政策选择下企业会计论文

1企业会计政策选择动因分析

1.1规避相关职能部门的监管由于中国的证券市场起步比较晚，对于相关的游戏规则并不成熟，并且我国的资本市场受政府管制较多，政府的监督管理和宏观调控主要是通过财务数据来衡量，为规避政府的管理和市场的监管，部分企业开始在会计政策选择上下功夫，通过会计政策的选择、变更来规避政府、市场的监督管理。

1.2实施盈余管理陆建桥(2002)将盈余管理定义为“企业管理人员在会计准则允许的范围之内，为了实现自身效用的最大化或企业价值的最大化做出的会计选择”；盈余管理是企业会计政策选择的动机之一。为把财务报告调整到满意水平，进行适当的利润操纵。利润指标是企业股东衡量管理当局经营业绩的重要指标之一，同时也是计算管理者报酬的重要依据之一。可以说，为达到盈余管理的目的而进行会计政策的选择。

1.3履行债务契约债务契约关系是企业与外部关系中最为重要的一环，当企业和债权人的债务契约关系发生后，股东和债权人之间便产生了利益冲突，这种利益冲突具体表现为股东或经理人通过各种方式转移、剥夺债权人的财富。债务契约的根本目的在于解决股东与债权人之间的利益冲突，通过约束管理者的行为和要求，限制行为人的活动范围和权限，以此来保护债权人的合法权益。

1.4实施纳税筹划每个企业都有纳税的义务，也都可以实施纳税筹划。纳税筹划的主要依据就是会计政策的选择。通过会计核算利润多了，缴纳税款也会相应增加，企业可支配的资金就会减少。大企业往往承受比小企业更高的税率，为了尽可能降低大企业的免税水平，一般企业通过纳税筹划选择合适的会计政策，通过会计政策的变更和调整，采取各种有可能不违法的收入、成本、费用核算方式来合理避税。因此，管理当局在选择会计政策时，必然会考虑会计政策对税负的影响，降低现实和潜在的税负。

1.5会计实务核算的需要由于会计实务的复杂性和多样性，会计准则不能面面俱到，留有一定的余地，存有备选方案，这就为会计政策的选择和变更提供了空间。会计准则虽然具有强制性和约束性，但不是纯技术性的，是各利益主体之间不断博弈的结果，各利益主体都在追寻自己利益的最大化，最终导致会计政策的多样性和会计政策选择的多样性。

2会计政策选择实例分析——以存货和固定资产为例

2.1存货计价方法对企业的影响存货是企业的重要资产之一。发出存货计价方法有许多，对于企业的财务状况、经营成果有直接影响。依据现行财务会计准则，对于存货的后续计量，可以选择的存货计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法。个别计价法原理是存货、发出及期末存货的成本均以购入时实际成本计算，以随时掌握存货进出，对控制企业存货的数量、金额及企业成本管理方面是有利的。个别计价方法下不会对存货成本和企业利润造成任何影响，财务数据是真实可靠的。先进先出法期末存货成本接近最后购入的存货成本，物价上涨时加大了企业的税负，利润降低，当物价下跌时，税负减少，企业利润增加，减少了存货分批认定的工作量，能随时计算出发出存货和库存存货的数量和金额。加权平均法计算简便，但是容易造成存货非正常流失或损失，主要对存货价值进行了加权平均，对利润的影响也是一段时间的平均值。可以避免物价波动对利润的影响，但在各批次存货价格相差较大时，会导致计算的利润与真实值之间相差较大。

2.2固定资产折旧的会计政策选择固定资产折旧的方法有很多，一般折旧法主要有平均年限法、工作量法。加速折旧法，主要为双倍余额递减法、年数总和法等。不同折旧方法的选择对企业有着不同的影响。平均年限法是根据固定资产估计的使用年限平均计算折旧。双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，用双倍直线折旧率乘以固定资产期初账面值。年数总和法是指应计提折旧的固定资产总额乘以一个逐年递减的分数折旧率。加速折旧可以使各年折旧额呈递减趋势，在资产早期，计入成本的折旧额较多，能够产生递延所得税资产，延缓缴纳税款。采用加速折旧法，会节约所得税费用，但会降低企业的净收益，影响企业的经营业绩。从管理者业绩评价的角度，直线法比加速折旧法更合理，每一年度的净收益也较为均衡，核算相对简单。

3H企业会计政策选择存在主要问题

3.1企业会计政策选择不规范会计政策选择随意化是当前会计政策选择存在的主要问题之一，部分企业利用会计政策选择进行盈余管理，但也有部分企业打着盈余管理的幌子，操纵利润、粉饰报表、弄虚作假。部分企业为急于上市、保配资格，在会计政策选择和变更上违规操作，常常突破会计制度与会计准则的限制，出现违规违法现象。会计政策选择的不正确往往导致经济事项不能如实反映，会计信息和会计报表失真现象严重，财务数据不准确导致投资者利益受损。

3.2企业会计政策选择动机不端正企业政策选择动机不端正，就不能发挥会计政策应有的作用。部分企业为逃避纳税、粉饰报表、财务造假而通过会计政策掩盖违规行为。部分企业为获取银行贷款，人为提高速动比率，降低资产负债率。这些都违背了会计政策选择和变更的初衷。

3.3企业会计政策选择透明度不高财务信息公开是会计工作最好的监督，但是在会计政策的选择上，部分企业没有披露会计政策选择情况，会计政策选择、变更、使用的透明度不高。在市场经济条件下，企业会计政策有很大的选择空间，但是在会计政策选择过程中，要兼顾各利益相关者的利益，及时公开、公布会计政策选择和变更情况，按照公允的情况，真实反映企业财务状况和经营成果。

3.4企业会计政策选择效果不佳企业会计政策选择往往只注重某一会计科目或某一会计政策的选择，整体效应并不显著，没有达到整体最优。从会计政策选择的数量上分析，能够进行会计政策选择的企业并不多，这些企业会计政策选择的效果也并不理想，达不到整体效果最优的目的。大部分企业在会计政策选择过程中，会计政策选择随意，信息透明度不高。还有部分企业选择的会计政策与所实现的期望恰恰相反，所谓的政策与经济实质不相符。

3.5会计政策选择不科学H企业在会计政策选择过程中，政策的权威性较差，区域组织与部门之间存在明显的利益冲突，会计政策的制定和需求管理没有规划，系统不科学。缺乏相应的会计政策管理办法和框架，会计政策衔接性较差，适应性不足。会计政策变更条件不具备，与生产经营环节相脱离，会计政策的执行缺乏相应的监督，风险控制较差。会计政策人才短缺，政策文件不规范，受众不广。

4H企业会计政策选择完善建议

4.1提高会计人员以及管理层的专业素质由于会计政策的选择具有一定的主观性，这就要求会计人员不但要具有较高的专业知识、综合分析和职业判断能力，还要求会计人员要具有较高的职业素质。会计人员以及管理层的专业素质是会计政策正确选择的前提。我国现行企业制度下仍充斥着一些综合素质较差的财务和管理人员，H企业要通过人员的培训、素质培养、能力培养，进一步提高会计人员和管理层的职业素养。要创新人才选拔，建立公开竞争的人才市场，加强人力资源管理，加强对会计人员和财务主管专业素质的培养。

4.2完善企业治理结构H企业股权结构不合理，存在一股独大的局面。要进一步完善企业治理结构，强化董事会职能，完善独立董事制度，进一步完善董事会的职能，建立董事会与受托管理层之间的委托关系，明确责任和义务，加强监督管理。建立由非执行董事和监事组成的审计委员会，负责对企业的经营活动和财务状况进行监督审计。

4.3制定会计政策选择应遵守的原则在会计政策选择中，要遵循遵从性原则，要遵守会计准则的相关规定，严格按照准则进行会计核算和计量。要遵循一贯性原则，会计政策要保持连贯性，不可随意变更。要遵循合理性原则，会计政策应当真实反映企业的财务状况和经营成果。要兼顾成本效益原则，要平衡各方面的利益关系，通过会计政策选择改进成本核算和内部管理，提高管理水平。

4.4保证会计政策选择的科学性和规范性要进一步提高会计政策审批权限，要由总会计师审核通过报总经理审批后方可实施。构建基于生命周期理论的会计政策管理体系，进一步完善会计政策选择程序。建立会计政策执行监督机制，严格遵守各项准则，在合规的前提下充分利用会计政策进行盈余管理和纳税筹划。及时建立基于业务流程的会计政策管理框架，优化会计政策环境，保持会计政策管理制度及时更新。

作者：于国丽单位：茌平县市政公用事业管理局