国际内部审计准则变化简述

国际内部审计师协会(The Institute of Internal Auditors简称IIA)一直致力于通过提供相关的研究和教育成果，扩展内部审计知识，提高全球内部审计专业水平，加深人们对内部审计工作的了解。鉴于全球内部审计职业的快速发展，2006年，HA理事会组建了一个特别委员会(Steering Committee)，重新审视《内部审计专业实务框架》(Proffessionl Practice Framework简称PPF)及其相关制定过程，重点审查实务框架的适用范围，力求提高专业标准和指南的明晰性和一致性。作为工作成果之一，2009年1月，该委员会了全新的《国际内部审计专业实务框架》(Inter-nationalProffessionl Proctice Framework简称IPPF)，并重新组建了专业实务委员会(Pmfessional Proctices Council简称PPC)，负责协调IPPF的审核与工作。与2004年修订的《内部审计实务标准――专业实务框架》(PPF)相比，新版IPPF在以下五个方面作出重大改变。

一、发展与实务帮助不再纳入框架体系

新版IPPF的范围缩减到只包括由IIA技术委员会按照适当程序制定的权威标准，该权威标准由强制性指南和强力推荐指南两部分组成。强制性指南包括：“内部审计定义”、《职业道德规范》和《国际内部审计专业实务标准》(简称《标准》)，其制定遵循既定的尽职审查程序，还包括公布征求意见稿，广泛听取各界的意见。遵循强制性指南的原则对于内部审计专业实务是必须且重要的。强力推荐指南是IIA通过正式批准程序认可的，阐述有效执行“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》的实务。这类指南不具有强制性，而是为满足强制性指南的要求提供一系列适用的解决方案，同时，这些解决方案并非旨在为特定情况给出明确的答案，由胜任的内部审计师凭借其专业判断加以运用。强力推荐指南包括：立场公告、实务公告和实务指南。具体如表1与表2所示。

二、缩减实务公告的内容和范围

实务公告主要帮助内部审计师运用“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》，同时推动良好的实践，它涉及开展内部审计工作的方式、方法和需要考虑的因素，但不包括详细的过程和程序。原框架中涉及工具或技术方法的内容已经移至实务指南部分。IPPF实务公告包含的内部审计实务与跨国、国内或特定行业的事项、特定业务类型以及法律、法规事宜相关。

三、新增释义、实务指南和立场公告

除了对应用“词汇表”对《标准》所用术语的特定含义进行解释外。新版IPPF还增加了“释义”(Interpretation)，对《标准》中的术语和短语作出进一步的阐释，置于需要加以解释的相关《标准》条款之下。为了正确理解和运用《标准》，需要同时考虑相关阐释和释义，实务指南侧重于在工具和技术的具体运用方面提供指引，包括具体的内部审计过程和程序。例如，工具、技术、程序以及分步骤的方法和形成书面文件的范例。立场公告(IIA Position Paper)表明HA对于内部审计在特定事项中的角色及职责所持的立场或观点，其有助于对内部审计感兴趣的社会各界了解重大的治理、风险或控制事项，以及内部审计在其中扮演的角色和作用。目前IIA已经颁布的两个立场公告是：“内部审计在审计活动资源管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“内部审计在全面风险管理中的作用”(The Role ofInternal Au-didng in Enterprice-Wide Risk Management)。

四、调整《标准》部分条款的名称、内容和编号

为了适应全球内部审计实务的发展变化，结合最新的内部审计方法和最佳实践，I[A在新版IPPF中调整了部分属性标准、工作标准、实务公告的名称、内容和编号。需要说明的是，尽管有些条款取消了，但相应的内容则体现在其他新增的条款中，例如，PPF“实务公告2100-2：信息安全”的有关内容，在新增的IPPF“实务公告2130.A1-1：信息的可靠性和完整性”中有更明晰的表述。具体如表3、表4、表5、表6所示。

五、改进审计程序

为了适应全球内部审计职业的快速发展，将IIA的权威指南以一种可以及时修订的方式整合起来，使全球内部审计实务工作者能够对不断发展的市场作出反应，以便提供高质量的内部审计服务，HA将《标准》的修订周期确定为三年，并在全球范围内广泛征求意见，欢迎内部审计师、内部审计从业人员、广大利益相关方、政府机构、专业组织、高等学校师生等任何对内部审计感兴趣的人士，对IPPF提出各类意见和建议，这些意见和建议可以以电话、信函、电子邮件等各种形式反馈给IIA。同时，任何人都可以自由登陆IIA网站www.省略，通过“专业指

南”栏目查询IPPF的更新与修订。但是并非每三年都需要修改《标准》，IIA此举旨在持续地对《标准》进行全面审核，并视具体需要进行修订。