新旧所得税准则对企业财务状况的影响

新会计准则率先在上市公司执行，新会计准则的执行标志着我国会计准则与国际会计准则实现了实质性趋同。与旧准则会计处理方法不同的是资产负债表债务法是以资产负债为重心，按企业资产负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额等确认所得税费用的方法。

暂时性差异时间性差异资产负债表债务法

一、新旧所得税准则主要差异

新所得税准则会计核算采用的是资产负债表债务法，与旧准则会计处理方法不同。资产负债表债务法是以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的方法。旧所得税准则中，企业对所得税核算方法选择余地很大，既可以选用应付税款法，也可以选择纳税影响会计法。在采用纳税影响会计法下，既可以采用递延法，也可以采用利润表债务法。资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产，就要求企业在取得资产、负债时应当确定其计税基础。计税基础，是新旧所得税会计准则基本理论上的差别。旧会计准则所得税会计核算注重时间性差异，时间性差异是指在一个期间产生而在以后的一个期间或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差额，它侧重从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个期间内的差异。新准则采用全新的资产负债表债务法进行所得税核算，依据国际惯例，按照资产与负债的账面价值与其计税依据之间的差额定义暂时性差异。暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与其在资产负债表中的账面金额之间的差额，它侧重从资产和负债角度分析会计利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个时点上的差异，更强调差异的内容和原因。新所得税准则企业弥补亏损时在一定条件下可以确认递延所得税资产，对递延所得税资产可以计提减值准备，而旧准则没有这方面的规定。

二、执行新所得税准则产生的客观财务效果分析

1.会计利润与应税所得之间的差额可以分为永久性差异和暂时性差异。纳税影响会计法有两种具体的核算形式：递延法和债务法。新准则明确了企业核算所得税费用只能采用纳税影响会计法中的债务法，这将改变所有企业的所得税费用，并导致企业净利润的改变，原来采用纳税影响会计法的公司，影响相对较小，如果公司原来采用的是应付税款法，净利润可能会有较大的变化。另外资产负债表债务法能够提供更多决策有用的会计信息，因为资产负债表债务法侧重于暂时性差异，暂时性差异不仅包括时间性差异，而且还包括非时间性差异，内容更为广泛。我国目前资本市场不断繁荣，企业重组、并购和股份制改造大量涌现，资产重估业务必将日益增多，这必将引起许多非时间性的暂时性差异的发生，资产负债表债务法将递延所得税资产，递延所得税负债分门别类处理，披露，使其提供的会计信息更能反映企业的财务状况。因此，无论从理论上的合理性还是从实践上的实用性来看，资产负债表债务法都具有优越性。

2.执行旧会计准则时，绝大部分企业采用应付税款法，不确认递延所得税资产和递延所得税负债；执行新准则后，采用资产负债表债务法，将产生递延所得税资产和递延所得税负债，作为非流动性资产（负债）在资产负债表上单独列示，从而对企业财务报表的构成项目产生影响。另外，资产负债表债务法下确认的递延所得税资产或负债应是本期发生额，递延所得税资产和负债反映的是资产和负债的账面价值，可以揭示报告日存在的资产或负债在未来期间因所得税导致现金流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测.

3.实施新所得税准则可以使得损益表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比，减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。旧准则的所得税会计处理方法中，应付税款法不确认应税利润和会计利润的差异，视为永久性差异直接计入损益表。利润表债务法以损益表中确认的收入和费用为基础，确认由于会计处理规定与税法规定存在的时间性差异的所得税影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。

三、执行新所得税准则可能存在问题的相关措施

1.加强对财务会计人员的职业技能培训，提高职业判断能力，增强财会人员对新准则的适应能力。通过提高整个财务会计人员的业务水平，以增强财务会计人员的业务判断能力和业务处理能力；树立财务会计人员终身教育观念，切实提高会计人员在实务中具体处理的能力；通过有关部门和会计界人士的共同努力，建立高尚的会计职业道德理念，树立财务会计人员的良好职业形象。

2.创造实施新所得税准则环境，确保会计人员的工作环境。通过完善企业治理结构，有效控制和引导经营者的行为，加强董事会建设，确立其在公司治理中的地位，形成一定的监督制约力，最大程度地维护所有者权益；要完善外派监事会制度，加强监事会建设，重点在于监事会人员构成的独立性、专业性以及如何实施全程监督方面。通过上述措施，从而为会计人员执行所得税会计准则创造良好的实施环境。积极承担企业应有的责任，加强与税收部门的协调沟通。

3.会计职业判断体现在对会计原则的运用、会计政策的选择、会计估计等方面，贯穿于会计确认、计量、披露的全过程。准则明确废止了以前的所得税核算方法，要求企业一律采用资产负债表债务法核算。准则对会计处理方法的唯一选择，使实务中在会计政策选择方面不存在职业判断运用的空间。因此，所得税会计准则中的职业判断运用集中体现在对资产负债表债务法的实务操作上，体现在对所得税费用、递延所得税资产和负债的确认、计量、披露的过程中。所得税会计与财务会计的辨证统一关系及资产负债表债务法本身的特点，决定了其职业判断运用具有鲜明的个性。

参考文献：

[1]郑庆华.新旧会计准则差异比较与分析.北京：经济科学出版社，2006.

[2]荣蓬.关于会计准则“所得税”的新旧比较研究.技术经济与管理研究，2006（5）.