创业板市场对注册会计师行业的挑战

作者简介：1.程 馨 中央财经大学会计学院 硕士研究生在读

2.杨 智 中央财经大学会计学院 硕士研究生在读

摘 要：创业板市场的开始对注册会计师行业的发展带来了新的机遇，同时也带来了新的挑战。创业板市场作为一个新兴的市场，有许多不同于主板市场的独有特点，注册会计师的鉴证业务风险，创业板上市公司可持续性经营风险以及这些公司带来的专业性审计风险都是对注册会计师行业的挑战。通过分析这些风险与挑战，本文最后提出了相关应对措施。

关键词：创业板；上市公司；注册会计师；挑战

中图分类号：F810文献标识码：A文章编号：1673-0992（2011）01-0334-01

2009年10月23日，中国证监会主席尚福林宣布创业板正式启动，这标志着孕育10年之久的创业板市场终成正果。创业板市场的推出，是适应中小创新型企业多元化融资的要求，也是满足广大投资者的不同风险偏好，同时也对完善我国资本市场结构有着重大的意义。创业板市场在给高薪技术企业、民营企业带来发展机遇的同时，也对注册会计师行业带来了巨大的挑战。

一、创业板的特点

创业板市场是地位仅次于主板市场的二板证券市场，创业板在上市门槛、监管制度、信息披露、交易者条件、投资风险等方面和主板市场有着较大的差别。在中国发展创业板市场是为了给中小企业提供更方便的融资渠道，为风险资本营造一个正常的退出机制。同时，这也是我国调整产业结构、推进经济改革的重要手段。对投资者来说，创业板市场的风险要比主板市场高得多。当然，回报可能也会大得多。鉴于此，创业板市场有着许多独特之处：

首先，创业板市场主要是扶持中小成长型创业企业，尤其是那些具有自主创新能力的企业。这些企业往往规模比较小、成立时间较短，业绩也不是很突出，他们通过银行筹资比较困难，因此，创业板的目的就是要支持这些企业的发展，为其成长提供一个融资的平台。

其次，创业板市场存在诸多不确定因素，市场的整体风险较大。就创业板市场上市的单个企业而言，其收入和利润的波动性较大，若企业的盈利模式不能得到市场的认可，抑或其遭遇重大的技术变革，可能就会导致企业迅速消亡。

第三，创业板市场上市企业多为中小型的家族式企业。家族式企业有一个严重的弊端，就是法人治理结构不是很健全，主要体现为“一人集权制”，这就会使企业的内部控制制度形同虚设，管理层具有决定权威，凌驾于内部控制之上。

最后，创业板市场更加充分的体现了市场化的原则，更加注重会计师事务所、律师事务所以及保荐机构等中介机构的作用。

二、来自创业板的挑战

08年金融危机以来，会计师事务所的业务出现一定程度的萎缩，对我国注册会计师行业造成了严重的冲击。创业板市场的推出，无疑给注册会计师行业的业务拓展带来了新的发展机遇，但创业板市场作为一个新兴产物，对市场的各参与方来说都是十分陌生的，并且创业板市场自身的特点就决定了它是一个高风险、高收益的市场，因此也给注册会计师带来了新的挑战。主要体现在以下几个方面：

（一）鉴证业务执行风险

根据规定，会计师事务所可以对创业板上市企业提供包括内控鉴证报告在内的11个方面的鉴证业务。如上所述，创业板市场上市的多为中小型家族式企业，这些企业的内部控制机制往往不健全，比如诚信缺失、所有权过度集中、不相容职务未完全分离等，同时，企业在发展的初期可能存在许多不合规的行为，这些都会使财务报告容易发生错报或舞弊。注册会计师在执行鉴证业务时，无疑承担了较高的风险。

（二）企业的持续经营风险

创业板针对的主要是处于创业成长阶段的高技术企业，并明确提出“发行人应当主要经营一种业务”，这就是说创业板上市公司不得多元化经营。因此，创业板企业主要是单一产品、单一市场、单一销售渠道下经营的企业，其经营模式受市场的影响很大，承受风险的能力不强，持续经营的能力较弱。在注册会计师审计的过程中，应重点关注企业承受风险的能力，对财务报表编制所依据的持续经营假设的适当性做出准确的判断，准确把握企业的产品和技术等是否发生了重大的变化，是否影响了企业的持续经营能力。

（三）审计受到专业性的挑战

目前创业板上市的多数都是高新技术企业，它们一般涉及大量的电子商务和网上交易，这就对审计提出了更大的挑战，使得审计更加复杂，在面对无纸化交易的时候更难取得审计线索，这就要求注册会计师在审计之前必须做大量的工作，了解这些新兴企业的业务，并配合计算机审计技术的运用，才能在审计过程中掌握主动权。

除此之外，创业板企业的重大关联方交易与主板企业相比识别比较困难，享受国家或地方税收优惠政策的企业的税收政策变化等因素也会给注册会计师的审计带来重大的挑战。

三、注册会计师行业的应对措施

（一）加强内部审计

内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，独立性较强的内部审计可以减少注册会计师的审计风险，提高审计的效率。因此，注册会计师应当重视创业板上市公司的内部审计工作。对于创业板企业内部人员专业知识不足的情况下，可以通过内部审计外部化等方式发挥内部控制的作用，以对注册会计师审计提供帮助。

（二）严格遵守职业道德

注册会计师行业是一个特殊的行业，其审计成果需要对广大投资者负责，因此，注册会计师行业是一个诚信行业，必须要遵守行业的职业道德，只有这样才能维护行业形象，才能取信与于社会公众。如上所述，创业板充分体现市场化的原则，十分重视注册会计师的作用，因此，这也意味着注册会计师承担了更大的责任。注册会计师需始终保持谨慎性和客观公正的原则，在此基础上出具恰当的审计报告，杜绝购买审计意见的行为。

（三）强化培训，提高专业水平

如果注册会计师对科学技术知识一无所知，必然很难对高科技企业的内部经营活动有深入的了解，从而无法准确的判断这些存在的问题与风险。因此，面对高科技企业占多数的创业板市场，注册会计师只有在加强科技知识学习的基础上才能更好的提高审计业务的水平。

创业板是国家的一个战略规划，作为一个新兴的市场和产物，需要全社会共同去维护。注册会计师作为会计信息质量的重要鉴证者、市场经济秩序的重要维护者，被誉为是市场经济中“不拿政府工资的经济警察”，应当在发展市场经济、维护市场经济秩序中起着无可替代的作用，要为创业板的成功推出以及将来稳定发展做出应有的贡献。

参考文献：

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