论当代企业如何进行合理避税

摘 要：由于外部环境恶化，企业面临的市场竞争日趋激烈，而我国多数企业的竞争力主要还是依靠生产要素的低成本优势，但现如今随着地租和工资的持续上涨，中国商品的价格优势正在不断消失。通过合理避税，减少企业税负，降低经营成本，在一定程度上保障了企业的成本竞争优势，为经济转型，产业结构升级创造有利条件，因此应当在条件允许的情况下，鼓励企业钻研税法和政策精神，在法律法规允许的范围内，结合自身实际，制定科学合理的避税方案，本文对这一问题进行了详细分析，并给出了一些对策建议。

关键词：企业;合理避税;税法

企业要认识到税收是国家财政收入的主要来源，也是国家向全社会提供公共产品的经济基础，因此纳税是每一个企业应尽的义务，但避税并不同于逃税，企业对此应当有清晰的认识。后金融危机时代，我国企业面对竞争日趋激烈，而多数企业都缺乏自己的核心竞争力，产品销售主要依靠价格优势进行，随着我国用工成本的不断上升，人口红利的消失，我国企业能够依靠的低劳动力成本优势正在不断消失。面对此种情况，企业应当合理利用国家有关政策进行税收筹划，实现合理避税，化解成本上升压力。合理避税，又被称之为合法节税，是指纳税人在国家法律政策许可的范围内，依照税收政策规定，选择对自己最有利的纳税方案，对企业财务活动和经营活动进行精心安排，以便节省纳税费用，降低生产成本，增加企业利润。

一、合理避税对企业发展的重要意义

1.有利于企业提高法律意识和纳税观念

要想做到合理避税，熟知税法有关规定这是最基本的要求，此外还应充分了解其他相关政策法规，只有在深刻理解这些业务知识的前提下，才能合法合规地去进行税收筹划，做到合理避税。而在这一学习税法、了解政策的过程中，企业也逐渐增强了法律意识，强化了纳税观念，从思想上杜绝了逃税漏税的错误认识。

2.强化企业的成本优势

现阶段，中国大多数企业自主创新能力较弱，缺乏必要的核心竞争力，参与市场竞争主要依靠的还是产品的价格竞争优势，尤其是那些出口到国外的本国商品更是依靠的就是国内劳动力低成本优势，但不可否认，随着人口红利的消失，国内用工成本在年年增加，中国制造的低成本优势已大不如前，但通过合理避税却可以在一定程度上让企业继续保持这种低成本优势。首先，合理避税是建立在企业健康的财务运作基础上的，只有健全完善企业治理机制，才能规范整个企业的经营行为，财务管理才能发挥出其应有的功效，经营者才能在此基础上做出正确决策，保障企业持续发展，也只有企业的持续经营能力不至大幅削弱，合理避税才有现实基础。其次，合理避税不仅仅是选择对企业最有利的纳税方案，更是要求企业实行科学管理，提高管理效率，因为有的税收优惠政策是要求企业经营必须符合一定的条件才能享受到的，如果企业管理不达标，肯定是不能享受相应的税收优惠，而这也促使企业精打细算，提高了其经济效益和经营管理水平。最后，合理避税尽管不是偷税漏税，但也会随时面对税务部门的审查，向其提供相关证明材料，因此有必要规范企业的会计核算行为，特别是成本会计核算，才能保证企业财务部门编制的财务报表符合企业会计准则的规定，才能通过税务相关部门的审查，获得其认可，从而享受到一定的税收优惠政策，做到合理避税。总之，通过税收筹划，企业合法降低税收负担，节省成本支出，用以完善企业制度建设，促进企业发展，提高其综合竞争力水平。

3.促进政府完善税制

企业合理避税的法理依据是非不允许和非不应该原则，也就是说只要是法律或政策中没有清楚规定不允许做的事情，道德上没有表明不应该做的事情，企业都是可以选择去做的，因此企业合理避税并不违反法律道德，同时企业选择的纳税方案是纳税人在执行国家税法及有关经济政策时，根据遇到的实际情况，做出的最有利于自身利益的决策，通过这种避税行为对信息的反馈，可以发现我国税法制定上还存在一些缺陷，将为政府进一步修订完善国家税法提供现实依据，有利于完善国家税制。

4.保障国家财政收入的持续增长

合理避税有助于增强企业的财务管理能力和成本控制能力，从而提高其管理水平，增强其竞争力，促进企业健康发展，如果有大量的企业都能保持稳定发展，即使因为企业合理避税导致单个企业税收收入的减少，也会因为企业数目的扩大和经营收入的增长而使得税收收入总量持续增加，相应地促进国家财政收入的增长。特别是长期来看，税收优惠政策代表的是国家调整宏观经济政策和产业政策的倾向，通过合理避税激励企业投资国家政策照顾的产业和项目，从而优化经济结构，实现资源合理配置，保证国民经济健康持续发展。

二、企业合理避税的现状与存在的问题

近年来，国家为了给企业，尤其是中小企业发展创造一个宽松的发展环境，不断对现行税收体系进行调整，撤销一些不适宜的税种，调整了部分税率，如营改增，以此减轻企业税收负担，降低成本，增强企业活力和竞争力，实现我国经济增长方式从外向型向内生型增长转变，故而这种情况下，只要企业能够规范自己的财务行为，不触碰国法，合理避税还是有广阔的发挥空间。然而，由于我国缺乏大量的税务研究人才，比如注册税务师每年通过率都很低，这导致我国对合理避税这一问题的研究及经验积累远远不够，也没有成形的规范可供借鉴，造成多数企业在进行合理避税时失败，不仅没有达到预期目标，反倒给企业经营带来极大风险，因为避税的失败很容易被税务及司法部门认定存在偷税漏税，而这将受到法律制裁。

1.企业财务管理水平低下

如前文分析，合理避税对企业财务管理水平的要求比较严格，既需要企业财务人员熟知国家税法、经济法及国家宏观经济政策的相关规定，能够深刻理解有关税收优惠政策的内涵、实质、构成要件，同时还要了解企业自身情况，当然熟悉当地税务部门工作流程，与税务机关工作人员保持一定的友好合作关系也是必要的，只有如此，才能根据企业实际情况，结合自身需求，发掘出可以被企业利用的政策规定，进而制定出科学合理的避税方案。可见，这么一项高水平、高层次财务管理工作是需要专业能力强、职业素质好、责任心强的专业型人才才能完成的，然而现阶段国内企业还很缺乏这类高水平人才，只能将税收筹划外包给事务所完成，但因为事务所对企业内部实情了解不够，制定的方案也难以完全满足企业需求。加之，国内企业大多财务制度不完善，财务管理水平低下，财经纪律执行也不到位，内控机制也无法发挥出真正作用，造成企业管理水平根本不能满足合理避税的要求，避税方案最终都因控制不足而失败，甚至因此被认定为逃税漏税而被法律制裁，极大损害企业形象，影响企业长期稳定发展。

2.企业在进行税收筹划时缺乏专业指导

一个科学合理有效的避税方案必须是建立在企业对国家经济形势和宏观经济政策深刻理解及把握的基础上，通过认真分析国家税收政策，从而找出最适合本企业的特殊经济优惠政策，同时对可能出现的财务风险做好评估、预警及制定应对预案等方面的工作。只有如此，才能保证企业制定的避税方案可以在不违反国家相关法规法纪的前提下，实现减少企业纳税金额，降低企业成本的目标。然而目前我国多数企业财务部门任职人员职业能力较低，缺乏足够的专业胜任能力，税收筹划经验也不是很丰富，而且在制定避税方案时同样缺乏专业的指导，最终确定的避税方案大多也是为了享受某项税收优惠政策的一种冲动选择，为此企业还需为满足该优惠政策所需的前提条件而被动改造自己的生产管理与财务控制流程，风险较大，一旦后续控制不到位，极易导致避税失败，财务风险爆发，对企业长期发展造成极大威胁。

3.制定避税方案时对未来风险低估

合理避税既是一种降低企业运营成本的机遇，同样也是一种风险选择，是机遇与风险并存的财务控制活动，但国内多数企业在进行税收筹划。制定合理避税方案时，往往仅盯着眼前利益，以减少税收支付为目标，缺乏长远考虑和整体筹划，尤其忽视企业经营过程中可能存在的各类风险。事实上，商场如战场，企业经营不可能一帆风顺，会面临各种各样风险，特别是那些突发的潜在风险更是难以把握，其造成的后果也难以确定，这给企业长远发展造成极为不利的影响，更有胜之，会影响到企业持续经营能力。正是对这种潜在风险的认识不足，内部风控机制不健全，难以发挥应有的功效，也无相应的风险应对预案，从而造成避税方案仅考虑当下，而忽视未来，不能全盘考虑，谋划长远，一旦未来这类风险真的爆发，企业将会十分被动，甚至因此陷入经营困境。

三、完善企业合理避税行为的思考

1.加强对国家宏观经济形势及宏观经济政策的学习和解读

正如前文分析，科学合理的避税方案一定是建立在企业对优惠政策的深刻理解和把握上的，所以企业要通过对国家宏观经济形势和发展动向的深刻理解，体会国家宏观经济政策的目标导向，发掘政策引导下的市场机会，结合企业自身特点，对企业经营方向、生产流程、内部制度建设等方面进行有针对性地调整，并在此基础上科学评估调整过程中存在的各类风险，做好风险应对工作，只有如此方可做到科学合理避税。

2.聘用专业税务师，提升企业财务工作水平，完善避税方案

现阶段，我国企业进行税收筹划的能力之所以低下，主要原因就在于企业进行避税方案设计的财务人员职业素质不高，专业胜任能力差，税务知识不足，对此企业可从两方面进行改进。一方面，企业应当重视税收筹划工作的重要性，以优厚的工作条件及待遇聘用具备较高职业能力及丰富实务经验的专业税务师负责企业避税方案的整体设计工作。另一方面，还应做好财务人员的人力资源开发工作，通过设定一定的奖惩机制，创立学习型组织，督促他们在工作之余，努力学习专业知识，通过注册税务师任职资格考试，熟悉宏观经济信息，扎实掌握税务筹划有关理论及工作流程，从而提高他们的财务管理水平。财务人员自身的综合素质，尤其是财务管理能力是企业设计避税方案，乃至后续方案得以顺利执行的基础，因此有必要在财务人员自学之外，企业还应聘请经验丰富的讲师定期举办职业技能培训和风险法律意识培训，以便提高财务人员的工作效率，完善风险控制机制。此外，对财务人员进行岗位交流，使其对企业内部运行情况有深入了解，从而能够结合企业自身运营情况，选择最佳避税方案，同时对企业运行过程中的各种风险进行预判、评估、分析、论证，进而找出潜在的财务隐患，做好风险应对准备。当然，在编制避税方案的时候，要注意到两点，一是保证账务处理与企业实际经营活动同步，二是着眼于企业长期发展目标的需要，不能只顾及眼前利益，随意改变企业长期发展规划，从而影响到企业长期健康发展。

3.强化法律意识，加强与税务部门的沟通合作关系

合理避税不同于逃税漏税，虽然表面上看，都是企业尽可能少交税，但实质上不同，一个是在法律法规允许的范围内，利用政策优惠条件，做到少交税，而另一个则是违反法律法规的约束，直接逃避企业应尽的纳税义务。但两者之间毕竟一线之隔，如果企业在避税方案的设计上和后续的实施控制上存在一点偏差，就会导致避税方案失败，避税变成偷税漏税，企业不仅因此遭受法律制裁，还会影响自身正面形象。对此，企业管理层和财务人员应加强法律意识和风险意识，不仅要做到知法守法，还要通过对国家税法、经济法及有关经济政策的学习，深入领会国家宏观经济政策的导向性和战略目标，避免因眼前利益而有损企业长期发展。此外，在编制避税方案时，还应积极与税务部门保持沟通，建立一种友好的互动机制，争取得到他们的专业帮助，从而准确把握住国家相关法律法规所能容许的范围和底线，避税方案也只能在这些范围之内开展，否则就成了偷税漏税行为。

4.加大科学管理，提高企业财务管理水平

合理避税对企业的财务会计工作有着较高的要求，成功实践合理避税的企业表明，只有会计资料比较齐全规范的企业，其制定的合理避税方案才更具可行性，这是因为会计资料越齐全，越有助于财务人员了解企业经营现状，其税收筹划的实施空间也就越大，同时企业进行避税方案设计时的成本也就越低，实施效果也就越好。当然，财务工作若能按照有关会计法律法规进行，设置的账簿若能依照税法有关规定进行，并准确开展相关核算工作，那么企业税收筹划就有了坚实的法律基础，才能经得住税务部门的审查考核。

5.做好成本核算，合理分摊费用

企业应当做好成本核算工作，准确掌握企业各类成本费用的发生情况及其各自特点，这对于合理避税非常有意义，因为费用作为企业利润的抵减项，通过对成本费用的控制，可以改变税基，以便合理规划纳税方案。比如，企业可以通过调节费用的分摊数额及时机，使得在利润高的时间里多分摊些费用，而在利润少的时候少分摊些费用，其最终目的是最大限度使利润平均化，避免出现利润过高而适用于高税率的情况。即使适用同等税率情况下，也可以通过调节分摊时机，以实现缴税时间上的选择，如此可平抑企业资金流的波动，保障企业资金链的稳定，而且晚缴税，相当于企业获得一笔无息贷款，从而能够充分发挥这笔税款的时间价值。

6.结合企业实际经营情况，慎重选择避税方法

目前企业避税实践中常用的合理避税方法主要有价格转让法，这是最常见的一种避税方法，两个及以上有经济关联的企业通过以内部价格进行商品或资产转移来获取最优税率。成本调整法，通过合理调整或分摊费用，减少利润，以达到规避纳税义务的方法，但成本费用的分摊应在现行法律和财务会计制度规定的许可范围内实施，不能违法乱摊成本。筹资法，通过商业信用、银行贷款、吸纳股权等方式筹集所需资金，然后降低企业税负的方法。地址选择法，企业在进行区位选择时，除考虑基础设施、交通、原材料和劳动力供应等因素外，还可根据不同地区税率差别，选择对自己最有利的生产地区进行投资，一般是有税收优惠政策的经济开发区。上述方法适用不同情况，企业可以结合自身实际，选择其中一种或多种方法设计避税方案。

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