会计价值链与企业价值链的关系分析

【摘要】企业的各价值行为在经营活动中相互联系,构成企业经营行为的链条。会计作为一种创造价值的活动,应该融入到企业整体的价值链中。本文首先介绍了价值链的概念,然后分析现有会计在反映企业价值链方面的不足,进而提出对会计价值链流程的一些展望。

【关键词】价值链 会计 关系

根据迈克尔・波特的价值链理论,价值链是企业为客户等利益相关方创造价值而进行的一系列经济活动的总称。会计活动作为企业活动的一部分,是企业整个价值链上的重要一环,应该与企业的整个业务流程紧密相关,但现有会计活动似乎偏离于企业的流程之外,不能有效反映整个企业的价值创造过程。本文探讨会计业务怎样反映企业的价值链,并融入其中。

一、价值链理论

迈克尔・波特的价值链理论以全球竞争行业作为主要分析对象,分析全球竞争行业内的企业如何赢得国际竞争优势。他认为,企业的各种价值行为在经营活动中相互联系,构成企业经营行为的价值链。在价值链中,一种行为的实施方式影响其他行为的成本和效果。不仅企业内部存在价值链,而且本企业价值链与其他经济单位的价值链是相连接的,任何企业的价值链都存在于一个由许多价值链组成的价值体系中。企业是环境的产物,外部和内部环境决定企业的竞争优势所在。

业务流程是企业为创造以及出售其产品和服务而从事的所有活动的总和。业务流程是影响企业价值链的最重要的一环,流程的优化有利于企业整个价值链作用的有效发挥。因此对企业业务流程进行重新规划的呼声日益强烈。企业不再只是生产产品、提供服务的孤立个体,他们已经通过贯穿始终的业务流程紧密地连接在一起。一个企业的业务流程依赖其他企业的业务流程而存在。

二、现有会计无法有效反映企业的业务流程

现有会计业务最大的问题是无法真实准确地反映企业的财务状况和经营状况,也无法反映企业整个价值增值的过程,会计最后给出的信息也只是总和的、整体的信息,无法满足众多利益相关者的信息需求。

(一)会计分类与价值活动分类的偏离

价值活动的分类和会计分类很少相同。会计分类将流程、技术完全不同的活动分作一类,导致会计信息只能是总和的,而不是具体的。比如管理费用,现有会计准则中包括的管理费用,它们是由不同的活动所引起的。会计报表只列出一个总的管理费用额,其中哪些活动是增值的,哪些是不增值的,要从现有的会计资料中弄清楚这些问题,往往要花费大量的时间,有些甚至是不可能的。总体的信息只能给人关于该企业的总体的印象,要准确的把握企业的真正竞争力所在非常困难。

(二)会计记录与价值活动流程分离

会计把同属于一种活动的各个部分分离开来。一个活动应该作为一个整体,会计作为信息资源的整合系统,应该能够综合反映企业的各项活动,使利益相关者能够把握一个整体的关于该企业活动的信息。把每种活动割裂开来反映,反映的是相互割裂的信息,不能有效的反映企业流程的优势和劣势。现有的会计流程是延续历史上的会计流程,在历史上确实起到很大的作用,但是随着社会的发展,企业间的竞争加剧,企业的核心竞争力发生转变,在20世纪后期,建造、购入以及拥有所需规模的全部资源已经不再是一种优势了。迅速膨胀需要资本,而且通常不会缔造出一个身手灵活的企业。企业应该更加注重内外流程的优化。相应的会计的反映方式、反映内容也应该发生转变,其应该更加能够反映企业的价值链。会计应该作为企业价值链的一部分,并与企业的价值链融为一体。为企业的价值增长做出自己独有的贡献。

(三)会计反映与企业价值

现有会计业务反映的是企业总体财务状况,外部人难以得到企业内部具体的信息,企业的内部管理者得到的信息也是在一个个会计分类下的明细汇总,无法反映企业的整体流程。这样会带来很多的问题,比如企业管理者的短视目光、其他利益相关者的错误决策等。企业的价值无法根据已有的会计信息得到正确的衡量,也无法反映企业价值增值的可行区间。

三、对会计价值链流程的展望

会计赖以存在的基础是会计作为信息资源整合系统提供信息的能力,而现今社会对信息的需求要求越来越高,会计提供信息的能力或者方式、内容等方面也应该随着社会的发展而发展。反映的会计信息应能够正确明晰的反映企业的业务流程,如果在以前这种想法因为成本等原因无法实现,互联网的出现使这种想法完全成为可能。

(一)明确整个企业价值链,再造企业的业务流程

对企业进行业务流程再造是会计能够正确明晰的反映企业价值链的前提。企业要想拥有竞争力,必须要对迅速变化的市场需求做出快速的反映,客户希望企业能够在任何时间、任何地点提供他们所需要的任何产品。这就需要企业与供应商、客户等企业的利益相关者建立共同的联盟,以应对快速变化的市场。明确找出企业的整个价值链,进行业务流程再造,剔除不增值流程。在詹姆斯・钱匹把业务流程的再造分成了4个层面:第一层面上是企业独自对业务流程进行重新规划,第二个层面是企业与其他类次各组织(如供应商或者客户)协同工作,第三个层面是企业与两种不同的组织(如供应商和客户)协同工作,第四个层面是企业协同三种其他类型的组织(客户、供应商以及合作伙伴)实施X再造进程,企业的业务流程应该是不断的优化的,企业应该树立长远的眼光,努力实现最高层面的业务流程。

(二)尽量使会计分类与企业的活动分类相一致

会计业务从根本上来说记录的是企业的各项经济活动,其反映的内容应该尽量与企业的活动相一致。现在社会的高速变化,只有总括的信息已经不能完全满足各个利益相关者的需要,企业的信息应该能够满足各个细化群体的需要。要达到这一目的,其会计分类就需要与企业活动的分类相一致,这是会计能否反映整个价值链流程的基础。

(三)建立与价值链一致的会计业务流程

建立了与企业活动相一致的会计分类之后,就可以依据会计技术将企业的整个价值链用会计语言表述出来,要求建立与企业业务流程相一致的会计价值链流程。更加明晰的反映供应商、企业、合作伙伴以及客户的价值创造过程。所反映的会计信息不仅仅局限于企业自身的信息,还要包括整个业务流程价值链上各个利益相关者的信息。这同样要求会计信息不能只是能够用货币加以计量的信息,还要包括一些非财务的、非货币的信息。这就会引起其他的一些会计原则如历史成本原则等的变革。

(四)创建会计信息的实时提供系统

传统的会计信息只能在年末提供信息的状态,已经不能满足各个利益相关者的决策需求。互联网技术的出现,使会计信息的适时提供成为可能。适时的会计系统已经完全没有必要再设置多重记录、多重分类和多重汇总的会计信息的加工和处理过程。根据初始信息的设定,现代电子计算机已经完全可以在瞬间完成从初始数据到报表信息转换的全过程。使企业更加明了企业整个资源的利用情况,其他的利益相关者可以更加准确的做出自己的决策。

(五)会计记录的价值链作用

会计记录的价值链与企业的价值链一致,可以使企业发现整个价值链上的漏洞,找出不增值环节,明确自己的优势所在,从而可以优化整个价值链,增强企业的竞争力。企业的供应商、客户及合作伙伴也可以根据企业的价值链及所提供的信息,做出适当的决策。提高整个价值链上每一个利益相关的工作效率。

明确企业的价值链,可以找出企业的核心竞争力所在,会计在此的作用就是支持这一作用的有效发挥,使会计的价值链与企业的价值链一致。

主要参考文献:

[1]詹姆斯・钱匹.企业X再造.中信出版社,2002(8).

[2]迈克尔・波特.竞争优势.华夏出版社,2005.

[3]薛云奎.会计大趋势.中国财政经济出版社,1999(11).