水电行业针对增值税改革应采取的措施

[摘要]水能资源是清洁再生的一次性能源，周而复始、不消耗燃料，通过开发建设转化为电力，不仅仅是国家的基础工业，而且是一项大型的公益性事业。多数水电站都具有防洪、灌溉、航运、供水、养殖、旅游等综合效益，对我国社会主义市场经济的发展起了不可估量的作用。但是，由于我国水电开发的总体税赋较高，特别是增值税的税赋很重，这既不符合我国引进和建立增值税制的初衷，也给水电企业本身的生存和持续发展造成了巨大困难，使国家扶持开发水电这种清洁环保能源的政策打了折扣，影响了国家利用市场经济的手段促使企业优化资源配置的效果。

[关键词]水电开发；增值税转型；税负

中图分类号：F81

文献标识码：A

文章编号：1006-0278（2013）04-022-03

我国在近些年做出了一系列的税制改革，文章的研究即是在2009年1月1日在全国范围内实施的增值税转型的背景下进行的，我国增值税转型改革后，将消除生产型增值税条件下存在的重复征税情况，企业购进用于生产固定资产的增值税额将可以抵扣，这样便减轻了企业税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，同时促进企业自身的技术进步。此次研究重点针对于水电行业建设和效益的特点，针对性的探讨了我国水电行业应对增值税转型的对策。

一、国内外研究现状

（一）国外研究现状

1954年，法国用增值税代替营业税，影响非常广泛。由于消费型增值税具有避免重复征税、稳定财政收入、促进经济增长和刺激投资需求等优点，其迅速被大多数增值税国家所采用，成为各国的第一大税。在这50多年的实践中，消费型增值税制度得到不断完善和发展。国外对消费型增值税问题做了很多研究，例如：Graham Bannock通过实证研究证实在欧洲尽管采取各种措施来减轻小企业负担，但是，增值税制度仍给他们带来了沉重的管理负担。要解决这个问题有两种办法：一种是取消注册商户之间的增值税费，实质上就是将它转换为营业税，这就要对欧盟增值税第六号指令进行必要的修改。另一种是给小企业采取免税政策。

针对水电建设的特点，世界上许多国家对水电建设都给予了相当优惠的政策支持，以扶持和加速水电的开发。如美国为了鼓励国内外资金到本国不发达地区投资，各级政府对投资企业采取减免所得税、房地产税、退还销售税和公司税等种种措施。美国联邦政府对水电站的还贷期规定为50年，国营电站免征某些税种，除政府贷款外，还采用发行免税债券、有限合股、出售产权并长期租用、发行股票等措施来促进水电开发。德国规定外国投资到其东部地区投资，其增值税可优先退税，生产设备加速折旧等。日本电源开发公司开发的大型水电，政府贷款占80%，国内银行贷款占20%，其中政府贷款占工程总投资5%-10%部分为无息贷款，70%-75%部分为年息62%的低息贷款，还款期为30年。巴西的水电发展迅速，与政府的大力支持、资金供应充足是分不开的。加拿大、挪威等国都有类似的政策支持。

（二）国内研究现状

国内增值税转型的相关文献在1999年前后开始出现，不同的学者主要从增值税类型的选择、增值税转型对政府财政收入和企业及各行业的影响进行了探讨。

在增值税类型的选择上，大多数学者认为消费型增值税是我国增值税转型的目标。周继良等认为从根本上说，中国实行生产型增值税的财政经济目标是缓解财政困难、控制固定资产投资规模，这不够科学，消费型增值税是增值税类型中的理想模式，生产型增值税的现实可行性和消费型增值税的理想可行性应逐步协调，考虑到中西部地区经济基础薄弱，固定资产投资较大，可先在这些地区试行。陆炜等综合之前若干年国内理论界的经验，从理论基础、国际经验、中国增值税的现状和转型的影响、相关问题的对策各个方面，认为生产型增值税向消费型增值税转型具有可行性。也有学者表达了不同的意见。陈晓等指出对增值税转型存在若干误区，如过分强调税收在企业投资决策中所扮演的角色，忽视生产型增值税对投资方向的调节作用，不恰当地假定资本密集型企业等于高科技企业，而且实践表明在增值税和研究开发投入水平之间、增值税与投资水平之间并没有显著的负相关关系，增值税转型可能会带来负面作用。另外，蔡德发等考虑到增值税转型对财政和投资的影响，认为应实行收入型增值税作为过渡。2004年下半年，三省一市成为转型试点，生产型增值税向消费型增值税的转型已无悬念，此后学术讨论集中在增值税转型的影响上。关于增值税对财政收入的影响，不同的学者在各自研究的基础上得出了不同的结论。杨震等通过对2000～2002年数十个省、市的增值税收入和地方预算收入进行分析，认为增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在，中央财政应当适时设立短期财政周转专项基金提供有效资助；至于为配合增值税转型而实行的配套政策，事关地方政府鼓励投资的积极性，应慎重考虑。而马辉等对吉林省1989～2005的财政收入和增值税进行研究后则提出，局部转型不会给中央财政收入带来较大冲击，短期内地方财政收入存在减少的因素、但影响并不大，对个别以单一产业结构为主的市县财政收入有一定的影响，而且增值税对财政收入变化产生的影响效应需要滞后4年才能显现出来。另一方面，仓勇涛则在经济学意义上指出，当产品的价格弹性系数大到一定程度时，政府税收不但没有因实施消费型增值税征收模式而减少，反而会增加，因此政府在税改方案向全国推广时，应把企业产品的价格弹性系数作为政策制定的一个变量来考虑。

二、增值税转型的主要内容

目前，世界上多数国家执行的都是消费型增值税，增值税是第一大税种，选择适用的增值税类型与国家当时的政治、经济原因有着密切的联系。2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。对于国家而言，这无疑对扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有着特殊的意义，此次的税制改革无疑是中国经济高速发展的一项证明。而对于企业而言，这次增值税转型改革的作用也是非常关键的。其中受益最普遍的几点也是增值税税制新旧变化最明显的部分：

（一）允许企业购买、自制固定资产抵扣增值税额

这就是此次增值税转型地关键所在：我国增值税税收实现了由生产型向消费型的转型。即企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。这一点的实现可以说是我国增值税税负历史上的一个突破。允许抵扣政策的出台，解决了问题，把企业从税收负担中解放出来，为企业减少了经营成本，也从另一方面打消了企业不敢新购设备或自建设备来提高自身技术水平的疑虑。

旧增值税税收体系（生产型增值税）规定：企业新购、自建固定资产不允许抵扣，在会计处理上合并计入固定资产的初始价值。

新增值税税收体系（消费型增值税）规定：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，在会计处理上用销项税额减进项税额。

因消费型增值税允许将购进固定资产的进项税额进行抵扣，增值税转型直接受益的应当是高新技术企业与基础产业。

由于高新技术企业和基础产业资本有机构成较高，产品成本中固定资产所占的比重较大，按目前生产型增值税征税，其可抵扣的进项税额少，因此他们所承担的实际税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高新技术企业和基础产业的设备更新和技术进步，限制了其发展。而实施消费型增值税，通过对企业投入的固定资产所含税金进行抵扣，可以刺激企业设备更新和技术改造投资，以带动国有经济的产业升级；实行消费型增值税，还可以避免重复征税，减轻企业的税负，将有助于刺激投资需求的增长，启动投资和消费，从而带动经济增长，同时，企业的税负降低了，还会带来产品成本的降低与利润的增加。

（二）减少小规模纳税人税收负担

旧增值税税收体制规定：小规模纳税人使用适用增值税征收率的税率为-商业企业属于小规模纳税人的，其适用征收率为4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用征收率为6%。

新增值税税收体系规定：小规模纳税人增值税征收率统一调至3%。

对于本身基础就薄弱的小规模纳税人企业来说，旧增值税税收体制规定的分类型纳税的方法不仅容易造成混淆不利于理解，同时税率的定位显得偏高，使一部分小规模纳税人难以维持。借此次增值税改革的契机，小规模纳税人的赋税压力大幅下调，其有利于小规模纳税企业重拾信心对抗经济危机。对于一些小规模水电企业，税赋直接减到原来的一半有效的缓解日常现金流不足的难题，给予企业发展壮大的机会。

（三）取消外商企业采购国产设备增值税退税

进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但是在执行过程中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。

转型改革后，企业购买设备，不管是进口是的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方法替代，对进口设备免征税的必要行已不复存在，这一政策应予以停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能够得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

三、水电行业应采取的措施

增值税转型是国家实施减税政策的重要举措之一，企业应抓住这次历史机遇，充分享受增值税转型带来的税收优惠。根据此次增值税转型的特点，水电企业应当采取以下措施：

（一）采购固定资产一般选择从一般纳税人处购买

一般纳税人可以开具增值税专用发票，在购进固定资产时应避免小规模纳税人，除非小规模纳税人比一般纳税人提供更为优惠的条件，即使供应固定资产的小规模纳税人能到税务机关代开增值税专用发票，从一般纳税人处购进固定资产还是能获得更多可抵扣的增值税进项税额。假设某企业购进固定资产的不含税价格为100万元，当供应商是一般纳税人时，可抵扣的增值税进项税额为

100×17%=17万元，而当供货商是小规模纳税人时（能到税务机关代开增值税专用发票），可抵扣的增值税进项税额为100×3%=3万元，经比较，17万元远大于3万元，所以企业从一般纳税人处购进固定资产可获得更多可抵扣的增值税进项税额。

（二）企业应合理规划投资固定资产的速度和规模

当企业购进固定资产时，必须考虑固定资产的购进时机。由于增值税应纳税额=销项税额一进项税额，一般来说，购进企业在出现大量增值税销项税额时期购入，这样在固定资产购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣。否则，若在一定时期，购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额，则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象，从而降低固定资产抵扣的幅度。因此企业应合理规划购进固定资产时间，避免出现销项税额有的时期不够减，有的时期剩得多的情况，要保持投资固定资产的平稳性，分批分期进行固定资产更新，充分利用税收优惠政策，实现企业收益的最大化，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。

四、小结

综合上述分析，在固定资产投资总额一定的情况下，增值税转型将从整体上降低增值税纳税人的税负，提高企业利润水平，降低企业现金流出，提高固定资产的盈利能力和周转能力，增强企业固定资产投资的积极性，提升企业竞争力。由于增值税转型后企业往往加大固定资产投资力度，同时也会增加企业的现金流出，此时若管理不善，很容易造成现金流短缺，发生财务风险，因此，增值税转型后，企业固定资产投资规模的扩大也是对企业经营管理的考验。企业在扩大固定资产投资规模的同时，应注意投资效率，尽快实现投资回报。决策失误，盲目推进电力投资。当前，新一轮的固定资产换代升级、更新改造的高潮已经来临。滥用固定投资的税收优惠，不经过科学的投资决策和严格的投资程序盲目投资给电力企业带来极大的危害。当前尤其应该注重的是，固定资产投资必须以充分的流动资金作保证。尽管增值税转型后能够减少一部分资金的流出，但在我国资本市场尚不健全的现阶段，企业融资渠道狭窄、生产经营资金稀缺的状况依然十分严重。某些电力企业在固定资产投资完成后没有足够的流动资金推动固定资产的正常运转，造成固定资产相对过剩或绝对过剩，不仅会造成资金的大量沉淀，而且降低了总资产的收益率，增大了经营风险。

把握好固定资产购置时机的同时严把投资决策关。实现增值税由生产型向消费型的转变，不仅有利于促进资本性投资的增长，而且有利于降低实际税负和生产成本。作为资本性支出，固定资产的投资不仅应定位于企业的战略发展结构、构筑核心竞争能力和生产经营管理的目标上，还应从培育和谋取市场竞争优势的角度，对拟投资固定资产的先进性能、资源的配套程度、发展阶段、对存量固定资产的优化调整及配置组合进行深入而系统的分析，而且应长远计议、精心组织，利用多方面的有利因素，依托增值税转型的税收优惠政策，把握好投资的轻、重、缓、急节奏，合理选择固定资产投资时机和固定资产折旧年限，争取固定资产的投资额从税基中得以最大限度的扣除，实现企业最佳的投资回报。

固定资产投资对企业生存与发展具有战略意义。应当明确，一旦投资形成，在科学技术不断进步，竞争环境急剧变化的冲击下，原有的技术优势会随着时间的推移不断衰减，甚至沦为劣势。因此，电力企业在投资时应有充分的前瞻意识，以持续的技术领先推动市场竞争优势。在保持固定资产投资增长或稳定的同时，使投资活动具有合理的弹性，以有效规避各种风险，促进投资收益的最大化。