编制现金流量表，提高医院财务分析

【摘 要】无论是经济发达的西方国家，还是国内企业，管理当局对现金流量都越来越重视。医院要走多元化发展之路，也应加强现金流量表的编制与分析。医院编制现金流量表以现金、现金等价物为基础，将医院的现金运作划分为经营活动、投资活动、筹资活动三部分。结合资产负债表、利润表全面评价医院的财务状况，为医院的管理决策提供最有用的动态信息。

【关键词】现金流量 财务分析 投资 筹资

目前随着市场经济的全面推开，国有医院的外部环境发生了巨大的变化，民营医院的兴起，医院产权制度改革，医院重组，国有资产的清产核资等情况的出现，客观上导致国有医院发生了巨大的改变。因此，现有的财务报告体系已不能准确地反映出医院经营管理的变化，其中一个主要的问题就是没有现金流量表。而近财学的一个重要结论认为：资产的内在价值是其未来现金流量的现值。国际上，政府、医院、基金组织等非营利性机构会计准则中早有现金流量表准则，而在我国，现金流量表目前还不是医疗机构法定对外提供的报表。为了适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，加强医院财务管理，使我国医院会计与国际惯例接轨，编制现金流量表的必要性将会日益凸显。因此，在现代管理的基础上，编制现金流量表并利用现金流量表开展财务分析是非常重要的。

一、医院编制现金流量表的必要性

现金流量表是现金所需数量和变动情况的报表。它能为医院管理者提供更为详实的资金流动方案，帮助他们做出正确的选择。而且由于它体现现金结构是否合理，帮助医院合理调度、使用资金，因而更能为医院管理者所接受。

编制现金流量表的目的是使管理者了解医院货币资金在一段时期的增加、减少和期末结存及需筹资情况，能使其根据医院的收入来源和重要的支出项目，对意欲控制的项目进行合理的预测。因为项目管理越来越成为医院中的一个重要内容，无论是购买设备，还是决定一个项目是否可以采纳，都需要开展项目投资决策，这已经成为医院院长的共识。进行项目决策可以采用投资回收期、投资报酬率或者净现值的方法来分析和判断。无论哪一种方法，现金的流入与流出是决策的基础条件，是分析这些问题的基本数据。因此，如果想开展科学的投资项目决策，就必须要有现金流的基本情况，而这些情况都可以通过编制现金流量表来解决通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，医院管理者可以以此为依据，做出筹资计划。

二、医院现金流量表的编制

医院经营活动的特殊性，使医院不能完全套用企业的方法。医院编制现金流量表可借助会计电算化，采用多栏式现金日记账的编制方法进行永续编制。也就是在涉及现金发生变动的经济事项发生时，能及时确认该经济业务对现金流量表的影响金额。在现金(银行)账簿上，按列的方向设现金流量表专栏，在登记现金(银行)收入或支出时，根据经济业务的内容，分析该收支属于现金流量表中的哪一类、哪一项，并计入相应的栏目内，定期对各项目的金额加以汇总，月末或年末根据现金流入、流出分类明细项目的合计金额，填列现金流量表。

三、利用现金流量表进行财务分析

医院进行财务分析即是对已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在医院财务管理的循环中起着承上启下的作用。在传统的财务报表中很难发现医院的现金流量状况，而现金流量表可以很好地提供本期现金流量的实际数据；可以提供评价本期收益质量的信息；有助于评价医院的财务弹性、资金流动性；有助于预测医院未来的现金流量，这使我们深刻认识到现金流量分析在财务分析和决策中有不可替代的作用。财务管理人员通过现金流量表，综合运用财务指标对经济业务科学地加以分析评判，为医院的经济运行情况、存在问题、发展趋势和解决方案提供经济分析结果，参与经济决策。

1.分析资金回报率

现金回收额（或剩余现金流量）。根据经营活动现金净流量与偿付利息支付的现金，可以考察净利润指标。

现金回收率。用现金回收额除以投入资金，表示投资报酬率。用现金回收额除以全部资金，表示资金报酬率。这是投资者最关心的一个指标，是决定是否投资的一个重要标准。

分析单位资金来源比例和再投资能力。借入资金来源比率＝（借入资金来源／自有资金来源＋借入资金来源）×100％；自有投资资金来源比率＝（自有投资资金来源／投资活动现金流出）×100％。自有资金来源比率，反映在当年投资活动的现金流出中，有多少是自有的资金来源。在一般情况下，当年自有投资资金来源在50％以上，投资者和债权人会认为比较安全。

2.财务弹性分析

财务弹性是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。其主要指标为：经营活动产生的现金净流量与对外投资和存货增加之和的比率。该指标可以反映医院资金的自给率。当该指标达到时，医院可以利用经营获取的现金满足扩展所需；当该指标小时，说明医院要通过对外融资来拓展业务。

最后，在现金流入流出比分析中，因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，所以，不能仅通过该比率来评价各项活动的优劣。即使要求比较，也要通过其相对应的子项之间的关系进行分析评价。

总之，现金流量表分析是资产负债表和收入支出表分析的有益补充，财务人员的管理经验、理财意识和技术知识要紧跟时代的步伐，充分发挥现金流量表的作用，动态地跟踪医院的每一项经济活动，使医院的财务管理贯穿医院经营全过程，覆盖医院经营的全方位，改变财务和医疗分离的滞后状况。同时注重使用效益的分析，通过科学严谨的财务管理，建立有竞争，有活力的医院运行机制。

参考文献：

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