建筑施工企业审计问题探究

摘 要：随着施工行业的竞争环境日益激烈，企业的经营方式多元化，经营手段也日益复杂，不少企业就是利用这样的行业环境与背景，为追逐利润最大化，进行非法分包转包，粉饰财务报表，工程管理跟踪审计形同虚设。笔者根据多年的建筑施工行业审计经验，很多审计风险的一旦忽视，施工质量无法保证，企业运营安全存在隐患，更为重要的是还有可能引发相应的社会问题。因此，要使建筑施工行业蓬勃发展，加强企业审计工作势在必行。本文在这一背景下，对建筑施工企业审计重点、问题以及解决措施进行相关论述与探究。

关键词：建筑施工行业；审计

一、建筑施工企业审计重点

（1）人工费。建筑施工企业的人工费主要是指一线施工人员和相关行政与监理人员的工资、奖金津贴、福利费、劳动保护费等等。其中工资单是包括建筑施工企业在内的绝大多数企业关于人工费的最主要、最直接的表现形式。对于该行业来说，一线施工工人流动频繁，在实际审计抽查、核实工资单往往较困难。因此，笔者发现施工企业以工资单的形式进行分配制度方面的舞弊。举例来说，笔者曾经在对江苏A施工单位进行审计时发现其通过修改工资单增大成本支出，进而减少企业应交所得税，另外，通过多计发奖金、补贴和加班费，来冲销处理一些预算外违规支出。

（2）施工材料费。施工材料费由于量大且种类繁多，一直是工程审计的重点。其主要包括施工过程中耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。我们知道，建筑施工企业的成本构成中很大一部分是来自材料费。因此，这部分的相关财务信息的准确程度不仅会影响资产负债表中的“流动负债――存货”项目和所有者权益项目，还会影响利润表中所得税项目。因此，在对“材料费”进行审计时应注意以下几点：1）相关发票有无虚增、虚开和作假情况。2）某一材料耗费突增异常且无法解释具体原因。3）期末存货盘点是否真实准确。4）根据工程预算用量分析钢材、板材、木材等是否达到正常节约标准。5）施工材料与正常市场价对比后是否有虚报情况。6）是否存在偷工减料和重复计算的情况。此外，目前多数施工企业为减少库存成本实行材料直达。因此，在进行审计时也要特别注意对于直达料单的相关核算。

（3）机械使用费。机械使用费顾名思义是指在建筑施工过程中，承建单位使用的自有设备所发生的机械使用费（维修费、油料费、损耗费等等）和对外租用机械的产生租赁费，当然亦包括以及机械设备的组安装、拆卸和进出场费。在具体施工审计过程中，相关人员应注意对施工机械结算单、租赁费结算单的真实性的核查。其中对机械使用费结算价格的审计是重点。例如，是否与市场价保持一致，结算作业量与实际工作量是否一致等等。

（4）间接费用。会计学上的间接费用指企业为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用，该项费用发生后一般按照既定标准分配计入生产经营成本。当然具体到建筑施工行业，这里的间接费用主要包括企业行政管理用固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、业务招待费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费等等。同上文提到的“人工费”类似，建筑施工企业管理人员的工资和奖金在审计过程中也是不可忽视的风险项目。具体来说，不少建筑施工企业会通过多做、重复做工资或奖金或者编造花名册的手段进行账务处理，借此转移转出企业资金。在审计过程中要结合施工企业员工劳动关系、社保关系、个税代扣代缴情况等线索进行多点定位，详细查证工资奖金的计算和列示过程，尤其应对代收代领情况引起重视。

（5）预提和待摊费用。新会计准则下已将“预提费用”归列入“其他应付款”，但这部分费用的性质并未改变，它是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费，其特点在于受益预提在前，支付在后。此外，待摊费用是指已经支付但应由本期和以后各期分别负担的各项费用。笔者多年建筑施工行业审计经验总结，有时企业会利用预提和待摊费用来进行盈余调节，其结果直接影响到所有者权益项目和利润表中所得税项目，进而达到粉饰财务报表的目的。由于预提费用和待摊费用在具体账务处理时一般会存放在报表或余额表的其他项目中加以列示。因此，期末对这两种费用进行审计时，不但要对余额表做逐项审查，稽核其余额列示是否真实准确完整，而且还要特别注意预提和摊销是否有充分理由，签章手续等是否合规完备，待摊费用是否按照规定的配比落实。

二、建筑施工企业其他审计风险点

上文笔者在对建筑施工企业审计重点进行相关项目的论述时，也探讨了在各个类别里的审计风险点，并提出了相关建议，这里不再一一赘述。下面笔者将对建筑施工企业其他审计风险点进行补充。

（1）审计资料缺漏。审计人员在对建筑施工企业的结算资料进行审计过程中，由于送审结算资料缺漏，降低了审计工作的效率及准确性。例如，在对江苏某承建单位的疾病预防保健中心室内外装饰工程的跟踪审计过程中，笔者在接受竣工决算资料时，就曾发现施工单位送审的竣工图纸与实际不符的情况。由此可见，在跟踪过程中经常会出现送审资料中缺少设计变更、隐蔽工程签证和变更后的结算单价，甚至出现竣工图与实际施工情况不符的现象。

（2）审计人员执业素质仍需进一步加强。目前我国审计人员其职业技能的培养更多是从财务角度出发，其他诸如人力资源管理等其他领域的风险控制不熟悉。与此同时，审计人员对于具体的审计行业特点不了解，针对建筑施工行业来说，一线审计人员缺乏对于该行业特点的了解。这无疑会给建筑施工企业钻营审计人员知识漏洞的可乘之机。

三、建筑施工企业审计建议

建筑施工企业审计的相关建议在第一部分已经有了较为作详细的论述，下面笔者将针对第二大部分提出的风险点进行补充建议：

（1）重视施工行业的行业跟踪审计。跟踪审计不同于传统施工审计，它是指审计人员旨在提高被审计对象的绩效，对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。跟踪审计作为建设项目审计的一种全新方式，在建筑施工领域已经愈发受到重视。在工程结算审计中对工程量复查不准会导致建筑施工项目工程造价成比例膨胀。因此，对工程量的核查是跟踪审计的关键环节。与此同时，对定额和套用单价的审计和费用的审计也是跟踪审计不可或缺的内容。

（2）加强审计资料管理。审计资料的提高一方面来源于被审计单位提供的相关财务信息。针对这一部分，审计人员既要加强与企业的沟通又要通过审计流程系统的完善加大对审计资料完整性的稽核；另一方面，审计资料也来源于笔者上面提到的跟踪审计过程，在对施工前期――中期――后期“全流程”审计时审计人员编制记录的相关信息。针对这一部分，更多地依靠跟踪审计的可靠性把握以及对跟踪过程中出现的重要风险项目的监督控制。

（3）加强审计人员职业技能培训。针对建筑施工行业，会计事务所要加大对一线审计人员的培训。一方面，重点培训相关人员对于该行业的最新信息和基本知识的了解，包括原材料市场、机械设备租赁市场、建筑图纸设计等；另一方面，还要督促审计人员广泛学习，使之将财务管理、财务审计与工程管理和施工造价的业务知识融会贯通。

参考文献：

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[3] 戚冰楠.在建筑工程造价结算审核过程应做好的几项工作[J].科技致富向导，2013（02）.

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