营改增税制论文范文

营改增税制论文篇1

【论文关键词】营改增 作用问题

中图分类号： D922.22 文献标识码： A

“营改增”是一项“牵一发而动全身”的改革，所谓“营改增”是营业税改征增值税的简称，增值税作为中国第一大税种，营业税改征增值税能消除重复征税的现象，从而减轻社会的税负压力，但是营改增牵扯到中央和地方税收分成、地方新增税种的开辟，以及机构和人员的变动等问题。

一、营业税改征增值税的作用

增值税是我国的第一大税种，而营业税是我国的地方的第一大税种，长期以来，我国的营业税与增值税并行征收的，工业和商业企业主要征收增值税，服务业、不动产、无形资产等主要征收营业税，但随着我国经济的发展，两税并存的弊端日益显现。

第一,“营改增”起到的作用是减税的作用。营改增全面推开，以增值税替代营业税，预估减税规模达到了1200亿。中国的增值税营业税并行体制下，营业税按照企业的销售额或营业额征收，无法抵扣，这就是造成了重复征税。对一些中间环节偏多的行业，因每一道环节都征收营业税，会增加企业的是税负，企业为减免税负，偏向大而全的企业发展方向，这也阻碍了社会专业化分工的发展进程。

第二，“营改增”实现了税收制度的改革，简单说是“改制”——改革了税收制度。这怎么去理解？只涉及到两个税种怎么能说是改制呢？其实它的影响不仅是这两个税种，而是对整个税收制度产生影响。原来征收营业税，替代了营业税后，整个税制得到进一步简化，税制改革的基本方向是简化税制，尽可能减少税种。现代的税制是复合税制，多层次、多环节征收，非单一税制。但复合税制并不意味着要很多税种，如此会使税制非常复杂。所以简化税制有利于降低征管成本，有利于沟通，尤其是便于社会理解此税制。在这个角度上，营改增实现了我们整个税制的进一步简化。

第三，对中小微企业税负减轻的力度最大。“营改增”本身对中小微企业有减税效果。对中小微企业减税效果和对大企业减税的效果是不一样的——一是就业。中小微企业是就业的主力军，把他们激活了意味着稳定了就业；二是不仅稳定了就业，更有利于扩大就业。为何？税负减轻了，等于创业的门槛降低了，任何创业都是从小到大，不可能创业就是大企，从小企开始创业，创业门槛降低意味着潜在的创业者增多，从潜在的创业者变成现实的创业者更容易了。此意义上岗位多了，就业就扩大了。所以不仅是稳定现有企业的岗位、稳定就业，同时有利于扩大就业。由此还可以推出一个结论：有创业的激励作用。门槛降低了，原来不想创业的人想创业了，想创业的人真的创业了。现在强调微观搞活了，实际是激活它，“营改增”在这方面产生的效果相当明显。

二、营业税改征增值税所造成的问题

第一，需要解决的一个问题是地方可用财力减少的问题。营业税改增值税是1994年分税制改革的历史遗留问题。在目前的分税制体制下，营业税是地方第一大税种，营业税改征增值税后，中央分享75%，地方分享25%，营业税又是地方政府收入，即便税收收入不变，地方政府收入也会减少75%。基于现实，中央决定试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标，但这并不是长远之计，当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就不得不尘埃落定了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种，虽然从理论上，房产税能担当地方主体税种的角色，但我国房产税尚处于试点阶段，短期内难以在全国范围内普遍推广，而呼声很高的资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。或者按照现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属试点地区，那么理论上也存在地方财力小幅缺口弥补问题，是开征新的地方税源，还是加大中央的财政转移力度，还需要进一步讨论。

第二，分设国、地两套机构是推行分税制的产物，在我国的税收征管系统中，存在国税和地税两套人马，营业税改征增值税以后，如何协调两套系统之间的关系。营业税原来都是地方税务局征的，现在如果一部分营业税改成增值税的话，到底是由国税局还是地税局征，在征收管理方面还需要协调一下。税务机构“合二为一”，固然能够从根本上降低税收征管成本、减轻纳税人的负担，避免“抢税”矛盾，而且纳税人、企业要同时到两个税务局注册登记，而且同时有两个税务局上门找你收税，或者同时要到两个税务局大厅报税，纳税成本比较高。从降低纳税成本和经济学界的角度来说，合并比较好，但涉及到人怎么安排的问题，税务机构将要面临的是减员，还有领导干部的重新配置安排问题也很棘手，这也许才正是国税地税合并的难点之所在。

第三，现行的分税制是中央先行决定与省以下分税，然后是省决定与市以下分税。县域经济的发展状况如何，直接关系到中国经济和社会的整体发展状况。到后来，特别是农村税费改革之后，基层政府失去了最重要的财源。目前其实就是要通过“省管县”的财政体系的调整，来保障县一级在公共服务和社会管理上的财力投入。财力是当务之急，用财政体制，保障县一级在公共服务上的投入，约束县一级财力的滥用。因此，当我们在研究如何改革和完善省以下财政体制的同时，更应该关注涉及营业税转征增值税的整个财政体制的问题。

在增值税“扩围”后，为了弥补地方财政收入的损失，一个思路是相应提高增值税的地方分享比例。然而，这显然会进一步加剧现行增值税收入分享体制的弊病。鉴于此，希望能够借着增值税“扩围”这一契机，重新构建我国政府间财政体制。但是，建立这样一个新的体制对既有利益分配格局的冲击也是显而易见的，在这一体制中如何兼顾各方面的利益，从而获取地方政府的支持，将是增值税“扩围”改革能否取得成功的关键。

最后，“营改增”可能只是拉开未来中国改革帷幕的一点，从经济发展角度，地方政府越来越要求多中心治理的架构和当前中央集权的经济治理架构有矛盾冲突，所以开启了分税制的大幕，但仅仅有“营改增”是不够的，还将出现更多的税制的改革。

参考文献：

【1】楼继伟，《中国政府之间财政关系再思考》，中国财政出版社2013年出版

【2】刘尚希，《分税制的是与非》，《经济研究参考》2012年第7期

【3】周飞舟，《以利为利，财政关系与地方》，上海三联书店，2012年

【4】李琪，《我国营业税改增值税问题浅析》【J】财经届，2012年

【5】刘隆亨，中国财税法学【M】.北京：法律出版社，2010年

营改增税制论文篇2

    论文关键词:营业税;增值税;企业税收;企业经营

    近些年来,伴随着世界经济全球化的深入发展,以及我国经济体制的不断变革,税收体制改革问题引起了社会的广泛关注。在新形势下,现有的税收体制已不能适应社会发展的需要,必须加强改革力度,以完成与国际的接轨。然而,对于税收体制改革来说,当今的社会环境既是一种机遇,也是一种挑战。一方面,改革的条件变得越来越好,无形中增加了改革的动力;另一方面,改革的要求却变得越来越高,无形中又增加了改革的压力。就现实情况下,税收改制过程中还存在许多突出性问题,如重复征税、偷税漏税等现象屡见不鲜。在这种情况下,为了妥善解决税收改制的问题,进一步完善现有的税收制度,我国于2012年1月1日起开始在部分地区或行业开展增值税改革试点,将营业税逐步改为增值税。在现实中,营业税改增值税对企业税收产生了深刻影响,加强对这种影响的研究,具有重要的理论价值与现实价值。基于此,本文从基本概述与具体影响两个角度,对相关问题作了如下的分析与探讨。

    一、营业税改增值税问题的基本概述

    在1994年,我国对税法进行了新调整,对劳务征收营业税,而对货物征收增值税。在市场经济环境中,这种调整发挥了至关重要的作用,既完善了我国现有的税收制定,也规范了纳税人的纳税行为,还增加了国家的税收收入。因此,在税制改革史上,这项调整被公认为是一次成功的调整,被成功地载入了改革史册。然而,随着社会形势的变迁与发展,尤其是市场经济体制的大变革,这种调整已经不能适应形势发展的需求。例如,有的营业税纳税人在外采货物过程中会产生增值税,而有的增值税纳税人在外购劳务的过程中又会产生营业税。在这种情况下,这些纳税人不可避免地会出现重复缴纳增值税或营业税的问题。在实际中,这种重复征税的问题无疑会增加企业的负担,在有些情况下还会造成纳税秩序以及社会秩序的混乱。与此同时,这种现象还会对经济结构调整产生一定的副作用,延缓现代服务业的发展步伐。可见,及时划清营业税与增值税之间的界限,是非常必要的。

    现如今,我国正处于加快经济发展方式转变的关键时期。面对这种现实,我国明显加快了税收体制改革的步伐。尤其是在近三年内,这种步伐比以往跨越的更大、更坚实。例如,财政部与国家税务总局于2011年11月16日联合印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点方案》等相关的法律法规,用文件的形式对税收制定进行了新一轮的规范与调整。在以上文件当中,详细地规定了营业税改增值税问题。而且,还明确提出要在上海首先进行试点。具体内容如下:在现有13%与17%两档增值税率的基础上,新增设两档低税率,分别为6%与11%。其中,对部分现代服务业,如信息技术服务,采用6%的税率;而对于交通运输业,则采用11%的税率。试点半年多来,总体成果还是比较显着的。这说明,在一定条件下,营业税改增值税是可行的。

    二、营业税改增值税对企业税收的影响分析

    从哲学的角度讲,事物之间是相互联系的。营业税改增值税,会对企业带来深刻的影响。从性质上分,既有积极影响,也有消极影响;既有显性影响,也有隐性影响。对于企业而言,不管是哪种性质的影响,都要做到心中有数,实现税收方面的完美过渡。总体而言,这种影响主要体现在企业经营架构与企业税负两个方面。

    (一)营业税改增值税对企业经营架构的影响

    在2012年3月24日举办的“中国经济五十人论坛会”上,国家税务总局原副局长许善达明确指出,在企业经营架构的问题上,营业税改为增值税会对其产生重大影响。在1994年税制改革时,起初的预定方案是将制造业与服务业都纳入到增值税的征收范围。但是这套预案最终并没有实现,服务业仍然归属于营业税的范畴。之所以会出现这种变化,与分税制的牵制有着直接的关联。然而,随着社会形势的变迁与发展,1994年税制改革的弊端逐渐显现出来,而且凸显的程度越来越高。如果继续采用这套税制方案,那么就不可避免地会出现重复征税的问题。显而易见,它会给企业带来额外的税负,影响企业的健康发展。

    近些年,我国服务业之所以未能成功转型,与营业税的限制有关。受此影响,我国现代服务业的发展水平远落后于西方发达国家。在这种情况下,我国推出了“结构性减税”政策,以更好地适应社会转型以及经济发展的需要。营业税改增值税是该项政策的重要组成部分,在发挥政策优势以及推动现代服务业发展方面具有不可替代的功能与价值。对于企业来说,营业税改增值税可以收到制造业税负与服务业税负同时降低的效果,极大地减轻了企业的税收负担。长期以来,我国税收出现了“营业税过高而增值税过低”的怪圈。受此影响,有许多企业故意地将服务项目纳入到增值税范围。这种做法不仅扰乱了税收秩序,而且有悖于税收专业化的发展趋势。因此,在营业税改增值税以后,企业原有的经营架构必然会受到影响,需要企业对经营架构做出新的调整。

    (二)营业税改增值税对企业税负的影响

    在对上海部分现代服务业与交通运输业开展的营业税改增值税试点当中,新增加了6%与11%两档低税率。这项政策调整,对某些行业具有特殊的支持作用,有利于减轻它们的整体税负。但是对于其它一些具体行业,其带来的影响还有待进一步实践观察。

    据相关统计报告显示,对于物流行业来说,营业税改增值税是一项有利于自身的改革。之所以这样说,主要基于三方面的原因:首先,电子商务是物流业的必备要求,而电子商务属于服务业的范畴,需要缴纳营业税。这样,在营业税改增值税以后,税收的税率与额度都会得到大幅度地降低。其次,营业额大而增值额小,是物流行业的一项显着特点。基于该项特点,营业税改增值税以后,物流行业的纳税额会大幅度下降,这是一种必然现象。再次,通常情况下,物流行业需要较高的运行成本作支撑,无论是储存仓库,还是运行车辆,都需要付出一笔数额不菲的资金。而在营业税改增值税以后,有大部分成本会划入到增值税的征收范畴,所以降低税负也是该项改制的必然结果。

    从企业运营模式的角度看,不同性质的企业,会有程度不等的税收负担。例如,对于外部采购较大的企业来说,它们的税负会相对较轻一些;而对于劳动密集型企业来说,它们的税负则会相对较重一些,因为它们容易受到抵扣的限制和影响。再者,即使是同一性质的企业,如果处在不同的发展阶段,其税负情况也不尽相同。例如,在建立初期,企业需要引进大量的器材与设备,固定资产投资较大。在这种情况下,它们有诸多可以抵扣的内容,这样它们的总体税负就会降低。相反,当企业进入成熟阶段以后,固定资产方面的投入会相对减弱,而可抵扣的内容也会相对较少,这样它们的总体税负则会提高。

    自从试点开始以后,上海股市发生了重大变动,东方航空、强生控股、大众交通等企业的股票行情要明显好于其它企业。由此可见,对于这些类型的企业,营业税改增值税对其好处大于坏处。当然,有些专家学者也指出,这种市场反应可能是暂时的,我们很难保证这种局面一直会持续下去。因为,这些企业的体量大而利润率低,营业税改增值税对其影响要取决于具体税率情况,所以不能片面地对其影响下定结论。其实,这种说法不无道理,营业税改增值税对企业税负的影响不是固定不变的,而是随着实际情况的变化而变化。

    将上海交通运输业作为首个试点项目,会极大地减轻其航运业的税负。众所周知,上海是我国最大的金融中心,在世界范围内也具有一定的影响。但是,航运业一直都是这个金融中心的短板。根据“木桶理论”,这个短板会成为上海发展的绊脚石。在航运业税收方面,我国与外国存在明显区别。在我国,航运业的税负较重,要缴纳印花税、车船税、营业税、企业所得税等诸多税种。而在国外,有些国家只对航运企业征收一定的吨位税与登记费。这也是为什么我国航运企业选择在海外注册的原因所在。因此,从某种意义上讲,营业税改增值税可以吸引我国航运企业的“入籍”。

    三、从短期试点看营业税改增值税对企业税收的影响

    在2009年全面实施增值税转型以后,此次营业税改增值税的试点是我国税收制度的又一次重大变革。就改革初衷而言,旨在完善我国现有的税收制度与税收体系。很显然,这次调整可以有效避免营业税与增值税重复征税问题的发生。因此,要想振兴我国现代服务业的发展,调整我国现行的经济结构,丰富我国经济发展方式,就必须充分发挥税制改革的作用,通过营业税改增值税,切实减轻企业税收负担,这也是本次试点工作的最大收获。

    在试点税改方案当中,有两项调整比较明显:一是将货物运输服务与装卸搬运服务的3%的营业税调整为11%的增值税;二是将物流的配套服务5%的营业税调整为6%的增值税。很显然,调整后的税率明显提高了。一项民意调查数据显示,在试点以后,上海大部分物流企业都认为自身的税负增加了。而官方统计数据也显示,物流企业的实际增值税负担率由1.3%提高到4.2%,提高了近3个百分点。而一些物流配套服务企业的税负也有明显上升的趋势,但是它们通常可以通过内部调控来消耗。而与此不同,货物运输服务企业与装卸搬运服务企业的税负增加幅度更大,而且还无法通过内部消化的方式来处理。更有甚者,在营业税改增值税以后,路桥费、人力成本等不再计入运输企业成本的抵扣范围。而在运输企业成本当中,这部分成本的比重高达35%。受此影响,运输企业的税负出现了成倍增长的现象。总之,营业税改增值税将不利于大型运输企业的减负,而有利于大多数中小型企业的减负。

    从中小企业的发展环境看,它们很难获得充足的资金支持,这一点从温州老板跑路事件中就有所体现。尽管原有的税收政策带有明显的优惠性政策,但是这些政策不足以解决它们的资金问题。在本次试点当中,提出对年销售额在500万以下的企业征收3%的增值税。对于中小企业,尤其是对微型企业来说,这项新政策具有很强的动力。然而,在实际中,这些企业的一些行为,如自开发票等,会一定程度上会影响税制改革的效果。

    四、结语

营改增税制论文篇3

【关键词】 营业税； 增值税； 现金流量； 项目投资决策

一、引言

交通运输业是生产制造业的延伸，生产资料的运进和产成品的运出都依赖交通运输，然而目前我国绝大部分地区对交通运输业仍以全额计征营业税，这一现状与我国增值税抵扣链条之间的隔阂和矛盾日渐增加。李婧、郝红（2012）认为物价攀升与物流环节过多、物流成本过高有莫大的关系，而且目前世界上几乎所有实行增值税的国家都将交通运输业纳入了增值税的征收范围，对交通运输业征收增值税是大势所趋。

为了克服增值税与营业税两税并存所存在的弊端，从2012年1月1日起，上海率先实行了营业税改征增值税试点改革，对交通运输业按11%的税率征收增值税。自2012年8月1日起至2012年年底，国务院常务会议决定，将试点范围扩大至北京、天津等10个省市。2013年8月1日已逐步扩大至全国。

罗飞娜（2011）认为增值税与营业税最大的区别在于，增值税可以获得以成本为依据的进项税额的抵扣，增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关，还与纳税人成本中可以获得抵扣的项目有关，而营业税不可以抵扣成本中包含的已纳税额。周艳（2012）认为交通运输企业征收营业税，在外购机器设备方面的支出无法得到抵扣，对购买交通运输劳务的企业来说，该劳务只能按7%的税率计算抵扣进项税，其他10%的部分存在重复征税的问题。交通运输业在由营业税改征为增值税后部分外购货物和劳务的进项税可以进行抵扣，新增固定资产的入账价值、每年计提的折旧额以及运输过程中产生的相关税金等都会发生改变，导致与项目投资决策相关的现金流量及评价指标也会跟着发生变化。本文根据这些变化提出假设并建立模型，再运用具体案例比较营业税改征增值税前后交通运输企业现金净流量和相关投资评价指标的变化，以评价税制改革对交通运输企业投资决策的影响。

二、营业税改征增值税影响交通运输企业项目投资决策的理论分析

（一）基本假设

为了便于研究问题，本文对项目投资作如下假设：

1.增值税一般纳税人假设

本文探讨的交通运输企业是增值税一般纳税人，企业新购进的设备、材料、劳务等所含的增值税进项税额允许抵扣。

2.新增投资项目的持续经营假设

本文研究对象为持续经营中的交通运输企业新增项目，因此涉及的相关现金流量均为增量现金流量，且新增的投资项目不会提前报废，在经营期内不会发生盘亏损毁的现象，也不会发生较大幅度的减值。

3.项目投资决策模型简化假设

本文研究的新增投资项目为单纯固定资产项目，只需购入运输设备，不需要安装，不需要新增流动资金，不发生无形资产和长期待摊费用，企业项目投资的建设期为零，外购固定资产所需资金在项目计算期期初一次性投入。

（二）理论分析

为清晰认识税制改革前后项目投资决策的现金流量和相关评价指标的变化，笔者设定下列符号以构建相应公式：交通运输企业期初外购运输工具不含税原值为V；新增设备项目经营期和折旧年限均为n；按年限平均法计提折旧，净残值率为？鬃；假设企业在税制改革前后每年的营业收入R和每年的营业成本及费用C均不含增值税；w表示成本费用中可抵扣部分的比重；营业税税率为Ty；Tg为税制改革后交通运输企业增值税销项税税率；Tz为企业购进材料和运输工具负担的增值税税率；城市维护建设税和教育费附加费用率之和为Tm；企业所得税税率为Tq。

1.税制改革前（营业税下）因新增运输工具而产生的各种增量指标

年固定资产折旧：；回收固定资产余值：V（1+Tz）？鬃；营业税：RTy；城市维护建设税及教育费附加：RTyTm；营业收入：R；经营成本：C；利润总额：R-C-RTy（1+Tm）-；所得税费用：R-C-RTy（1+Tm）-Tq。

根据上面可知每年的现金流量情况如下所示：

NCF0=-V（1+Tz）

NCF1-（n-1）=R-C-RTy（1+Tm）-[R-C-RTy（1+Tm）-

]Tq

NCFn=R-C-RTy（1+Tm）-[R-C-RTy（1+Tm）-]Tq+V（1+Tz）？鬃

2.税制改革后（增值税下）因新增运输工具而产生的各种增量指标

年固定资产折旧：；回收固定资产余值：V？鬃；城市维护建设税与教育费附加：（RTg-CwTz）Tm；利润总额：R-C-（RTg-CwTz）Tm-；所得税费用：R-C-（RTg-CwTz）Tm-Tq。

根据上面可知每年的现金流量情况如下所示：

NCF0=-V（1+Tz）

NCF1= R-C-（RTg - CwTz） Tm-[R-C-（RTg-

CwTz）Tm-]Tq+VTz

NCF2-（n-1）=R-C-（RTg-CwTz）Tm-[R-C-（RTg-

CwTz）Tm-]Tq

NCFn = R-C-（RTg-CwTz） Tm-[R-C-（RTg-

CwTz）Tm-]Tq+V？鬃

3.税制改革后产生的现金流量变化

通过比较营业税改征增值税前后有关增量指标，可以得到税制改革前后现金净流量的差额。

ΔNCF0=0

ΔNCF1=VTz+[RTy（1+Tm）-（RTg-CwTz）Tm]（1-Tq）-Tq

ΔNCF2-（n-1）=[RTy（1+Tm） - （RTg-CwTz）Tm]（1-Tq）-Tq

ΔNCFn =[RTy（1+Tm）-（RTg-CwTz）Tm]（1-

Tq）-Tq-VTz？鬃

根据上文的分析比较得知，交通运输企业由征收营业税改为征收增值税后，新增的项目投资在项目经营期内的现金净流量变化情况如下：

（1）在项目经营期的第一年，由于新增设备的增值税进项税额可以从当期销项税额中一次性予以抵扣，使企业当期因新增设备需要交纳的增值税税额减少，从而使现金净流量增加VTz；由于新增设备原值以扣减增值税以后的金额入账，使得账面价值减少导致每年计提的折旧额减少，在营业额不变的情况下，企业利润总额会增加，相应地就要多交企业所得税进而使现金净流量减少Tq；企业在营业期内新购入的燃润料等材料的进项税额取得增值税专用发票的部分可以进行抵扣，经营成本中可抵扣的部分越多，所交的税越少，又由于增值税和营业税计税方式的不同，使以它们作为税基的城市维护建设税和教育费附加发生改变，进而影响营业税金及附加，营业税金及附加又会影响到企业利润，使现金净流量增加[RTy（1+Tm）-（RTg-CwTz）Tm]（1-Tq）。

（2）在以后的项目经营期内，由于新增设备的账面价值减少导致每年计提的折旧额减少，因折旧额通过影响利润影响企业所得税，从而使企业所得税增加，进而使现金净流量减少Tq；企业由征收营业税改为增值税使城市维护建设税和教育费附加发生改变，引起营业税金及附加的变化，进而使企业利润受到影响，使现金净流量增加[RTy（1+Tm）-（RTg-CwTz）Tm]（1-Tq）。

（3）在项目报废期，因折旧额的变化而使现金净流量减少Tq；本文直接用新增设备原值乘以净残值率作为投资项目在报废期的现金流量，因新增设备净残值的变化而减少的现金净流量为VTz？鬃，营业税金及附加的改变导致现金净流量增加[RTy（1+Tm）-（RTg-CwTz）Tm]（1-Tq）。

三、营业税改征增值税影响交通运输企业项目投资决策的案例研究

为了分析营业税改征增值税对企业项目投资决策的具体影响，下面结合具体的案例分别从现金流量、项目投资决策评价指标、项目投资决策评价结果三个方面进行分析。

假设M企业在新的会计期间，新购买了一批运输工具，相关数据如下：V=1 000万元，n=10，？鬃=5%，R=700万元，C=490万元，w=70%，Ty=3%，Tg=11%，Tz=17%，Tm=10%，Tq=25%，案例中的收入和成本都是不含增值税的，项目计算期内每年的现金净流量用NCF表示。

（一）营业税改征增值税对企业现金流量的影响

根据上文的理论分析，税制改革前后各期现金净流量的分布状况及差额如表1所示。

从表1可以看出，营业税改征增值税不仅使新增项目投资每期的现金流量数额发生了变化，而且使每期项目投资现金流量的分布状况也发生了改变。由于增值税下新增项目投资的进项税额可以抵扣，使企业在项目计算期的期初减少了大量现金流出，这样为企业新项目的投产和正常运转奠定了良好的财务基础。在之后的项目计算期，由于外购新设备的进项税额已经抵扣完毕，企业经营过程中外购的材料和劳务中可以进行抵扣的进项税额不多，这使得营业税下和增值税下现金流量的差别不大。

（二）营业税改征增值税对企业项目投资评价指标的影响

项目投资评价指标主要包括投资回收期、投资收益率、净现值和内部收益率。其中，投资收益率是以会计利润为基础计算的指标，容易受会计政策因素影响，大多数情况下不被采用。所以，本文主要分析营业税改征增值税前后投资回收期、净现值和内部收益率这三个评价指标的变化。

根据前面的案例，假设投资者要求的报酬率是8%，分别计算出营业税下和增值税下企业的投资回收期（PP）、净现值（NPV）和内部收益率（IRR），如表2所示。

由表2可知，营业税改征增值税不仅使新增项目投资的现金流量数额和分布状况发生了改变，而且也使企业相关的财务评价指标发生了变化。

（三）营业税改征增值税对企业项目投资评价结果的影响

接上例，交通运输企业在交营业税的情况下，由于该项目的投资回收期较长，净现值小于零，内部收益率也小于投资者要求的报酬率，故该项目不可行。在交增值税的情况下，由于购买设备时可以抵扣增值税进项税额，营业税金及附加和所得税的计税基础等都发生了改变，使现金流量增加，该项目的投资回收期没有超过项目计算期的一半，投资回收期较短，净现值大于零，内部收益率大于投资者要求的报酬率，该投资项目具有可行性。

四、结论

通过上文的理论与案例分析可以得出，交通运输企业在缴纳增值税的情况下现金净流量有所增加，且项目投资评价指标优于缴纳营业税情况下的评价指标。存在的问题是：首先，在新增设备交付使用的当期，可抵扣数额巨大，而在没有购置的期间，可抵扣税款数额较小，仅为燃润料等的购入税款扣除，这可能会导致纳税人在各期间缴纳的增值税税款起伏变化，有逃税的嫌疑。其次，交通运输企业的人工成本、期间费用和其他成本项目中的部分耗费是不可抵扣的，这些是交通运输企业征收增值税的不利因素。

本文的研究局限在于，理论推导建立在一定假设条件之下，过于理想化。但总体来看，营业税改征增值税有利于交通运输企业的项目投资决策。随着营业税改征增值税的全面实施，用上市公司公布的数据实证检验交通运输企业现金流量的变化及其对投资效率的影响将成为下一步研究的重要课题。

【参考文献】

[1] 李婧，郝红.营业税改增值税对企业税负及利润影响——基于上海试点方案的研究[J].财会通讯，2012 （11）.

[2] 罗飞娜.交通运输业改征增值税的探讨[J].经济研究，2011（9）.

[3] 周艳.“营改增”对物流企业的影响探微[J].财会月刊，2012（10）.

[4] 赵娥，齐鲁光.增值税转型改革对项目投资决策的影响[J].财会月刊，2009（7）.

[5] 宋艳敏.从财务视角分析增值税转型对企业的影响[J].财会月刊，2009（10）.

营改增税制论文篇4

【关键词】营改增；建筑行业；税负

一、引言

为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，2011年l1月16日，财政部和国家税务总局经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》（以下简称方案），明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。改革试点的主要内容是在现行增值税17%和13%两档税率的基础上新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。虽此次方案还未明确将建筑行业纳入试点范围，但是按照相关主要税制安排，建筑行业将在未来逐步按区域纳入改革范围。而且方案中已经明确提出了建筑业适用l1%的增值税率，原则上适用增值税一般计税方法，建筑业面临营改增是大势所趋。

二、“营改增”的现实意义

（一）完善我国税制

从税制完善的角度看，增值税营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。实施营改增后能优化税制结构，完善税收制度。

（二）优化产业结构

在我国现行税制体系中，增值税和营业税并行，增值税适用于制造业，营业税适用于服务业。虽然两个税种各自确定税负水平，相互协调，但是实际运行中，避免不了税负不均衡状态。另外，增值税不存在重复征税现象，相比较营业税税负较轻，因此带来了制造业和服务业之间税负水平的差异，对产业结构产生不利影响。当前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业尤其是现代服务业对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求将营业税改征增值税有利于完善税制，消除重复征税，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合，有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

三、建筑业营改增必然性

首先是营改增解决了重复征税问题。建筑工程耗用的建筑材料如钢材、水泥、预制构件等，约占建筑业工程成本的45%～65%，它们属于增值税征税范围，在流转环节已经按流转额缴纳了增值税。由于施工企业不属于增值税纳税人，购进建筑材料及其他物资所负担的进项税额是不能抵扣的。相反，在计算营业税时，外购的建筑材料和其他物资又是营业税的计税依据，还要负担营业税，从而造成了严重的重复征税问题，营改增后重复征税问题得到合理解决。

其次是营改增后，不仅有利于建筑业技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑企业的国际竞争力。从2009年开始，纳税人可以从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，这大大降低资本密集型行业的税负，同时可以促进企业技术改造和设备更新。在本次《试点方案》中，建筑业由原适用3%的营业税改为征收11%的增值税，原则上是减轻建筑业的税收负担（但经测算大部分企业并不能减负）。

第三对于总承包方来说，营改增后可避免重复纳税。在现行营业税法中明确规定，总包方可扣除分包款后的余额缴纳营业税，但在实际操作中很复杂而且操作成本很高，且容易操作失误从而造成重复纳税。营改增前是项目所在地纳税，营改增后是在注册地纳税。营改增后简化了纳税程序，从而在理论上避免了重复纳税。

四、建筑业营改增难点

（一）进项税抵扣难

营业税改征增值税后，首先涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。从理论上讲，企业在销售产品时可以通过开具增值税专用发票，向下游企业收取销项税款，转嫁本生产环节的税款给下游用户或最终消费者。而下游企业可以凭此增值税专用发票享受一定的税收抵扣。不过在取得增值税发票的过程中，建筑业遇到了困难。比如，增值税暂行条例规定小规模纳税人按3%征收，建筑施工企业涉及的上游企业小规模纳税人不是小数目，他们不能提供增值税专用发票。在建筑业领域，建筑施工企业需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由农民经营，而且季节性特强，货主要求现场现金交易，也不可能提供增值税专用发票。现在一般是开发商直接向建筑企业供材，这样建筑企业只能拿到结算单而不是进项税发票，随着开发商供材的范围不断增加，建筑商的折扣系数还将进一步降低。另外，人工费属于增值部分，应在增值税征收之列。中国施工企业区别于其他企业的一个很大的特点，是施工成本中人工成本所占比重较大，在百元成本中人工费已占到20%至30%，且主要是靠从劳务企业外购。如果按照增值税“活劳动不得抵扣”的一般原理推断，则总包企业20%至30%的人工费无法抵扣，致使总包企业的税负上升2.2%至3.3%；如果按照劳务企业执行的3%的征收率，允许总包企业也按照3%进行抵扣，则总包企业仍有1.6%至2.4%的税负上升。此外，固定资产折旧与设备租金、能源消耗、筹资成本、地方材料和辅助材料都无法获得进项税发票。这种情况下，理论上可以转嫁给下游企业和最终消费者的增值税与我国现行的建筑产品定价、计价方式以及严酷的低价中标竞争形势之间，存在着制度政策和实际操作上的矛盾。

（二）税负加大

以一组简单数据计算来看，假设收入是100元，按增值税11%税率计算应缴销项税9.91元。在成本费用方面：可抵扣部分中，钢材约占25元，可抵扣进项税3.63元；商品混凝土可抵扣进项税0.85元；其他一些材料可抵扣进项税1.45元，以上三项合计可抵扣进项税为5.93元。按照营改增政策，销项税9.91元减去可抵扣进项税5.93元，应缴税额为3.98元。如果按照未改之前的3%营业税计算，百元产值应缴税额为3元。相比之下，按照11%增值税税率，每百元产值要多缴0.98元，相当于企业比原纳税办法增加了24.6%的负担。中国建设会计学会受住房和城乡建设部委托，组织了一场调研测算。结果显示，被调查的66家建筑施工企业，据实统计测算2011年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比，税收减少的有8家，税收增加的有58家，分别占12%和88%。缴纳营业税58.0151亿元，若依照“营改增”计算，应交增值税为112.2430亿元，增加税额54.2279亿元，增加比例为93.47%，实际税负为5.8%。由此看来，如果按照11%的税率进行征收，建筑企业的税负不但不会减轻，反而有较大幅度的提升。

五、建筑业营改增应对对策和建议

为保证营改增试点的成功，在实施建筑业增值税改革的时候，应充分考虑企业的承受能力，合理确定建筑业的增值税改革方案。建筑业应当采取积极措施，做好准备适应营改增，进而为自己创造利润，实现建筑业的可持续发展。

（一）政府层面对营改增应制定相关政策

⒈鉴于为建筑施工企业提品与服务的部门和行业十分广泛，为了减少震动，在全国的总体试点期间，应尽量推后建筑施工企业的税改试点。

⒉鉴于建筑业是一个充分竞争的行业，全国是一个统一的大市场，根据建筑施工企业的生产和产品特点，应安排在全国全行业统一进行税改。

3.在建筑业增值税不能完全转移给消费者、建筑产品计价、结算方式没有彻底改变之前，请求降低11%的增值税率到8%。

4.在不能和无法确定降低增值税税率的情况下，对全国建筑施工企业的一般纳税人统一按小规模纳税人征收，先试行3～5年，这样做既可以不减少国家税收，又能在推进增值税改革中不增加企业税负。

5.对实行“营改增”政策后新添加固定资产按消费型增值税的办法允许抵扣进项税，对企业原有的固定资产根据剩余净值多少作出相关规定。建议对净值占原值80%以上的允许再抵扣5年；对净值占原值50%以上、80%以下的允许再抵扣3年；对净值占原值20%以上、50%以下的允许再抵扣2年。

（二）建筑企业要做好思想、心理上准备

110号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起适用11%税率，希望降低税率来减轻建筑业税负的可能性很低。110号文件还明确，建筑业和交通运输业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产一起，原则上适用增值税一般计税方法，即用销项税减进项税来确定缴税额。文件中这两项规定意味着，在建筑行业微利状况持续，同时建筑企业获取增值税发票困难导致无法按理论进行抵扣的实际情况下，就要面对刚性税制改革新政了。所以，建筑企业必须要从思想上和心理上对“营改增”做好无条件承接的准备。既要认识到深化增值税制度改革是国家宏观层面上的大事，作为企业必须积极配合、严格执行。同时，营改增后，负担加重是无疑的。只有改革和完善内部体制机制，进而提高企业内控水平，才能应对这一严峻形势。企业必须及早准备，把“营改增”看作是倒逼自己加强自身管理、提升管理水平的良好机遇。

（三）建筑企业要加强新政策宣传力度，提高管理水平

企业应当及时了解并充分利用税收政策，认真做好税收筹划工作。企业财务人员应及时参加增值税纳税申报实务培训，为建筑业营改增纳税申报做好充分准备。由于增值税是价外税，相应账务处理发生变化，企业收入、成本、利润，资产负债表和现金流量表数据将会发生变化，这就要求财务人员加强营改增知识的学习，正确进行会计核算，做好预算管理。

六、结语

建筑业营改增是大势所趋，但总的来说利少弊多，按11%的增值税率来算税负并未减轻，对建筑业是利空来袭，将对建筑业产生深远影响。如果有关部门能够结合实际，在建筑业“营改增”试点前解决以上问题，不但有助于税改的顺利推行，实现为企业减负的初衷，而且有利于国民经济支柱产业之一的建筑业的健康发展。当然，企业也要未雨绸缪，充分做好思想准备和管理改进准备，尽量避免不能取得增值税专用发票的情况。营改增是国家税制改革的一项重大举措，企业要积极配合和支持，但国家也要充分考虑建筑企业的特点和困难，实实在在为企业减轻负担。

参考文献

[1]伊志华.初探营改增初期对建筑业税负的影响[J].会计师，2012，8.

[2]黄新国.对建筑业营业税改征增值税的现实研究[J].商业论坛，2012，8.

营改增税制论文篇5

关键词：营改增；减负；结构调整

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

税收是国家财政的基石，营业税与增值税，是我国两大支柱税种。自2016年5月1日起，在全国范围内的销售服务业，包括房地产业、建筑业、生活服务业、金融业等，从前缴营业税的行业，全面改缴纳增值税，这是今年倍受瞩目的营业税改征增值税（简称营改增），是当前财税改革的重头戏。

截至目前，对于政府的财税部门来说，营改增的进程如何？对所有纳税人而言，税负是增加了还是减少了？

以餐饮业为例，中国旅游饭店业协会26日《中国饭店业增值税调研报告》显示，从纳税所属期2016年5月至7月参与调研的饭店数据来看，小规模纳税人饭店税负下降40%左右，一般纳税人饭店的税负整体也呈现下降趋势，7月已降至3.30%的税负水平，与上年同期实际缴纳营业税税负相比下降34.13%。随着未来进项税抵扣增加，饭店行业增值税税负有望进一步降低。

对以上数据进行分析后可以得出，作为我国财税体制改革的重要组成部分的营业税改征增值税，其发展势头，在短期看来，已经效果明显，并且在向良好的态势发展。就目前情况而言，交通运输业和部分现代服务业是“营改增”影响范围最大的两个行业。

一、关于营改增对税制和社会经济的各个方面影响的分析

1.不出现重复征税，保持了税收合理性

营业税重复征税的原因在于，对全部营业额征税的同时，流转一次，就要征税一次，所以必然导致重复征税；而增值税以应纳税额为计税基础，采用销项税抵扣进项税的方式，也就是销项税减进项税的差额，是实纳税额，对以前纳税环节不再重复征税。对于销售货物或提供修理修配劳务，无论生产方式是什么样，无论经营方式是什么类型，都不会重复征税。

2.结构性改变带来税负明显降低

自“营改增”全面推行以来，有效避免重复征税的同时，企业的税收负担也随之减少，数据表明，自2013年起，全国减税总额为1 402亿元，这其中93%的公司企业中实现减负或税负并没有太多变化。“营改增”以后，小规模纳税人全面减负，一般纳税人超过八成减负。对于小规模纳税人而言，其增值税征收率仅为3%，所以“营改增”后实际税率为2.91%。而以前的营业税的实际税率要么等于3%、要么高于3%（原营业税税率为3%、5%或5%～20%），也就是说，对于大多数的小规模纳税人而言，企业流转税税收负担必然会显著的下降。

二、“营改增”全面推行以来存在的问题

1.需要重新分配财政税收

“营改增”在推行以前，我国的增值税中央税和地方税的分配比例为3：1，而营业税中的大部分，约百分之九十左右归属地方。“营改增”以后，由于失去了营业税，地方税收入将会大幅度的降低，而全国的财政支出中，地方财政支出占绝大部分。所以“营改增”后，地方财力体系需要重新架构，需要解决的最重要的问题是，如何调整中央和地方税收的分配关系。当前的“营改增”的税收收入不实行共享，还是保留以前的分配形式，但这种税收收入来分配的方式只是短期，不是长久之计。因此，对于中央与地方的财政收入分配关系，可以利用这次“营改增”之机，逐步发展并且完善

2.有部分企业的税务非但没有减少，反而增加

“营改增”后，使一些企业的税负不减反增， 主要以销售服务类的企业为主，由于税种变了，部分企业执行增值税率，税率有所上升，而抵扣项较少，这样企业的税负比营改增以前加重了。比如，交通运输业从原来征收率3%的营业税率， 提到到现在的11%的增值税率，尽管允许抵扣了进项税额，但部分企业可用于抵扣的项很少，有的只有购进固定资产、生产材料等，若在生产周期的企业正处于成熟期，新增的固定资产并不多，人工成本是主要的成本支出，但o法抵扣这部分的支出，将加重税务负担。

三、思考与对策

1.使国税和地税合作机制逐步完善

当前，国税与地税分别是相对独立的两个部门，用两套不同的征税管理系统进行管理。为此，应尽快建立国税、地税合作体制，将各自权利、义务进行明确，以及相互之间的信息交换、工作衔接、异议处理等事项，推进联合办税。尤其是营改增后，国税部门所负责征管的增值税范围将大幅增加，要综合考虑机构、编制等方面的问题，适当将两部门的人力资源进行调配，真正实现无缝的对接，确保工作顺利进行。

2.战略宏观调整，使产业转型稳步推进

机遇与挑战同时存在于这一次“营改增”改革中。企业应该将这次改革视为一次重要的机遇，充分利用增值税的税款抵扣政策，将各项优惠措施加以利用，为企业和社会创造更大效益。针对改革带来个别企业税负增加的问题，比如交通运输行业等，应该在管理、政策等方面积极扶持企业，鼓励有能力、有实力的企业扩大规模，提高档次、增强实力、做大做强。将税收征管强化，坚决防止跑冒漏滴。在加强对传统行业的税收征管的同时，也要对新兴行业的征税进行探索，确保应收尽收。

总言之，通过改革，“营改增“税制，对于企业的发展的影响意义是深远的，只有不断地加强和深入营改增税制体制的改革，在企业的发展过程中，逐渐地探索思路，才能够不断地强化改革，使税制改革不断的完善。营改增改革的不断深入，将使企业的发展思路逐渐改变，重复征税问题将在现行税制体制下被完善和解决。同时也使我国现存的不合理的经济结构在很大程度上得到调整，促进了我国经济的蓬勃发展。

参考文献：

[1]中国旅游饭店业协会.中国饭店业增值税调研报告.2016（10）.

[2]陈晓梅.营改增税制的必要性和实践[J].决策与信息，2013（8）.

[3]张剀.全面营改增是意义重大的税制进步.中国税务报，2016（3）.

[4]邹筱“营改增”对物流业税负影响实证研究[J].中南财经政法大学学报，2016（2）.

营改增税制论文篇6

（上海同济科技实业股份有限公司 200092）

【摘要】营改增试点中，相关企业对试点税率引起的税负变化提出了异议。如何解决好这个矛盾？本文从企业应当进一步深化对营改增相关意义解读的角度出发，阐述了营改增相关意义和企业税负成因的关系，指出除税收优惠外，企业的深化对营改增意义的解读，也不失为解决这个矛盾的有效途径。只有这样，企业方能在营改增试点中立于主动，积极应对，接受挑战。

【关键词】营改增意义　企业税负　应对途径　机遇和挑战

营改增在我国相关行业的试点已两年多了，资料显示，仅试点的第一年，上海、北京、江苏等九省市共为企业减税400 多亿元，整体减税面过90% ；然因工作关系笔者也曾对营改增所涉及的相关企业进行了调研。比如，已试点的交通运输业；尚未试点，但已明确未来实施营改增相关政策的建筑业，对营改增导致的税负的不减反增却颇有异议。如何解释与解决好这个问题，笔者以为，这对营改增试点的实践能否实现预期目的有着重要的意义。为此，我们不妨从分析这些企业提出的具体问题出发，试图就此问题的解决作一些探索。

一 、相关企业对营改增试点的异议

（一）建筑施工企业

1. 人工成本，因其占总成本比例高，约20% ～ 30%；实践中，此部分成本无法取得增值税专用发票。如向劳务公司雇人，取得的可抵扣税率仅为5% ～ 6%，差额仍然由施工企业承担。

2. 土方工程，异地施工，因人生地不熟，常由当地人完成，很多人纳税意识薄弱，要其提供增值税专用发票非常困难。

3. 甲供料，按惯例，施工成本中的主材通常由建设方自行采购，并由其提供给施工企业。实践中两者间的结算凭证往往是对施工企业来说无法予以抵扣的内部结算单。

4. 机械设备成本。有向个人租借的，有以前留存的，除新购外，一般无法取得增值税专用发票。

5. 其他无法取得法定抵扣凭证的，如上游的占成本相当比例的零星材料的供应商，均以个人和小规模纳税人居多；又如，施工的能源动力等等。

（二）交通运输业

1. 人工成本。因主体系自有职工薪酬，税法不允许予以抵扣。

2. 存量动产固定资产。营改增相关文件规定，税改前企业购置的动产固定资产一律不予抵扣。因该部分资产占总资产比例较大，达30% ～ 40%，较大的降低了企业的进项税抵扣总额。

3. 路桥费、保险、租赁费。这些项目占成本的30%，由于相关税制、法制尚未发展到对应的配套程度，企业无法取得增值税专用发票。

4. 燃油修理费。虽本成本项目可以抵扣，但实际操作中能否全额取得抵扣额也是难点。

基于上述增值税专用发票的取得额的低于税改后8%税率的增长，试点企业提出了部分要求：（1）允许营改增时存量固定资产进项税按账面价值比例抵扣。（2）过路过桥费按一定比例予以抵扣。（3）实务中由于条件限制，难以取得增值税专用发票的支出，如燃油消耗、修理费等，按行业平均水平测算应抵减比例。（4）自有职工薪酬的总额，按一定比例作进项税抵扣。

在现阶段, 营改增出台的目的和试点企业实践的结果之间显然存在一定的差异, 既需要主管部门认真研究试点企业的反馈, 也需要企业能够正确理解营改增的意义与趋势。从这个角度来说, 主动应对的企业效果应当比被动应对的企业效果好。

那么，哪些相关的营改增的条款有利于促进企业正确应对营改增试点呢？笔者不妨作如下阐述。

二、企业必须正确解读的相关营改增的意义

笔者以为，“营改增”的重大意义应当从微观和宏观两方面来理解。这里，重点是企业必须加强对相关的营改增宏观意义上的理解；而微观上的意义，如克服重复交税、提高纳税的行政效率、防止国家的税收流失等，相关论述对此已作了充分的阐明，笔者在此不作赘述。

相关的营改增在宏观上的意义主要是：

1. 营改增的重大意义和目的。总体而言，营改增的重大意义和目的是提升我国经济，促进经济转型，保持经济的持续发展。历史地看，营改增实际就是解决历史遗留问题的“增值税扩围”。所以“营改增”自诞生之日起，其目的是完善一般流转税税制；后来又被赋予推动经济结构调整功能以抵御金融危机。与此同时，附带产生了另一个目的——实施结构性减税。虽然，这个结构性减税的目的在目前营改增的试点中已加大了推行力度。所以，营改增的目标并非仅仅是降低企业税负, 其战略目的在于为深化产业分工、加快现代服务发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境。

2. 在目前的营改增试点中，对相关行业其减税效应的理论意义要大于它的实践意义。这是因为：（1）营改增带来的是结构性减税而不是全面减税。营改增追求的是经济结构的变动和发展模式的转型, 必然会给部分企业带来发展阵痛。（2）增值税的税率问题。营改增后，企业能否减税的根本问题是税率的高低和抵扣范围的大小。根据税收制度理论的基本常识，保证国家的财政收入，是增值税税率设计的一个原则。目前，我国增值税的基本税率17% 是1994 年税制改革确定的，是和那时国家的财政收入正处于困难时期密切相关的。（3）财政收入与不同税收种类的关系。这主要表现在对直接税和间接税的征收力度上；由于我国目前对房产税等直接税征收力度不足, 所以, 我国财政收入仍由作为流转税为主体的增值税承担。随着我国经济体制改革的深入、改革红利向人民大众的倾斜及我国经济的良性循环并由此产生的经济的持续增长，按专家们的预期或建议，因直接税对国家财政越来越多的贡献必将导致增值税税率的大幅度下调：“目前采用17%、11%、6%、3% 四档税率确实太多，建议参照国际通行做法，设立3% 的基准税率，同时对于一般纳税人采取5% 或6% 的一档浮动税率，保证绝大多数企业税负水平降低。”或者，在一个适当的时期内，“将基本税率由17% 下调到10% ；同时将13% 的低税率下调到5%，取消试点的11% 和6% 两档税率”。届时，一个各行各业均在期盼的实践意义大于理论意义的全面减税的时代就会到来。

三、在正确解读营改增重大意义基础上的企业的应对营改增试点

根据营改增相关意义给我们的结论，前文所述的相关行业对营改增试点的增值税税率及所产生的税负变化的异议应当能够得到解决。同时，这个结论也是交通运输业和建筑业积极有效的应对营改增的基础。下面，根据本文第一节所述的交通运输业和建筑业在营改增试点中税负不降反升的相关因素，结合笔者自身的相关工作实践，归纳提出如下的应对意见，供同业参考。

（一）进一步加强企业的经营和管理能力

1. 强化企业经营业务的管理。核心就是获取增值税抵扣额的最大值：（1）强化业务合同谈判的管理。如“甲供料”问题，需要借助税务机关、行业协会等，逐步改变不合理的行业规则，达到施工企业能够平等地与对方协商，或者建设方与施工方之间的结算应开具增值税专用发票，或者，相关材料应当从建设合同总额中减去。其他如采购合同谈判的管理也亟需加强。仅就供应商能否按合理的价格提供货物、劳务，并提供企业所需的增值税专用发票而言，也对企业的税负产生重大影响。（2）充分利用有效的税收政策，开拓现有的经营思路。如施工企业的机械设备，可在向个人租借、动产固定资产租赁公司租借和自购三方案中，根据企业发展目标选择税负和其他费用之和的最小值的方案实施。（3）规范经营行为，切实建立、健全和落实企业的内部控制制度，防范在不同种类发票（如假发票）的取得上存在的可能为企业带来风险的经营行为。

2. 强化企业财务的监管职能。核心是充分发挥财务在企业相关业务的经营中的协助和监管作用，确保应该到手的增值税专用发票全部到位：（1）促进企业的财务管理和业务管理的结合，熟悉与企业业务相关的营改增试点的行业及相关的企业，协助业务人员取得应得的增值税专用发票。（2）加强财务对各种外来原始凭证的审核工作，在对企业各类成本费用的支出行为进行监管的同时，对该行为所取回的发票的种类也应予以相应力度的审核，保证不当发票被及时发现和处理。

（二）面对现实，在遵循现行经营环境的基础上“曲径通幽”

1. 试点期间，相关企业其原来的最佳合作对象，很可能是尚未纳入营改增试点的企业。为此企业必须在长远利益和眼前利益，税负承担和重新选择合作伙伴间作出全面的考量。

2. 按增值税设计原理，有上家的销售才有下家的抵扣，要求相关企业内部职工工资予以抵扣不符合此原理；所以，企业这部分成本可通过转换经营思路、改变服务方式或降低该部分成本比例的方式解决。

3. 其他诸如过路过桥费；异地经营，业务对手的纳税意识差；地方保护主义等等，这些交通运输业和建筑业常常面临的难以取得法定抵扣凭证的棘手问题，也都是其他行业及企业在营改增中常见的问题，只是具体的表现形式不同罢了。相信随着我国财税体制改革的深入发展，法制建设的完善，这些妨碍市场主体公平竞争的现象将会逐步被消灭。

四、结论

在现阶段营改增试点中，相关企业对税负变化产生的异议与对营改增相关意义的认识不足存在着一定的对应关系，主管方可加大宣传与培训力度，企业也需强化这方面的工作，避免在营改增试点的实践中处于被动。目前，因营改增正处于部分行业的试点阶段，由此必然会造成相关行业间的税负失衡，所以政府应关注试点企业的反馈并如期完成营改增试点，给各行各业各企业创造一个公平竞争的平台。最后，税收优惠不是解决企业对税负变化产生异议的灵丹妙药。那些能够面对现实，能在遵循现行经营环境的基础上“曲径通幽”的企业，才是真正的税改红利的获得者。

参考文献

[1] 吕炜. 中国新一轮财税体制改革[M]. 大连：东北财经大学出版社，2013.

[2] 秦霞. 营业税改征增值税对交通运输业影响分析[J]. 财会通讯，2013(5).

[3] 朱姝. 交通运输业“营改增”的影响分析及对应策略[J]. 会计之友.2013(5).

[4] 林瑞斌, 吴俊龙. 中国税制[M]. 上海：上海人民出版社，2013.

营改增税制论文篇7

关键词：营改增;外贸企业;进出口业务;服务成本;影响

中图分类号： F810 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）30-47-2

1 营业税改增值税的意义

在我国税制结构中，增值税和营业税两者分立并存一直是最重要的流转税税种，随着市场经济的不断深化，我国经济快速发展，由于重复征税，两种流转税并存的税制结构已经无法适应经济发展的需求，在新的经济形势的要求下，优化经济结构，完善税制体系，营改增成为我国税制改革的重要举措，结束了我国在很长一段时间内实行营业税和增值税并存的税收政策，克服了重复征税的弊端，只对增值部分缴税，为企业减少不必要的重复纳税。

营业税属于流转税的一种，主要针对我国境内的应税劳务，转让无形资产，销售不动产的单位和个人，按其营业额进行征收。从2011国务院会议决定，财政部，国家税务总局正式公布营业税改增值税试点方案，从2012年1月1日起由上海市开始推进税制改革试点，初步将交通运输业和部分现代服务行业营业税改为增值税，逐步在全国范围内推行试点，2015年5月，营改增最后三个行业推出至下半年后中国已经全面告别营业税，直至到今年已经全面推开营改增税制改革，把金融业，房地产以及建筑业和生活服务业纳入试点范围。营业税已退出历史舞台这也是我国在全面实施增值税转型改革后的一项重要税制改革制度，也是我国在税制改革进程中逐步将营业税改征增值税作为为企业进行结构性减税的重要举措。近年来随着市场经济的发展，以增值税取代营业税是我国税制改革的必然选择，至此，增值税制度将更加规范，是我国财税制度的又一次深刻变革，也是符合国际惯例的。

实现我国税制的新一轮重大改革，全面实现营业税改增值税，促进国内第三产业的进一步发展，及其我国产业内部结构的调整和优化产生重大意义。以增值税替代营业税，尤其是将服务行业的营业税改征增值税，也符合国际惯例，也为我国实现经济增长方式转变提供契机，有助于第三产业的细分而实现规模拓展和质量提升，同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新;有利于支持现代服务业的发展，加强第三产业的竞争力，增强经济发展的内生动力，是市场细化和分工协作不受税制影响，使我国的税制更加趋于科学合理，促进我国综合实力的提高。营业税改征增值税对企业的影响是多方面的，外贸企业作为国民经济的重要领支柱领域，必然也会受到一定的影响。

营业税改征增值税，克服了营业税不利于服务业发展;破坏增值税抵扣链条，税负加重;营业税削弱产品出口竞争力等弊端。全面征收增值税，避免重复征税，打通增值税抵扣的链条，扩大销售市场促进商品流通，有利于生产专业化，稳定而及时的财政收入得以保障，也有利于增强出口商品的竞争力，促进国民经济健康协调发展。

2 营业税改征增值税对外贸企业的影响

外贸企业一般自身很少参与生产商品和参与服务，从事进出口业务，主要是直接购买服务或再销售。在此过程中从事尤物流，商务，报关等工作。营业税改征增值税对企业的影响是多方面的，外贸企业作为国民经济的重要领支柱领域，必然也会受到一定的影响。不仅涉及外贸企业纳税负担，具体还会影响到外贸企业会计核算以及外贸企业国际市场竞争力诸多环节。

营业税改征增值税避免重复征税，增值税只对增值额征税，从整个企业总体而言可以降低企业税负。尤其对于小规模纳税人税率由原来5%的营业税，调整为3%的增值税，原来相对税负较重的小型企业和微型企业受益较大。有利于小微企业的发展，走向专业化生产;以前征收营业税的企业只能将发生额全部进入成本，营改增后可以部分抵扣，也就是不必直接对营业额征税，很大程度上降低企业成本，减轻企业纳税人的负担。营改增对外贸企业的影响主要在两个方面一是物流运输成本，营改增，二是出口退税。

对于外贸企业主要从事进出口业务，直接购买商品或服务进行再销售，并在进出口业务中承担一定的物流，报关工作，基本上很少参与商品生产和提供服务，出口退税政策的变化是影响外贸企业的重要因素，营改增对外贸企业的影响体现在进口业务和出口业务两个方面。

①营业税改增值税对出口业务的影响主要来自于“交通运输业”的营改增，但是营改增后国际运输服务免征增值税，运输业务按物流服务业6%税率征收增值税，这样一来运输物流企业在出口业务中国际的这一部分运输服务税负没有变化，国内部分税率会有大幅上升，所以营改增后运输企业的税负会明显增加。因此，会导致外贸企业从事货物出口业务的成本大幅增加。出口退税政策也包含其中，具体体现在两个方面即物流运输成本和出口退税政策。营改增后交通运输业由原来3%的营业税改征11%的增值税，其中国际运输服务免征增值税，运输业务按6%收增值税，税负明显增加，因此也会导致外贸企业出口业务的成本大幅提升，进而导致出口业务利润降低。

②外贸企业的重要收入来源是出口退税，营业税改征增值税后对出口退税产生了影响，涉及部分现代服务业，尤其是营改增后，部分现代服务业被纳入试点范围，进一步扩大了退税范围，，不在仅仅局限于商品和货物，向境外的单位和个人提供的研发设计服务照样可以办理出口退税。这样一来扩大了退税范围，外贸企业的出口退税额也会有所增加，虽然从政策上来说，将研发设计服务税率由原来5%的营业税税率改征6%的增值税税率，造成税负成本的增加，也会造成增加外贸企业研发设计的采购成本，但最终会以6%的出口退税率得以返还，与以前出口服务不能办理退税相比来说，营改增后出口退税额也会有所增加，在一定程度上会使税负水平有所减少，降低出口成本。

3 结论

本文从营业税改征增值税的意义和对外贸企业的影响为立足点，着重分析了对企业的意义和对外贸企业的影响，对企业而言，营改增降低了企业税负，任何一件事情都有两面性，对于外贸企业也有加重税收负担的不利影响，但从长远看，营改增是我国税制改革的重要举措，结束了我国在很长一段时间内实行营业税和增值税并存的税收政策，克服了重复征税的弊端，只对增值部分缴税，为企业减少不必要的重复纳税，无论是企业还是外贸企业的进出口，都产生了一定的影响;但对于一些无法取得进项税发票的企业实际上是加重了税负。综上所述营业税改征增值税无论是企业还是国家而言都具有两面性，但从总体上讲，解决了重复征税，是社会化分工协作不再受税制的影响;完善和延伸了增值税在二、三产业的抵扣链条，加快了二、三产业融合发展;建立了和完善了增值税出口退税制度，改善我国出口税收环境。给国家和企业带来了机遇和挑战。

参 考 文 献

[1] 张世辉.浅议营改增税制改革对外贸企业的影响[J].财经界，2013（14）：234-254.

[2] 张晓丽.营改增的必要性[J].时代金融（旬刊），2012（12）：38-38.

营改增税制论文篇8

关键词：营改增;财务管理;税负压力;改革

中图分类号：F275;F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、何为营改增

（一）营改增的概念

所谓“营改增”，顾名思义，就是将过去缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。增值税是以商品或劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，它不再由企业负担而是由消费者负担，只在产生增值额时才收税。之前我国所采用的营业税是对收入的全额课征。其结果就是无论货物或是劳务是否在营业税的结果就是无论货物或劳务是否在流转环节中产生了增值，只要流转，企业就要缴税，造成了重复纳税。同时，由于营业税是每个环节都全额征税，纳税人流通环节越多，税收负担越重。整体来看，营改增的推行彻底解决了以往在缴税程序和课税范围上存在重复缴税的问题，完善了原先中断的增值税链条，有效降低企业的经营成本，为企业缓解税收上的压力。

（二）营改增的意义

营改增的实行主要有两大好处：

（1）有效降低企业的赋税负担

营改增后，服务类企业可以分为小规模企业和一般纳税人企业，提供应税服务年销售额小于500万元的称为小规模纳税人，而销售额超过500万元的企业则为一般纳税人。对于小规模纳税人，原本5%的营业税在营改增后实行3%的增值税率，极大减轻了税收负担。而对于一般纳税人而言，尽管有些行业的增值税的综合税率相比营业税而言不降反升，但是随着时展和税制改革，企业将会取得更多用于抵扣的进项税额，则可以抵消一部分增加的税负压力。总体来说，营改增对于降低企业税负压力起到了积极的作用。

（2）促进企业分工，推动产业链发展

在营改增之前，考虑到适用营业税税制，企业往往将各链条融合到一起，导致其内部机构的优化受到很大的限制。在营改增后，无论专业分工是粗还是细，增值税都不影响整体的税收负担，避免了重复征税的情况，消除了制约组织结构调整的税收障碍，既方便纳税人将不同的业务分别由独立的分公司或子公司承担，也有利于纳税人将以前分别由子公司或分公司承担的业务，统一由一家公司经营。这对于专业化分工协作有很大推动作用。

二、全面营改增对企业财务管理的影响

（一）会计核算体系与财务分析指标的改变

随着营改增的不断推进，各行各业的财务管理发生了巨大的变化，例如在会计核算中取得的收入要先扣除销项税额，发生的成本需要先减去进项税额;表现在资产负债表中就是固定资产及存货成本出现下降，资产总额会有一定降低。表现在利润表中则是改革前的主营业务收入是包含有营业税总收入额，现在则是不含增值税的税后收入额。这种核算体系的变化不仅让会计核算的数额发生重大变化，也让财务报表的结构产生新的变化。企业只有将增值税的变化在财务报表中反映出来，才能让财务分析效率和质量达到理想的效果。

（二）营改增对税负的影响

营改增对企业的税负影响可以分为两个方面，一种是实现抵扣免除重复征税带来的减税效应，另一种是因适用税负水平变化而带来的税负变动效应。营改增对企业负税的最终影响取决于这两者的相互叠加。相关调查研究显示，抽样调查中25%的企业反映税负有所增加，其中突出表现在一般纳税人企业中，并且集中在交通运输业和有形动产租赁业。其主要原因就是对这两个产业的一般纳税人企业而言，其增值税过高且中间投入比率过低。因此，在企业的财务管理过程中，应该正视营改增对企业纳税基数以及税率的影响，并且在定价过程中纳入增值税因素。

（三）营改增对企业结构、管理方式及经营模式的影响

随着市场经济的逐渐发展，我国企业面临的风险和竞争加剧，为了规避风险增加盈利，企业必须考虑从事业务的税负问题，进而改变企业经营模式。例如在营改增之前，属于增值税一般纳税人的甲公司下属的从事设计的单位，如果采取分公司或子公司的形式，需要交纳营业税。因此，在“营改增”之前，甲公司倾向于采取将设计单位作为内设机构的方式。在“营改增”后，由于增值税消除了重复征税，可以将从事设计的单位分立出去，将其变成分公司或子公司。同时，企业也可以相应撤销以前子公司。营改增之前，增值税一般纳税人乙公司销售货物并负责运输，属于混合销售，应就包括货款和运费在内的全部收入征收增值税。乙公司为减轻税负，单设一负责运输业务的分公司，负责运输本公司销售的货物，乙公司仅就货款部分缴纳增值税，运费部分由运输公司缴纳营业税。营改增之后，由于运输劳务改征增值税，没有必要再单设运输分公司，乙公司就可以将运输公司撤销。

三、全面营改增背景下企业财务管理的应对措施

（一）加强增值税专用发票管理

企业应建立完善的增值税专用发票管理制度，对于“营改增”后企业涉及增值税专用发票的各方面信息变化要及时关注，并采取措施加强企业管理，对经营活动中产生的各项成本开支要按照规定取得专用发票，完善专用发票抵扣链条，最终实现降低税负的目的。同时，企业应加强和税务机关的沟通，合理规避各种可能出现的税务风险，更好地适应“营改增”给企业带来的影响和变化，保障企业规范运营。

（二）建立与企业发展相适应的财务流程

营改增后，企业势必面临新一轮的业务分化、外包、重组、合并。财务管理部门不仅仅负责企业的会计核算、监督，同时也要给管理层提供相应的财务状况分析以及财务管理目标。为了适应形势的发展，企业一方面要加强财会部门人员的业务能力，另一方面要全方面协调企业预算，与其他部门积极配合，加深了解企业的基本情况。企业应根据自身的发展方向、发展目标等进行全面分析和系统检查，有针对性地规范财务管理工作流程，推动企业顺利发展。

参考文献：

[1]刘昱辉.做好“营改增”后的企业财税管理工作[J].税务研究，2016，（03）：123.

[2]朱建.战略视角下集团财务管控模式的构建策略[J].会计师，2016，（04）：46.

[3]吕连菊邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015，（16）：91.

[4]王冬生.“营改增”后的组织结构调整与业务流程再造.http：///news-detail.php？ID=86