营改增后物流行业税收问题简析

摘要：由于营改增过程中有关文件未充分考虑运输企业垫付运费，取得收入为含运费的总收入，故对物流运输行业采用统一按物流辅助服务税率结算造成税收滞留、客户核算不合理等不利影响，本文提出对运输行业按照收入不同性质适用税率进行征税的简要分析。

关键词：营改增；物流行业；问题

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01

中国共产党十七大报告中指出：“加快发展现代能源产业和综合运输体系”、“加快转变经济发展方式，推动产业结构优化升级”、“必须把建设资源节约型、环境友好型社会放在工业化、现代化发展战略的突出位置”、“鼓励发展具有国际竞争力的大企业集团”。新一届政府为规范物流企业行为，大力促进物流产业的战略规划，《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）自2014年1月1日起废止。根据有关规定，物流运输行业在执行税收政策过程中，存在部分问题，对物流运输行业经营情况在一定程度上造成影响，本文对有关问题及可能的解决办法进行了简要分析。

一、当前税收政策下物流运输行业存在的问题

根据财税2013【106】号文（以下简称106号文）有关规定，运输行业适用税率为11%，运输行业适用税率6%，同时对运输行业和业进行了界定，“ 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。”“货物运输服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶相关业务手续的业务活动。”

同时106号文对价外费用做了界定“第三十三条销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

目前运输业基本的业务模式均为向客户签订包干合同，以总包形式完成运输，取得总包干费用后再委托运输单位进行运输，运输企业利润为运输净收入。根据以上规定，运输企业应该按照总包干收入出具6%发票，外包取得的运输费用可以按照11%抵扣。原营业税政策下，运输行业实行差额征税政策，物流运输企业一般情况将支付给运输企业的运费作为代收代付处理，即运输企业发票开具给企业客户，在增值税下强调票据流转和资金流转同步的情况下，尽量解决代收代付不纳入营业收入纳税的问题，故统一按照6%出具发票这种方式未充分考虑企业垫付运费的情况，造成运输企业形成如下问题：

1.由于企业收取的总费用中主要为运输费用，其取得的抵扣项目为11%的税率的税票，销项统一按照6%，造成企业进项大于销项，进项滞留在运输环节。

2.运输增值部分没有纳税，与增值税增值应该按适用税率纳税冲突，同时税收不平衡导致增值税纳税地点的转移，即由于运输行业税收的滞留导致客户环节税收多缴纳增值税；

3.运输企业的下游客户抵扣减少且核算与实际业务不符，客户实际业务主要为运输性质，结果出票全部为业务，对其业务核算的真实性和合理性造成影响。

二、基于目前税收框架范围内的调整方式

方式一，沿用营业税模式下的业务模式，适用差额征税方式，即运输业使用的运输服务票据直接开给客户，运输方作为代收代付处理。该方式的缺点是不利于增值税链条管理，客户增值税发票抵扣和资金支付不能同步，同时不利于增值税价外费用严格制约的规定。

方式二，按照收入性质将运输业总包干收入划分为运输收入和服务费收入，分别出具11%和6%增值税发票进行运输结算。根据106号文规定，“第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。”，目前包括铁路总公司在内的企业均采用该种方式在核算，即其运输性质的收入包括使用非自有运力的部分收入均使用运输税率，其他物流辅助包括装卸、运输服务、运输等均适用运输辅助服务6%税率进行开票结算。所以为保证税收的平衡，解决运输行业进项税滞留的问题；解决客户取得发票更适合其委托企业有关业务性质，保证企业核算合规合法；解决运输企业税收缴纳转移由委托企业承担，即物流企业应该在本环节缴纳的增值税仍在环节缴纳；理顺委托企业、运输企业、企业之间的票据流转关系并保持至与资金流向一致，目前看该方法是比较适用于运输企业的方法的，但由于税法规定方面的原因，一方面需要在税法上予以明确，同时对运输企业使用运输企业运力完成运输，出具货物运输业增值税专用发票合法，而不是原有营业税有关规定下，无自有运力完成运输开具运输发票为虚开运输发票的认定；另外需要解决的是运输企业取得的总包干收入，如何进行运输收入和物流收入的划分，由于物流企业取得的增值部分实际为收入增值，故对于运输收入和收入的划分，应该是企业取得的运输收入即为其外包支付的运输成本。

鉴于运输行业由于106号文未进行更为详尽的规定导致存在的一些问题，希望税收部分予以细化有关规定，理顺税收关系，促进物流企业的健康可持续发展。

参考文献：

[1]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，中华人民共和国财政部、国家税务总令第50号.

[2]财税[2013]37号《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》.

[3]《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》国家税务总局公告2013年第76号.