“营改增”对企业的影响浅议

[提要] “营改增”作为我国税制改革与增值税改革发展的必然趋势，这种税收模式将越来越被人所认同，并愿意接受和实施该税收制度。当该税收制度实行的程度越深，对企业的财务影响也会越来越大。本文对“营改增”给企业带来的影响作初步探讨，并就如何充分利用该政策以促进企业发展提出一些对策。

关键词：营改增；影响；对策

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2015年10月16日

一、“营改增”的主要内容及目的

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种税，其主要特点是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。营改增的最大变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，从而有效降低企业税负。目前税改的主要试点行业是交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业等。

营改增的主要目的是打通第二、第三产业抵扣链条，有利于社会专业化分工，加快结构调整，促进第三产业发展。

二、“营改增”对企业的影响

（一）营改增对企业的直接影响。营改增政策实施后，由于不再计提营业税因此企业的营业税金及附加这一项会减少，由此带来的就是利润总额的增加，进而导致企业所得税的增加。想要确认企业的营业收入和营业成本，要扣除企业相应的进项税和销项税，这就会影响到企业收入和成本进而影响企业的利润和所得税的总额；营改增政策实施后，企业的营业税减少增值税增加，在实际中，企业的增值税税率一般是固定的，因此企业的销项税是比较容易预计的，这样就使得企业的应缴增值税绝大部分是取决于可抵扣进项税额和相应税率的；营业税改征增税会使得企业的流转税税额发生相应的变化，城建税和教育费附加等项目的收税依据都是基于流转税的基础之上的，因此其相应的也会发生变化从而影响整个企业的税负。

（二）对不同规模企业产生的影响。对小规模纳税人的税负影响是十分显著的，其税负明显有所下降。由于小规模纳税人在试点企业中所占的比重较高，因此特规定销售额500万为界限，销售额低于500万的企业，可以自行在两者间进行选择。小规模纳税人征缴由原来营业税的5%变为现在增值税的3%，至此小规模纳税人的整体税负下降超过了40%，原来按照3%征收增值税的部分小规模纳税人，同时也减少了诸如城建费等的营业税附加费。增值税属于价外税，计税的时候是低于营业税的。由此看来，小规模纳税人的中小服务企业就成为营改增税制改革试点中最受益的那类群体。

对于一般纳税人来说，大部分企业的税负是呈现下降趋势的，但也有比较例外的少部分企业是上升了的。营业税和增值税税率差距越大，税负反而会上升；营改增税制改革后，如果能够进行抵扣的进项税较少，企业税负也可能会上升；如果营改增税制改革后企业不能够得到政府的支持或者补偿，税负也会出现增加现象；如果税改后税负方面的优惠措施被中断，税负也会出现上升现象；如果不能获得进项税票或者无法开具增值税发票，适用税率调高，税负也会呈现上升现象。因此，营改增对一般纳税人来说，根据自身实际情况结果也是不同的。但通过试点调查，大部分的服务行业税负还是下降的。

（三）营改增对行业间税负的影响

1、对租赁行业企业税负产生的影响。营改增之前，租赁行业是缴纳营业税的，因此不开具增值税专用发票，企业通过采用融资租赁这一方式租入的固定资产是不能按规定抵扣增值税进项税额的，这样就严重的阻碍了租赁这一行业的未来发展，同时也阻碍了想要通过融资租赁来生产的企业其投资规模的扩大，营改增使得这一问题得以缓解。从此租赁行业纳入了增值税的征收范围内，这样租赁公司如果提供租赁业务就能够开具增值税专用发票了，同时从租赁公司租入机器设备的相关企业也可以实现抵扣增值税进项税额的目的。

2、对服务行业企业税负产生的影响。营改增之前，服务行业全部收取营业税，其税率是企业营业收入的5%，税制改革之后按照规定有一部分服务行业的增值税税率变为6%。从表面上看虽然服务行业税率提高了1%，但是应该注意的是，营业税属于价内税而增值税属于价外税，因此在计算这一类增值税的时候需要进行价税分离计算，这就导致实际发生的企业营业收入与营改增前相比有所减少，因此价税分离计算后的不含税的那部分营业收入乘以6%的税率后所得到的企业增值税额和原来就规定的营业税额相比变化不大。但是，该行业纳税人一般都有外购项目，这些外购项目的进项税额可以抵扣，比如外购的机器设备等所含的进项税额。综上，营业税改征增值税后服务行业的纳税人减少了税收负担。

3、对交通运输行业税负产生的影响。营业税改征增值税以后，相当一部分交通运输企业的税负是增加的。营改增之前，交通运输行业缴纳营业税，其税率是3%；营改增后，交通运输行业的税率是提高的，其缴纳增值税的税率为11%，该行业税率的增加可谓是幅度较大的，这就一定程度上增加了该行业纳税人的税收负担。交通运输行业的抵扣范围也是很有限的，诸如路桥费等这些成本支出比较高的项目，大部分是无法抵扣的。即便是有些项目是在抵扣范围内的，其抵扣难度与其他相比也较大，像是运输设备等这些基本上在营改增之前就已经购置，这就无法进行进项抵扣，还有一些是诸如不能开具增值税专用发票和不能获取增值税抵扣凭证等的问题，综合导致了交通运输行业在营改增后税负不降反升的结果。

三、企业应对措施

（一）积极面对税负变化，采取合法、合理的措施减轻税款负担率。企业在税制改革的形势下，应该采取积极的态度去面对有些税负加重的情况，结合企业自身在生产和经营上的实际情况，分析研究自身生产经营环节中造成税负增加的因素，采取相应的合法的措施去解决问题。另外，针对有些企业税负增加的情况，国家会增加财政支持的力度，企业应该积极申请争取政府的财政资金支持，尽可能多地合法享受税制改革带来的一些优惠政策。

（二）改变旧的经营模式和管理模式，对企业成本费用加强控制。首先，企业对成本的预算工作应分配到具体的各相关部门去执行，并且指定预算工作的考核标准；另外，面对税制改革，企业亟须改变原有的生产经营和管理模式，以适应政策的变化发展；在管理上，建立奖励和惩处制度，提高企业在管理上的效率，这也有利于降低企业成本，增加利润。

（三）全面分析市场变化，制定合理价格。企业不仅要在市场调查中掌握消费者的消费意愿和能力等的变化，还要全面分析自身在市场竞争中所占的优劣势，并且计算产品或服务的成本，以确定一个比较合理的价格，从而使企业在市场竞争中立于不败之地。

四、建议

营改增以后，对相关专业人员和企业制度提出了更高的要求。由于营业税与增值税的计税方法不同，计税基数也不同，企业的财会人员必须及时、准确地在规定范围内核算出企业应缴纳的税费。此外，由于各地本身的营业税征收操作规定就不尽相同，现在增值税改革使区际税制协调更为复杂，纳税人需要向专业人士寻求帮助。所以，企业需要通过合理的税收筹划，降低税负，合法避税。

主要参考文献：

[1]姜明耀.增值税“扩围”改革对行业税负的影响――基于投入产出表的分析[J].中央财经大学学报，2011.2.

[2]王者.探讨增值税转型对财务管理的影响[J].中国外资，2011.22.

[3]尹旭.浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策[J].经济研究导刊，2013.13.