“营改增”对企业的影响探讨

摘 要：自2016年5月1日起，中国已经全面推行营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”试点范围。“营改增”政策的实施具有深远的意义，其降低了企业税负，优化了经济结构，同时也带给了企业一定的影响。对于不同的企业，影响会有所不同。总体来讲，“营改增”带来了积极的影响。

关键词：“营改增”；企业；意义；影响

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）21-0071-02

一、营业税与增值税的区别

（一）征税范围不同

营业税的征税范围是：提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人。所谓应税劳务是指，建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业，其中的劳务不包括加工修理修配。

增值税的征税范围是：提供应税劳务以及销售动产的单位和个人，其中的劳务包括加工修理修配。

（二）计税依据不同

营业税的计税依据是：含税收入，因为营业税是价内税。

增值税的计税依据是：不含税收入，因为增值税是价外税。

二、“营改增”对企业发票的影响

（一）对企业会计核算的影响

会计信息质量要求第一项便是可靠性，要求企业保证会计信息真实可靠，内容完整。会计中反映经济业务发生情况的证明是原始凭证，而发票就属于原始凭证的一种。如此多的专用增值税发票以及增值税普通发票对于会计核算而言，在辨认、入账时机和入账价值等方面均都有所影响，对于部分经验不足的会计人员甚至会出现企业增值税账实不符的问题。另一方面，作为企业会计人员，处理“营改增”试点之前的营业税核算和试点后的增值税核算上的发票不同时会产生一定的技术上的处理问题[1]。为了适应“营改增”的步伐，企业需要尽快地调整会计核算。

（二）对发票管理的影响

在企业取得增值税专用发票时，在一定期限内必须向主管税务机关申报抵扣进项税额，如果在期限内未能完成，则此发票就不能用来抵扣进项税额。这样看来，由于“营改增”政策的实施会对企业发票的管理带来一定的风险。如果企业不能有效地管理发票，将会给企业带来损失，不利于企业的可持续发展。社会上的不法分子可能会伪造增值税发票，如果企业未能加以仔细辨别，将会给企业带来巨大的经济损失，甚至是名誉损失。一些企业为了降低税负，会虚开增值税专用发票，但这种做法是不可取的，非法的。如果企业虚开发票，被查出就会受到法律的制裁，损害企业的利益，同时也对个人造成不可磨灭的影响。一些大型企业为了能够减少购买材料的成本，会采取母公司集中购买的做法，为企业节约了成本的同时也会带来问题，即发票抬头和企业名称不符。因为采购合同上注明的是母公司的名称，子公司获取的增值税发票抬头就是母公司而不是子公司本身。

三、“营改增”对企业纳税的影响

（一）对应纳增值税的影响

“营改增”的实施为企业降低了税负，优化了经济结构。这一政策的实施总体来讲是降低了税负，但对于一些行业来讲税负有所升高。“营改增”对于不同行业的企业应纳增值税的影响是不同的。以建筑业为例，“营改增”之前建筑业的营业税税率为3%，而“营改增”后建筑业的增值税税率为11%。虽然企业可以抵扣进项税额，但是由于企业会大规模支出成本，例如人工费、燃油费等金额庞大，无法获得进项税额的抵扣，会增加企业的税负。再以提供电信服务的邮电通信行业为例，“营改增”之前邮电通信业的营业税税率为3%，而“营改增”之后的增值税税率也是3%。虽然税率并未发生变化，但是“营改增”政策的实施已经完全消除了重复纳税的缺陷，实质上是为企业降低了税负。

（二）对企业所得税的影响

整体上来看，营改增降低了企业税负，但是由于不同企业在生产结构、管理体制、经营方式等方面存在很大差异，因此，营改增对不同企业的税负的影响各不相同，对同一企业不同业务的税负影响也不尽相同[2]。

“营改增”对于不同的企业影响不同。以服务业中的租赁业为例，租赁公司是提供出租设备或工具来收取租金的金融企业。对于租赁行业，相关法律规定“营改增”之前应该按5%征收营业税。“营改增”之后应该按照17%征收增值税。由此看来，税制改革后租赁行业的税负反而增加了。再以金融业为例，不考虑进项税额时，“营改增”之前应该按5%征收营业税，“营改增”之后应该按6%征收增值税，税率有所提高。但是考虑金融业的特殊性，它的办公地点以及办公设施比较高档，可以抵扣的进项税额也相对较大，因此从总体来看，还是为企业降低了税负。

“营改增”对于同一企业的影响也不同。由于企业所得税=应纳税所得额×所得税税率，而其中的应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。可以看出，企业所得税与企业的销售状况密不可分。若企业“营改增”之后营业收入比改革之前降低了10万元，则会减少营业利润10万元，当所得税税率为25%时，不考虑其他因素变动的情况下，企业所得税将会减少2.5万元。

四、实施“营改增”的意义

由于目前我国正处在加快转变经济发展方式的攻坚时期，国家提倡大力发展第三产业，尤其是现代服务业。这对于提高我国的综合国力和推进经济结构调整具有非常重要的意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将征收营业税改为征收增值税。首先，有利于完善我国的税制，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例；其次，有利于社会的专业化分工，促进三次产业融合；再次，有利于降低企业税收成本，增强企业的发展能力；最后，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

五、关于实施“营改增”的改进建议

“营改增”可以消除重复征税的弊端，降低企业的税负，有利于调整经济结构。但同时也会使一些企业的税负不降反增，影响了企业的经济效益。“营改增”政策的实施对于企业来讲是机遇与挑战并存的。下面是关于税制改革的几点建议：

首先，调整会计核算的方法，健全会计核算制度，尽快适应新税制的步伐。由于税制的改革，企业应该学习会计准则，以此为基础成立专业的部门来重新制定一套适合企业自身发展的而且适应新税制的会计核算方法和体系。财务人员应该做到保证会计信息的真实可靠，同时加强增值税发票的管理，从开具环节到抵扣环节做好监督和管理，对于违法的行为加以抵制和惩罚。为了尽快适应新税制的步伐，企业应该多积累经验，尽可能减少“营改增”带来的负面影响。

其次，增强企业的创新能力。创新是一个企业发展的不竭动力。通过创新，增强产品的竞争力，从而增加其市场占有率，增加了企业的销售额，提升了利润。同时，企业可以通过研发费用的进项税额抵扣来降低企业的支出，从而增加企业的利润。

最后，对财务人员进行相应的“营改增”业务培训。企业的资源包括有形资源、无形资源和人力资源，在当今技术飞速发展和信息化加快的新经济时代，人力资源在企业中的作用也越来越突出。增强员工的整体素质有利于企业的长期稳定发展，因此在新税制下提高员工的税务意识也会为企业带来经营利益。

参考文献：

[1] 贾薇.“营改增”对会计核算的影响[J].中国外资，2014，（3）：39-41.

[2] 刘珞.论营改增对企业所得税的影响[J].中国商贸，2014，（1）：177-179.

Abstract：Since May 1，2016，China has carried out the policy of changing sales tax to value added tax all over the country.Including construction industry，real estate industry，financial industry，living service industry.The implement of the policy has a profound and lasting meaning.It reduces the corporate tax burden，optimizes the economic structure，and brings certain influences on the company.There are some different influences in different companies.But on the whole，changing sales tax to value added tax brings more positive than negative influences.

Key words：changing sales tax to value added tax；enterprise；meaning；influence[责任编辑 陈丹丹]