营改增对水利工程投资的影响

【前言】营改增对水利工程投资的影响由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。甘肃省水利工程“营改增”政策实施后，其变化主要体现在基础单价、工程单价和预算定额的调整三个方面。 2.1基础单价的调整 人工预算单价不进行调整，水利工程计价继续按照现行计算标准进行。材料预算价格中的材料原价、运杂费、采购及保管费均按照“价税分离”的原则...

摘要：水利工程作为建筑业营业税改征增值税试点行业，其税金等作为水利工程计价的重要组成部分，对水利工程投资有一定的影响。阐述了“营改增”前后水利工程的概（预）算编制的变化，并结合工程实例和数据，分析了“营改增”政策各调整因素对水利工程投资的影响程度，为在“营改增”政策实施后，控制水利工程投资提供了一定经验。

关键词：营改增；水利工程；投资影响

1前言

营业税改增值税（以下简称“营改增”）是将征收营业税改为征收增值税，增值税的计税方式是以生产经营环节上所发生的劳务、货物的销售额为依据，按照相应税率计算出劳务、货物的销项税额，同时，通过税款抵扣的方式，将上一环节外购项目中已缴纳的税款进行扣除，剩余部分的金额作为应缴纳的增值税税额，避免重复征税。在增值税尚未取代营业税之前，水利工程概（预）算编制规定内的税金是指对施工企业承担建筑和安装工程作业收入所征收的营业税、城市维护建设税和教育费附加的总额，以工程的直接费、间接费和利润总额为基数，按照相应税率分别计算税金。“营改增”后，水利工程的税金由以前的营业税改为增值税，税率统一提高至11%，税金计算基数仍为工程的直接费、间接费和利润总额，同时，结合“价税分离”原则，扣除材料外购时的进项税额。根据国家财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》和水利部办公厅关于印发《水利工程营业税改征增值税计价依据调整办法》的通知，结合甘肃省水利工程计价依据和概估算编制规定，甘肃省水利工程改征增值税计价依据也随之调整。

2甘肃省水利工程“营改增”政策实施后的具体变化

甘肃省水利工程“营改增”政策实施后，其变化主要体现在基础单价、工程单价和预算定额的调整三个方面。

2.1基础单价的调整

人工预算单价不进行调整，水利工程计价继续按照现行计算标准进行。材料预算价格中的材料原价、运杂费、采购及保管费均按照“价税分离”的原则，采用不含税的价格。具体调整方法为主、次材料的购买原价均采用不含税价格，若采用含税价格时，分别除以1.17、1.03的调整系数进行计算，采购及保管费率均按照现行标准乘以1.10的调整系数进行计算，即由现行的2.50%调整为2.75%。施工用风、水、电预算价格的调整主要为风、水、电价格中的机械组（台）时费用，该部分费用应按照调整后的机械台时费定额和不含增值税进项税额的基础材料价格进行计算。另外，施工用电中采用的电网供电的电价中，应按照不含增值税的价格计列，若电网电价为含税价格，应按照相应价税分离的原则计算不含税价格，其他内容和计算标准不做调整。砂石料单价的调整主要是对自采砂石料的相应定额和不含增值税的基础材料价格进行调整；外购砂石料主要是要采用不含增值税进行税额的价格进行计算，若市场调查的价格为含税价时，按照1.02的系数进行价税分离后计列。混凝土材料价格的调整，单价应按照相应混凝土配合比中的材料数量和不含增值税进项税额的材料价格进行计算；外购商品混凝土主要是要采用不含增值税进行税额的价格进行计算，若市场调查的价格为含税价时，按照1.03的系数进行价税分离后计列。

2.2工程单价的调整

工程单价主要由措施费、间接费、利润、税金和扩大费五部分构成，本次“营改增”调整中，措施费、利润、扩大费计算标准不变。间接费中机械化施工的土方工程间接费率增加1.0%，机械化施工的石方工程间接费率增加1.50%，其他类型的施工工程间接费率保持不变。税金由原营业税、城市维护建设税和教育费附加三部分构成，调整为只征收增值税，并将税率统一调整为11%。

2.3定额的调整

以费率形式（%）表示的设备安装工程定额，人工费率保持不变，材料费费率、机械使用费费率、装置性材料费费率分别按照除以1.03、1.10、1.17调整系数的方法进行计算，计价基础不变，统一按照含增值税的设备价格计列，其他以费率形式表示的费率不做调整。机械施工台时费定额主要针对第一类费用进行调整，其中折旧费、修理及替换设备费分别按照除以1.15、1.11的系数的方法进行调整，安装拆卸费不做调整，第二类费用中的人工费不变，风、水、电、油料的价格均采用不含税的基础材料价格进行计算。

3实例分析

为了更加客观地分析“营改增”政策实施后对甘肃水利工程投资的影响，本文选取了具有一定代表性的4个工程项目进行对比，其中：“兰州新区祥风沟水库工程”，“讨赖河南北干渠维修改造工程”分属大、中型工程，施工条件较为优越，而“临潭县羊永镇人饮工程”，“引洮二期供水会宁县六干渠田间配套工程”同属小型工程，施工条件较为一般。对其工程投资在“营改增”前后分别进行测算，来分析各项调整内容对工程投资所带来的变化。对比情况见表1、表2。（1）从表1可以看出，各项调整内容所引起的投资变化表现出了一致性，即主要材料和砂石料、电价的调整、施工机械台时费的调整对以上4项工程而言，工程投资均减少，间接费、采购保管费、税金的调整，工程投资均增加。对工程投资影响较大的三项分别为主要材料价格的调整、税金的调整和施工机械台时费的调整，平均对工程总投资分别减少2.96%、增加4.43%和减少1.65%，其他调整因素对工程总投资的影响较为有限，幅度在0.04%～0.17%之间。（2）从4项工程的总投资变化中可以看到，“营改增”政策实施之后，4项工程的总投资增减不一。增减幅度在1.10%～2.05%之间，平均降幅为0.39%，对4项工程进行分类比较后可以发现，其工程规模和施工条件与实行“营改增”政策之后工程投资的增减具有相关性，其中，“兰州新区祥风沟水库工程”和“讨赖河南北干渠维修改造工程”分属大、中型工程，施工条件较为良好，适宜开展大规模机械化施工，工程对混凝土、油料、钢材、管材等主要材料用量较大，且可以大宗采购，主要材料供应商通常为一般纳税人，更容易取得增值税进项税额的抵扣，因此，此类工程在实施“营改增”政策后，工程总投资平均有2.03%的降幅。而“临潭县羊永镇人饮工程”和“引洮二期供水会宁县六干渠田间配套工程”为小型工程，施工条件较为一般，施工主要以管道开挖为主，由于管径较小，可直接采用机械施工的部位较少，少量施工内容需要人工配合机械完成，绝大多数施工部位只能采用人工施工，同时，此类工程所需的主要材料用量较少，无法大宗采购，供应商通常为小规模纳税人，难以取得增值税进项税额的抵扣，因此，此类工程在实施“营改增”政策后，工程投资会有一定程度的增加，平均幅度为1.25%。（3）主要工程单价在实施“营改增”政策前后进行对比分析，各主要工程单价变化不一，单价增加和减少的情况均有出现。人工土方开挖和土工膜铺筑，由于无机械化施工，因此机械费不做调整，税金由3.28%调整为11%，造成了工程单价的大幅度增加，幅度分别为8.45%和7.47%。机械土方开挖、C25混凝土工程、钢筋制安、涂塑管安装4项工程单价主要依靠机械施工，机械使用费在“营改增”政策调整后是减少的，且材料价格在“价税分离”之后也有较大幅度的下降，因此，在“营改增”政策实施之后，即使税金提高到11%，但总体来说，这类工程单价都是呈下降趋势的，幅度在0.68%～10.78%之间。

4结语

（1）实施“营改增”后，工程总体投资平均下降0.39%。（2）实施“营改增”后，工程投资增减的主要影响因素分别为材料价格、税金和施工机械台时费等三个方面。其中，大、中型工程三个调整因素对工程投资的影响平均分别为减少3.93%、增加4.55%、减少2.53%；小型工程三个调整因素对工程投资的影响平均分别为减少1.99%、增加4.32%、减少0.77%。（3）实行“营改增”后，通过增加施工设备减少人工施工比例，可减少工程投资。施工企业提高机械化施工的同时，选择可以开据正规增值税专用发票的材料供应商进行采购，最大限度做到材料进项税额的抵扣，降低材料成本，提高施工企业利润的目的。

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［4］苏爱虹."营改增"对工程造价控制和工程承包模式的影响及应对策略[J].福建建材，2016，35(10):101-103.

作者：杨佶润 单位：甘肃省水利水电勘测设计研究院