国有林场营林生产投资的内部审计探析

中图分类号：F239.2 文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02

摘要国有林场是我国重要的森林资源生产基地，在全球都在重视生态环境的今天，加快国有林场生产发展，对于推动我国林业建设具有重要意义。国有林场营林生产投资的内部审计，是处于林场经营活动的重要地位，在林场生存发展中发挥着重要的监督作用。随着经济体制改革的不断深化，这种地位和作用显得尤其突出。本文通过对国有林场营林生产投资的内部审计方法进行研究，探讨内审对国有林场监管对企业健康发展的促进作用。

关键词国有林场营林生产营林投资内部审计

前言

发展林业生产,加大营林生产投资，保护森林资源，促进林业可持续发展，维护自然生态环境, ,这是国有林场长期担负的一项重要历史任务。由于我国国有林场内部审计的特殊背景，长期以来审计工作的重心局限于企业的财务收支状况，突出了“监督职能”而忽视了“服务职能”，不关注企业的经济效益和长远发展。内部审计机构大都是企业内设机构，基本上处于管理层领导之下。因此在审计过程中，将不可避免地受到利益相关方的影响和制约。在这种情况下，审计工作的独立性、客观性及权威性都得不到保障。营林生产是国有林场森林培育的基本工作,也是国有林场森林资源良性循环的重要保证。对国有林场营林资金运行情况进行审计,是监督其健康营运发展的重要措施和手段。

一、国有林场营林生产投资内部审计的方法

1.营林生产成本包括幼苗栽植、幼林抚育、中幼林管护、成熟林管理、病虫害防治、森林管护等所发生的一些费用，具体包括：整地、挖坑、栽植、浇水等造林工程；施肥、中耕除草等抚育工程；森林管护、防虫等一系列管理工程项目。国有林场营林生产投资，大多以发包方式将工程承包出去，也有生产方自己组织内部职工直接参与造林的形式，但一般采取第一种方式居多，要对这些工程进行发包，招标，签书面合同。首先，内部审计要对这些合同的招标程序的合法性、真实性进行审核，对于承包人的合法证件、承包资质以及生产能力等审核是否具备招标条件。其次，审核实际操作是否按照造林设计书的要求进行施工，检查是否严格按照造林设计书上的规定地块、树种，及是否按照各项造林技术规程进行营林作业，并保证达到所要求的的成活率及符合技术规程的规定，是否有业务部门单项验收合格单和工程竣工报告。最后，内审人员要把审计重点放在营林投资工程款结算的审查，严格履行财务制度，完善责任划分，应严格审核工程日报单和造林及其他劳务雇佣人员工资明细表，并且要附用工人员身份证明复印件、联系方式等信息。以确保合同真实履行和营林资金有效利用。

2.企业内审人员应从营林投资的工程项目入手,根据营林生产报表的资金支出项目对照营林投资单位编制的营林生产作业设计书、年度投资计划进行审查,进而审查营林投资工程定额的合理性、营林投资合同的严密性、工程招投标控制实施的合理性、营林投资任务变更程序的合法性,投资计划变更是否严格按程序报告批准、营林投资工程款结算的手续是否齐全等方面,确保营林生产投资资金不被挪用、少支、假支。结合这些预警信号捕捉疑点，内审人员可以通过基本情况的介绍，听取企业基层人员对企业的看法和评价，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对当事人、及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。内审人员要灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据；通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常；执行人异常；程序、政策或方法异常等。

二、国有林场营林生产投资内部审计细则

查证营林生产作业设计书的设计定额是否合理，将实际营林生产支出定额与设计书设计定额相比,查看是否有比设计定额高的情况,将实际营林投资项目与营林生产作业设计书项目进行对比,应注意查看与设计误差较大的项目,查明误差原因。将年度投资计划与实际支出进行对比,查明差额较大或异常项目的原因。注意查看其中的“其他支出”项目,有无挤占生产性资金的现象。将实际生产定额与生产合同或集体定价记录相核对,查看是否有不一致的情况,查证被审计单位是否有建立集体定价的制度，将实际生产支出单价与合同价格或林场内部集体定价记录相核对,查看是否有不一致的交易,对直接支出,未附有验收单的项目应查看有无报批手续；检查凭证,核对付款单与验收单的开单时间、数量、单价,看其是否一致。若有异常,应结合该单位的内部控制管理情况查找线索,查看营林生产投资合同是否存在明显的漏洞或不合理的条款。查看验收单上是否有现场管理人员、施工单位、分管负责人签字。查看结算开单日期是否和生产结算单的开单日期一致,查看营林生产支出明细账,重点核对定额、数量、时间异常的项目,并查明原因和资金去向。

三、如何加强对营林工程招投标监控

1.内部审计人员一般应针对国有林场的营林投资项目和公开招标的方式，从生产流程、招标流程管理入手,加强监督,减少漏洞,提高管理效益。营林投资工程项目是否经过省市林业主管部门审核批准,设计人员是否根据单位营林生产作业设计书编制年度投资计划,计划的建设任务、内容、进度、资金、效益等情况是否可行。营林投资工程定额的产生有无异常,查验是否符合相关技术操作规程, 审查与林场的传统经验定额偏差状况。查证被审计单位是否建立合理的生产验收、结算制度,查看是否有未验收就结算生产工资和预支工程款的情况。审查中标方是否严格按规定的时间、地点、营林项目规定的标准、数量进行作业,主要施工内容是否变更。验收主要采取内业核查与外业检查相结合的方式进行,按营林作业项目及工程内容进行审计。

2.审查是否采用公开招标方式，是否将投标单位应具备的营林资质条件向社会公告。审查国有林场对投标人进行资质审查记录,审查投标人是否具备参加投标的资质条件,提供的企业法人营业执照、营林资质证明、企业法定代表人证书、企业法人法定代表人身份证或被委托人身份证等手续是否完整。审查投标人交纳投标押金情况,是否及时足额按招标公告约定交纳押金。审查是否有经过招标领导小组根据营林项目设计资料和作业条件确定的营林生产工资、生产定额,是否有依据市场调查情况测算造林、抚育、补植、管护项目等平均市场价格,测算出投标总价款,最后确定招标标底的记录,审查标底确定是否符合常规。审查投标、开标、流标的记录档案。

3.采取逐片检查核实,主要核实树种、规模及地点是否符合设计,建设质量和经营管理措施是否达到技术规范或规程要求。造林工程或苗圃工程采取全查实测或抽查实测。按照国家标准对造林成活率和密度采取样园或样行进行全面检查。全面检查工程是否执行招标书、工程监理标准；建设规模及投资是否突破设计；建设标准是否提高或降低；建设质量是否达到设计要求等。审查是否严格按照基本建设程序执行项目管理,是否存在擅自调整或改变设计方案的情况。

四、营林投资项目内部审计重点

国有林场人员及参与调查设计人员是否参与或合伙参加竞标。招标领导小组成员及调查设计人员是否收受投标人好处,泄露营林作业调查设计的数量、规模或标底,或在招标前向他人泄露参与招标人的姓名及其他可能影响公平竞争的有关招标的其他情况。林场检查验收过程中是否出现违规验收,验收后,树种、面积、数量、质量是否在误差范围内。营林投资任务变更、投资计划变更是否严格按程序报告批准的审查。营林投资工程款结算的审查。查证被审计单位是否有建立合理的生产验收、结算制度,查看是否有未验收就结算生产工资和预支工程款的情况。跨年度结算的审查。查证跨年度结算的原因,是否存在虚支、套取营林资金的情况。

五、结束语

在实际工作中，我们更多的应根据国有林场生产经营的特点，结合各国有林场的实际情况，并以中央五部委发部的内控制度制度为基础，参照现代企事业财务管理制度，结合国有林场管理特点，制定出符合国有林场营林生产投资的内部审计程序方法，以使内审工作更好地为林业生态可持续发展服务，有效提高国有林场的经济效益、生态效益和社会效益。

参考文献

[1]许天祥.如何做好内部审计.中国财政经济出版社.2006.

[2]黄群.我国企业内部审计现状及成因分析.时代经贸.2006(5）.

[3]刘科.企业内部审计风险的成因及防范措施.现代商贸工业.2007(12).

[4]刘琳,陈小林.内部审计的功能定位.审计与理财.2009(11）.