浅谈会计师事务所审计风险及控制方法

【摘 要】随着审计环境的变化，我国独立审计行业的审计风险日益增加，特别是随着行业内相关法律法规的建立和健全，涉及到注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也日益增多。在行业越加规范的今天，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业的重要议题之一。

【关键词】注册会计师；审计风险；成因；控制

一、引言

在中国现阶段的经济体制下，会计师事务所是连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府和企业之外、不以盈利为首要目标、具有法定社会职能的第三人。随着社会经济不断发展，会计师事务所在我国经济政治生活中起着重要作用，担当着不可替代的角色。不仅是社会经济活动的监督者，企业经营管理行为的评价者，而且还是企业财务状况和经济成果的鉴证者。因此，很多人把会计师事务所称作“经济法庭”，注册会计师常常被人们称为“经济警察”。

二、审计风险的概念及种类

（一）审计风险的概念

《独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在着重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。

（二）审计风险因素

1.传统审计风险控制中存在的问题：

（1）审计风险因素不全面。该模型考虑的风险只与审计过程和审计顺序有关，即只从审计主体的审计检查方法和审计对象的经营、内部控制方面考虑审计风险因素，未充分考虑审计风险产生的其他主要原因。

（2）无法描述道德风险。在行业规范日益完善的今天，人们除了关注审计技术和程序的发展外，亦开始关注审计主体的自身行为，由此产生了审计主体的道德问题。但是，传统的审计模型无法描述由于不道德行为所产生的风险，包括：企业与审计主体串通舞弊，出具不恰当的审计报告；审计主体接受贿赂；审计主体为了经济利益压低价格有损同业等。

2.审计模型的改良

近年来，从深圳中天勤会计师事务所审计银广夏到美国安达信会计师事务所审计安然公司的失败案例可以看出，接连不断的审计失败案例使注册会计师行业陷入了“诚信危机”。审计失败的主要原因是缺乏应有的职业道德和职业谨慎，而这是审计人作为“经济人”时无法克服的缺陷和难以逾越的鸿沟.随着市场经济的不断发展，会计师事务所竞争越来越激烈，审计的道德风险也越来越大.主要是因为有以下几个方面的原因：

1）不愿承担社会责任.会计师事务所出于自身的利益考虑，会尽量选择风险低、利润高的业务，对社会公众迫切需要但风险高的业务进行回避。回避就是向社会公众宣告不愿承担责任，没有能力接受挑战，拉大丁公众期望与其实际承担责任的差距，最终将导致职业声誉和公众信任闩渐消亡。

2）人为降低审计服务质量。事务所为了在激烈的市场竞争中占得一席之地，常会采用低价竞争策略，甚至以支付刚口、佣金等方式招揽业务，以求获得更多市场份额。而低廉的收费只能与低服务成本相配比，为弥补少收的审计费用，人为降低审计质量，减少审计测试程序，甚至根本不履行审计准则规定的审计程序。

从会计师事务所的审计人员角度来看，审计人员仅把审计作为一种谋生手段，丧失必要的敬业精神和社会责任感.在缺乏监督的情况下，审计人员必趋向于最大限度地减轻努力程度，仅将执业质量控制在最低标准.在执业中存在以下表现：

1）提高审计重要性水平。重要性水平的高低将影响审计成本和审计质量，是审计效率的体现.重要性水平的提高，将使审计测试的样本量减少，从而引起审计成本的降低；而降低重要性水平，将会延长审计时间而增加审计成本。所以对审计人员提高重要性水平无疑是最佳选择。

2）不充分获取审计证据。审计项目签约后，审计人员的收入是固定的，他会尽可能选择低成本的审计技术和审计方法。来降低审计成本以获得相对收入，而对一些高成本测试程序则尽量不采用，这无疑合影响审计证据的充分性与有效性。

3）缺乏应有的职业谨慎。为避免法律诉讼和应付行业检查，审计人员仅机械地执行审计准则，而审计准则规定得再详细，也不可能囊括被审计单位的所有特定情况。由于经济人的有限理性，当长远利益与短期利益、个人利益与职业群体利益出现冲突时，职业个人往往把短期利益的获得作为首选，从而做出有损于其职业声誉的机会主义选择。

基于上述因素，可以看出职业道德风险已成为审计风险的重要因素。仅考虑审计过程的传统审计风险模型已不能完整反映审计风险。因此，笔者认为应将传统的审计风险模型加入道德风险。

三、审计风险的控制方法

在审计风险的成因中，审计主体的原因是主要原因。注册会计师应降低审计风险的理念与程序贯穿审计全过程，从接受委托开始，直至向被审单位出具审计报告而终结。所以在风险控制上，应采取以下办法：

（一）谨慎接受委托业务

随着独立审计行业竞争日趋激烈，几乎每一家会计师事务所都在争取客户以谋求自身的发展壮大。但盲目接受客户委托，过度追求业务收入会给会计师事务所及注册会计师带来极大的审计风险。为规避审计风险，会计师事务所在接受审计业务前必须对客户的基本情况进行深入全面的了解。对于现有客户的持续审计，也应定期加以评估，最好是能制定书面计划以规避审计风险。

（二）充分利用互联网了解被审单位

互联网络的出现，为审计的发展提供了新的机遇。审计人员可以通过网络查询、追踪被审计单位的每一笔可疑的经济业务的来龙去脉，可以更方便地了解企业经济活动业务的全貌。同时，通过收发电子邮件，与有关第三方取得联系，进行电子函证、电子查询，可以提高审计工作效率。另外，审计实时报告系统的应用，也便于审计人员随时查询企业最新的财务报告，比较分析重大经济业务事项或异常变动事项，即时生成审计报告，形成审计结论，实现审计的实时跟踪性。为此，事务所应加大资金投入引进、研究和开发有效的审计软件，以适应客户内部控制系统的变化，降低审计风险。

（三）减少外界的干预

政府职能部门的干预是目前职业界审计风险过高的原因之一。降低审计风险，必须真正切断政府部门与会计师事务所的利益关系。确保职能部门的事务所在人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“名脱暗挂”，“权利加盟”现象。一旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生权力寻租行为，就应当严惩不贷，以形成注册会计师良好的职业环境。

（四）提高注册会计师的能力和素质

知识经济时代，审计的业务范围越来越广，对注册会计师能力的要求也越来越广泛、全面、多样，要求注册会计师不仅要有深厚的业务知识，还必须有计算机网络技术的应用能力，职业判断能力、综合控制能力、创新能力和终身学习的能力，同时还要有良好的职业道德，严格按照《独立审计准则》的要求执业，切实提高审计人员工作质量，降低审计风险。因此，事务所应重视对审计人员的后续教育，定期组织审计人员进行经验交流。注册会计师也应只注重自身能力的培养，主动学习和掌握审计业务相关的法律、法规和制度。

（五）应办理职业保险防范风险

目前国内多数的事务所只提取职业风险基金，购买职业保险的还较少。提取职业风险基金是把审计风险引起的损失分摊到各个时期，是在事务所内部化解所遭受损失的办法，而且大部分事物所目前的职业风险基金对巨额的罚款或赔偿可能只是杯水车薪。而参加注册会计师职业责任保险是国际上事务所抵御风险的一种通行做法，它可以将注册会计师行业的资金累积起来，由全行业共同承担职业风险事故造成的损失，发证事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要。四、总结

四、总结

真实的反映财务状况对一个企业来讲至关重要，一个企业的良好状况不是用虚假的财务数据来维持的，一个企业的生命力是其内在的发展能力，没有发展能力，泡沫终有一天会破灭。注册会计师在对被审计单位执行审计程序时，应严格遵守注册会计师职业准则，有良好的职业操守，保持独立性，为我国经济事务健康发展坚守自己的一份德行。