督执行的职责。这样一来就会出现制定者同时兼任监督者的情况，因此在评判相关措施及方案的执行效果时，容易出现主观意愿上的倾斜，想当然地认为执行有效，难以起到监督的作用，不利于相关措施及方案的完善。

三、全面预算在企业财务内部控制工作中的应用策略

（一）加强思想建设，优化内部控制环境

全面预算管理下的财务内部控制与企业内部其他经营活动之间的关联十分紧密，因此要加强全面预算管理下的财务内部控制建设，就需要充分了解企业内部的经营管理活动，加强各职能部门、各层级人员的思想建设，优化全面预算管理下财务内部控制的环境。企业管理层应当充分认识到全面预算管理下的财务内部控制与企业各项经营活动的相关性，在设计财务内部控制方案时要根据企业的实际情况，有针对性地、系统性地将各项财务内部控制措施与其他业务活动的内部控制进行勾稽。另外，要积极调研，听取业务部门、业务人员对全面预算管理下财务内部控制建设的意见，确保全面预算管理下的财务内部控制措施更加符合企业经营发展的实际情况，使财务内部控制措施在实际执行时能够得到员工的支持与认可[4]。与此同时，要加强基层员工对全面预算管理下财务内部控制建设的思想认识，调动其参与相关内部控制建设的积极性，使其能够及时反馈方案在执行中存在的问题，增强全面预算管理的事前预测、事中把控、事后分析等一系列财务内部控制措施的精准性与科学性。

（二）开展控制活动，加强风险评估

全面预算管理下的财务内部控制措施更倾向于对企业经营管理活动所需资源进行事前预测以及分配，因此在进行相关控制活动的设计与执行时要重视开展风险评估。在设计层面，企业应当根据企业内外部风险因素，结合自身的实际发展情况，实事求是，制定相关的风险评估措施。例如，当外部市场价格上升时，企业在全面预算管理层面的财务内部控制应执行怎样的评估活动，如何根据既定的标准以及风险评估结果进行下一步动作；当内部资源出现使用超标情况时，应当执行怎样的全面预算管理下的财务内部控制措施，是否需要根据经营项目的性质、实际情况及重要性程度来重新分配预算资源等[5]。在实际执行层面，需要进一步加强管理层及员工的风险意识，使其充分认识到全面预算管理下财务内部控制对于防范财务风险、有效利用企业资源的意义。在实际开展全面预算管理下的财务内部控制活动时，相关人员应当严格按照内部控制的流程实施相关的内部控制活动，并且将内部控制活动的相关资料留档备查。另外，在执行过程中一旦触发内部控制措施既定的预警机制，应当立即向对应的管理层汇报，并与相关人员共同分析原因，探讨应对措施，妥善应对风险，促进企业的健康平稳发展。

（三）加强内部控制人才队伍及机制建设，做好预算评价

全面预算管理下的企业财务内部控制机制建设专业且复杂，既要有效拆分预算制定、预算执行、预算考核等一系列步骤，又要将拆分的全面预算管理措施嵌入资金管理、成本管理等一系列财务内部控制措施，因此建立健全全面预算管理下的财务内部控制的架构就显得尤为重要。企业应当在财务内部控制建设的基础上成立专业的全面预算管理团队，使其既了解企业财务管理的流程与措施，又能贴合实际制定好全面预算管理的方案，不仅要保证全面预算管理方案与财务内部控制相契合，而且要确保全面预算管理下的财务内部控制措施与企业的经营发展相匹配。同时，企业也需要成立专门的全面预算管理下财务内部控制措施的评价机构，并使其独立于全面预算管理内部控制措施的制定部门。评价机构按照既定的标准，根据全面预算管理下财务内部控制运行的实际情况，定期测试相关控制活动效果，在检查相关内部控制运行留档资料的基础上形成测试结果，做好预算评价，对于超过预算标准的事项要分析具体原因，及时向管理层汇报，持续优化全面预算管理下的财务内部控制措施，从而提升企业财务管理质量，进一步推动企业的稳定发展。

四、结语

全面预算管理对于企业高效利用有限资源实现可持续发展有着重要意义。全面预算管理下的企业财务内部控制要以企业的实际情况为基础，充分调动企业内部各方的积极性，加强其风险防范意识，建立健全相关组织机构，推动相关控制措施的优化，进而推动企业的进一步发展。本文通过剖析全面预算管理在财务内部控制应用中存在的问题，给出了全面预算管理下财务内部控制的优化建议，以期为企业财务内部控制措施的建立健全提供借鉴。

参考文献

[1]李真.探讨全面预算管理在企业财务内控中的运用[J].财会学习,2021(22):72-74.

[2]侯睿.基于全面预算管理的财务资金内部控制分析[J].财会学习,2021(18):64-65.

[3]王向东.全面预算管理视角下的企业内部会计控制思考[J].财经界,2021(15):125-126.

[4]杨李飞.内控视角下企业全面预算管理探讨[J].财会学习,2021(11):92-93.

[5]范丽.以全面预算管理为核心的企业内部控制探析[J].当代会计,2021(7):154-156.

作者：陈丽娇 单位：南方电网电动汽车服务有限公司