注册会计师的法律责任及对策研究

中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-210-01

摘 要 注册会计师的法律责任是理论界研究的重点课题，要减轻和避免注册会计师的法律责任，必须通过注册会计师行业和社会各界的共同努力。本文通过对注册会计师法律责任的界定，提出了一些避免法律责任的对策。

关键词 注册会计师 法律责任 对策

会计法律责任是会计行为主体必须严守的底线，是法制与道德规范内在联系性的统一体。会计责任、审计责任是注册会计师的基本责任，而法律责任是会计责任、审计责任的保障。

一、注册会计师法律责任

（一）法律责任的形式

1．行政责任

行政责任是我国会计法律责任的主要形式，包括行政处分与行政处罚。从我国《会计法》的发展过程看，行政责任经历了从以行政处分为主向以行政处罚为主的转变。行政处罚包括警告、罚款、吊销会计专业人员资格证书等。

2．刑事责任

刑事责任是最具威慑力的制裁形式，加强刑事责任被认为是治理不规范的会计行为的一项重要举措。刑事责任主要适用于会计人员、单位负责人伪造或者毁损会计资料以进行偷逃税、贪污、挪用犯罪，给公司财产造成重大损失的情形。

3．民事责任

随着社会主义市场经济的发展，平等主体间的会计关系越来越多。提供信息一方违反会计法规的行为可能给对方造成巨大的经济损失，要求其承担赔偿责任就顺理成章。会计法律关系性质的多元化，使民事责任成为会计法律责任的一种重要形式。

（二）注册会计师法津责任的认定

讨论注册会计师法律责任认定依据的前提是明确会计责任和审计责任，目前这一问题只在《独立审计准则》中提到，但《独立审计准则》属于行业准则，法律效力低。在实际诉讼中，律师、法官往往对注册会计师执业特点和行业准则不熟悉，导致法官做出的判决对注册会计师不利。对审计报告的真实性问题，注册会计师与法律界的认识不一致。法律界认为，只要注册会计师出具的报告与实际不符，就是不真实的审计报告。事实上，即使严格按照审计准则执业，也很难保证其出具的报告与实际完全一致。因此，追究注册会计师的法律责任应有法定的鉴定机构和法定程序。

二、防范注册会计师法律责任的对策

（一）加强注册会计师人员的后续学习

注册会计师除了需要懂得各行业的财务知识技能，还应具备经济管理知识，了解现行政策法规，具有口头、书面表达、综合分析能力。同时，注册会计师必须客观公正、实事求是、廉洁奉公、恪尽职守。重视注册会计师的培训和后续教育，注册会计师协会应定期考核、评估以督促注册会计师加强对自身的培养和提高，事务所也应定期组织相关培训和教育。

（二）改进审计方法，优化审计程序，保持审计的独立性

注册会计师应当将审计范围扩大到企业内外经营环境和管理机制，以便分析和控制审计风险。注册会计师应当恪守《独立审计准则》，坚决摆脱各种关系困扰，改变审计委托方式，建立审计委员会，保护注册会计师的独立性。

（三）严把注册会计师职业道德关，提高注册会计师的职业道德水平

着力抓好注册会计师的思想政治、职业道德和法律法规教育，使他们牢固树立正确的人生观、价值观，使之廉洁自律，奉公守法，正确对待手中的权力，自觉抵制各种消极因素和腐败思想的侵蚀。

（四）完善内部控制制度，提高内部控制意识和风险防范意识

重视内部控制制度的更新，随时把最新的内部控制制度传达给注册会计师，对现有内部控制制度进行全面的整合、梳理和优化，突出业务风险点的防范，培养注册会计师对风险的敏感，克服随意性，提高自我约束与监督他人的意识，将审计风险降到最低。

（五）建立健全风险处置机制

注册会计师的行业特点，决定了注册会计师承受的风险不是单纯通过注册会计师自身的努力就能完全消除的。所以，建立健全风险处置机制具有实效意义。提取职业风险基金和购买注册会计师职业责任保险虽有很多弊端，但仍不失为会计师事务所回避诉讼风险的有效途径。注册会计师审计工作中，若能对风险有足够认识，并将风险水平控制在可接受范围内，不但能提高审计质量，减少审计风险的发生，有效避免审计失败，还可以提高审计工作的效率。

（六）加强对上市公司和注册会计师的行业监督

财政部、证监会、注册会计师协会及其他相关部门应密切关注证券市场，发现违规作假的上市公司和注册会计师，严惩不贷。建立同行业的复核制度，由一家事务所对另一家事务所的审计业务进行复核、调查和评估，发现问题决不姑息。

（七）完善相关法律，设立注册会计师法律责任鉴定委员会

设立由法律界、企业界和注册会计师组成的法律责任鉴定委员会，专门负责注册会计师在审计过程中的责任鉴定。修改相关的法律法规，明确注册会计师在审计过程中的法律责任，确定《独立审计准则》的法律地位，适当保护注册会计师的地位，尽快出台相关的审计法律条文，明确注册会计师在民事制裁中应承担的法律责任。

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