免税新政下小微企业发展战略选择

2013年7月，财政部和国家税务总局联合下发了《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号），通知规定：“自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。”同年8月21日，国家税务总局下发了国家税务总局公告2013年第49号，进一步明确了免税政策实施过程中的细则。此次小微企业免税新政能为小微企业带来直接实惠，对提高小微企业发展信心具有积极作用，能更好地发挥小微企业在稳增长、扩就业等方面的作用。但是，此项政策也会给小微企业带来一些劣势与威胁。免税新政使得小微企业优势与劣势同在，机会与威胁并存。

一是优势。免税新政从根本上减轻了企业税收负担，加快了企业发展。目前，小微企业需要缴纳的税种包括增值税、营业税、流转税附加、所得税、印花税等二十多种税。如果将各种显性的、隐性的税收加在一起，企业的平均税负在40%以上。除了税赋，企业还必须缴纳各种费用，如教育费附加、水资源费、社会保险费、地方教育费、残疾人就业金以及工商、环保、卫生、质监、公安等众多部门征收的各类行政性收费。这样，繁重的税费负担占据了小微企业本就微薄的利润空间的很大部分，在经济环境不景气的形势下，小微企业甚至会因此陷入亏损。现在国家实施小微企业免税新政，在减免了增值税（或营业税）后，随之附带缴纳的城建税及教育费附加也一起减免，这样就从本质上减轻了企业税收负担，有利于鼓励小微企业快速发展壮大。

二是劣势。尽管免税新政给小微企业带来了种种机遇，但也必须看到，在当前全球经济比较萎靡的情况下，小微企业依然面临着各种挑战。（1）免征政策门槛偏高。政策规定对月销售额（或营业额）不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税（或营业税）。据此推算，此项免税新政，仅给600万户左右的小微企业带来实惠，符合免税条件的小微企业仅占全国6000万户小微企业总数的10%，受众所占比重过小，受惠面较窄。另外，根据我国目前的现状，只有家庭作坊式企业及个体工商户月销售额（或营业额）可能不超过2万元，对于制造、建筑、运输等行业来说，此项免税优惠几乎与它们无关，因为这些企业很少有月销售额（或营业额）不超过2万元的。（2）操作程序麻烦。一方面，增值税小规模纳税人需要到主管税务机关申请代开增值税专用发票和普通发票，并先缴纳增值税款。另一方面，政策规定，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳税款的，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。这样不仅增加了税务工作人员的工作量，也增加了企业财务人员的工作量，使财务人员花费很多时间在收集发票全部联次以及往返单位与税务局路途上。由此可能导致纳税人不给或少给客户提供发票现象的发生，这种不开发票的行为显然违反了发票管理的有关规定。

三是机会。一方面，党的十报告《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中指出，健全促进就业创业体制机制，完善扶持创业的优惠政策，形成政府激励创业、社会支持创业、劳动者勇于创业的新机制。此次小微企业的免税新政有利于政府激励创业，进一步增大小微企业的数量，会带动社会就业，在加大企业之间竞争的同时也激励小微企业不断发展壮大，在竞争激烈的市场环境中不断提升自己。另一方面，小微企业为吸纳了大量的就业人口和提供了近三分之二的所得税，在国民经济中的支撑作用越来越大。然而，受到资金、技术、人才等方面的影响，小微企业自身素质和发展水平还不高，仍然面临管理不规范、效率低下、竞争能力弱的问题。此项免税新政的颁布，在一定程度上减轻了小微企业的负担，使小微企业可以用减免掉的资金投资在企业管理上，从而提高效率，提升企业竞争力，完成从小微企业到中型企业再到大企业的转变。

四是威胁。博鳌亚洲论坛2013年年会上的数据显示，2012年我国小微企业整体需求平淡，营收增长困难，较2011年同期相比，近6成小微企业利润持平或下滑，另有4成利润仅有小幅增长。另外，国务院发展研究中心调研发现，在2012年实体企业利润下滑30%至40%的情况下，税收增长仍然达到两位数以上，加上名目繁多的各种收费“税费高”甚至取代“融资难”，成为困扰中小企业的头号难题，已经危及到许多小微企业的生存。在这种收入增长困难、税费繁重的背景下，小微企业很可能为了提高收益进行财务造假，并为了节约开支不聘请专业会计，这就导致一些威胁的存在。（1）免税新政易于使某些企业为了符合政策条件而进行财务造假。对于月销售额（或营业额）超过2万元的一些小微企业，它可能为了符合规定而进行财务造假，比如延迟确认收入，以此来达到免税的目的。（2）小微企业会计人员专业意识薄弱，可能存在税务风险。小微企业的业务少且简单，因此小微企业的会计人员大多专业技能不过硬，并且也很可能不了解国家关于免税的政策，从而使企业多缴税。

基于上文分析结果，从企业和国家的双重角度出发，适时制定明确的战略，已成为促进小微企业发展的必然选择。

第一，SO战略――进行纳税筹划，合理避税。首先，根据通知规定的免征限额，重点关注企业月销售额或营业额，严格控制好其金额在限额以内（即不超过2万元），遇到超过2万元的情形，可与客户协商，推迟发票的开具时间，以达到合理避税的目的。其次，运用派生分立法（是指一个公司将一部分财产或营业依法分出，成立两个或两个以上公司的行为。在存续分立中，原公司继续存在。）达到减少企业所得税和免交增值税（或营业税）的目的。财政部国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定：“符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”这样可以使一些原本不符合条件的小微企业通过企业分立享受到优惠，减少企业所得税；另一方面也可以适用此项免税政策，免交增值税（或营业税）。

第二，WO战略――细分行业，实行“差别化”的免税限额。鉴于此项政策受惠面较窄，因此，可以呼吁有关部门提高免税规定的销售额（或营业额）。我国各地区经济发展不均衡，“长三角”、“珠三角”等东部、南部沿海经济发达地区小微企业月销售额（或营业额）超过2万元已很普遍，这些企业无法享受免税优惠，建议国家可以分地区设置免税条件，使政策更加可行，真正减轻小微企业的税赋。可以分行业分地区规定免税上限，使小微企业有更大的生存空间。此外，发票全部联次追回后方可向主管税务机关申请退还税款的规定，在实际操作上较麻烦，可适当简化程序。可以将免税新政[52号文件]与财税[2011]117号两项政策结合起来，对于享受企业所得税优惠的小微企业，在申请享受免征增值税、营业税优惠时，税务部门的认定程序可以适当简化。

第三，ST战略――加强监督，提高小微企业会计人员专业技能。（1）加强监督。税务机关可以责令小微企业建立健全与确认收入相关的内部控制制度，税务机关在免税认定时重点审查相关内控措施。另外，对查出财务造假的小微企业，也应给予一定的处罚，如三年内不得享受任何税收优惠并以应交税费的两倍缴纳罚款。如此，小微企业从财务造假中获得的机会收益小于它的败露成本，以此来抑制小微企业的财务造假行为。（2）培训企业会计人员，提高小微企业会计人员的专业技能。小微企业的会计人员较少，企业单独培训会计人员成本较高。因此，可以把各个地区的小微企业结合起来，并推选出一个龙头企业，牵头组织各小微企业的会计人员进行专业培训，通过网络授课、讲座等形式，组织会计人员学习相关专业知识和国家政策法规，增强对政策法规的了解，避免不必要的损失。

第四，WT战略――扩大免税新政的受惠面，逐步将中小微企业纳入免税范围。税收作为调节社会贫富、实现公平的一个重要途径，为小微企业减负，覆盖范围当然是越大越好。据有关数据显示，在我国企业总数中，中小企业占比超过99%，对我国GDP的贡献超过60%，对税收的贡献超过50%，提供了80%的城镇就业岗位和82%的新产品开发。因此，建议国家继续扩大免税的受惠面，把受惠企业从部分小微企业逐步转变为中小微企业。