医院现金流量表的编制及应用分析

【前言】医院现金流量表的编制及应用分析由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。1.2财务信息无法反映医院未来的财务状况 现行医院财务报告提供的是以历史成本为主要计量属性的财务信息，无法反映医院未来的财务状况。医院作为独立核算的经济实体，目前的财务报表缺少前瞻性和预测性信息。如资产负债表只能反映医院某一日期资产、负债总额和净资产的...

【摘　要】医院为了适应医疗市场的激烈竞争，越来越重视医院现金流量信息。现行的医院财务报告体系中，医院现金流量表还不是法定对外提供的报表。由于没有医院现金流量表，无法反映现金流动的变化情况。因此，医院在现代管理的基础上。编制医院现金流量表并利用医院现金流量表开展财务分析显得非常重要。

【关键词】现金流量表；非营利性医院；财务分析；重要性

1.现行医院财务分析报告存在的缺陷

1.1会计处理方法存在差异

现行医院财务报告由于会计处理方法存在差异，使部分数据缺乏可比性。例如：存货的计价方法、收入的确认以及支出资本化与费用的处理，由于会计账务处理不同，即使是同类型医院，结果差异也较大，给医院业绩评价带来一定的困难。而医院现金流量指标，能够剔除因会计账务处理不同产生差异的原因，从而真实地反映医院的经济实力。

1.2财务信息无法反映医院未来的财务状况

现行医院财务报告提供的是以历史成本为主要计量属性的财务信息，无法反映医院未来的财务状况。医院作为独立核算的经济实体，目前的财务报表缺少前瞻性和预测性信息。如资产负债表只能反映医院某一日期资产、负债总额和净资产的数额，据此判断资本保值增值情况有失偏颇；收入支出总表只能反映医院收入、支出以及盈利状况，对一部分没有实现的收入和支出.包括医保剔除数、病人欠费、投资、融资失败等可能造成的呆账等，却无法提示。

1.3财务报告无法反映医疗运营活动产生的医院现金流量

现行医院财务报告是以运营资本为基础编制的，不能通过现金流入和现金流出总括分类，无法弥补权责发生制核算体系的不足；收支结余是按权责发生制确定的分期损益，在折旧、摊销、预提方面受人为因素影响较大。而医院现金流量表对医疗运营活动产生的现金净流量是按收付实现制确定的分期损益，不受或少受人为因素影响。在界定是否有利于医院发展的问题上，医院现金流量表不取决于一定期间是否盈利，而取决于有没有现金用于各种支付。

2.医院编制医院现金流量表的作用

2.1医院现金流量表是对资产负债表和收入支出总表的补充

编制医院现金流量表的实质是将以权责发生制确认的收入、费用、以及相关的资产、负债和净资产按照现金收付实现制分别转换为现金流入、现金流出及现金净流量，并据以考核医院当期医院现金流量的变动状况。是对传统的以权责发生制为基础编制的资产负债表和收入支出总表所披露内容的进一步细化和补充。

2.2为医院提供准确、可靠的决策依据

医院的医院现金流量表是医院财务状况、经营效益及综合素质的经济指标，能综合反映医院一定期间资金来源和资金运用途径的财务报表，是动态的报表。医院现金流量状况直接影响医院正常的经营活动，并带来风险，在很大程度上决定医院的生存和发展能力。通过对医院现金流量的分析，有助于分析医院的现金周转能力、支付能力、变现能力、偿债能力和收益能力，分析医院收支结余的含金量，预测未来产生医院现金流量的潜力及其他重要信息。为管理者提供最优经营决策和最高经营效率的方案和资料。

2.3医院现金流量表在财务预算中的作用

非营利性医院的预算管理是通过编制业务收支计划、投资计划、并用行政手段贯彻执行的一种实现医院的既定目标的管理形式。医院现金流量是医院预算得到实现的保证。医院现金流量表是编制现金预算的基础，医院现金流量控制是医院预算管理的核心。

2.4医院现金流量表在成本核算中的运用

医院的成本核算是对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行的控制。在医疗服务过程中发生的各种耗费是经营活动所必需的支出，要使经营成本最小化，医院进行成本控制是最关键的。这就是医院现金流量表中经营活动产生的现金流出。因此，充分发挥医院现金流量表的作用，动态地跟踪医院的每一项经济活动，提高经济效益，为医院经营管理者提供决策信息。

3.医院现金流量表的财务分析

3.1医院现金流量的结构分析

对医院医院现金流量净额的构成比重进行分析。可以得出医院现金流量的主要来源途径和去向，发现在一定时期内影响现金余额增减变化的重要因素。一般来说，经营活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。当医院一定的较长时期内，现金流入大于流出，说明现金持有量过大，资金周转过于缓慢，使用效率低下。此时医院应根据实际情况，科学的测算出比较合理的现金持有量，将多余的现金及时偿还借款或进行资金运作；现金流出大于现金流入，将会导致医院经营和基本建设投资项目无法正常运转，应积极开源节流，筹措资金，保持现金合理的流量和流向。通过对医院现金流量净额的构成情况分析，为医院提供调整资金投入结构的依据。

3.2偿债能力的分析

经营活动现金净流量/流动负债，这是反映医院短期偿债能力的比率。经营活动现金净流量/负债总额，这是反映医院长期偿债能力的比率。医院的主要现金来源是通过经营活动获取的现金，比率越高，表明医院承担债务的能力越强；比率越低，表明医院偿还债务的资金来源匮乏，医院偿债能力趋弱。但如果保持过高的现金比率，医院虽然有足够的偿债能力，但经营活动产生的现金未能被充分利用，容易造成资源浪费，降低资产的获利能力。通过对偿债能力的分析，可以估计医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，据此做出筹资计划。

3.3获取现金能力的分析

经营活动现金净流量/经营活动现金流入，这是反映医院在某一会计期间经营活动中的现金获利能力的指标。如果医院能够连续编制多年的医院现金流量报表，就可以根据这个指标预测未来获得沉淀现金的能力，进而可以为投资决策提供经济保障和理论依据。经营活动现金流入/经营活动现金流出，这是反映医院每1元的现金流出可以换回多少元的现金流入的指标，通过指标对比分析，可以得出医院在成本控制方面的工作进展情况，同时也体现了医院经营活动中现金获利能力的优劣。经营活动现金净流量/全部资产(或固定资产)×100，这是反映医院每100元的资产或固定资产能换回多少元的现金流入的指标，表明医院使用资产获得现金的能力。据此可以加强投资项目的可行性分析和经济效益评价，避免盲目投资和资源浪费。

3.4收益质量分析

营运指数=经营活动现金净流量/(医院收支结余数+非付现费用)，非付现费用包括：提取坏账准备、待摊费用、折旧提取数等。营运指数是分析会计收益和现金净流量的比例关系，从医院现金流量的角度认识医院收支结余的质量，真实地反映医院的经济实力，因此，可将其作为评价业绩的重要经济指标。

3.5财务弹性分析

现金满足投资比率=近五年经营活动产生的现金净流量/同期内资产支出+存货增加，这是反映医院资金自给率的指标。医院资金自给率是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。当该指标达到1时，医院可以利用经营获取的现金满足拓展所需。当该指标小于l时，说明医院要通过对外融资来拓展业务。

【参考文献】

［１］潘飞．基于价值管理的管理会计—案例研究，清华大学出版社，2005．12．

［２］(美)罗纳德W.希尔顿等著．管理会计学：在动态商业环境中创造价值，机械工业出版社，2003．1．

［３］(美)英格拉姆．管理会计与管理决策 (第3版)清华大学出版社，2005．10．