公允价值计量属性在我国的运用

【摘要】我国会计准则中对公允价值的运用经历了从提倡至回避到再提倡的曲折过程。1998年我国首次引入公允价值的概念并在不久后被禁用，2006年公允价值的再次引用成为众人的焦点。新准则规定了在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面可以采用公允价值进行计量。

【关键词】公允价值，运用

2008年的金融危机对公允价值研究是一个重大的考验。全球金融危机后，公允价值属性再次成为焦点，美国金融界出现了指责公允价值的声音，认为公允价值恶化了金融危机。2008年7月9日，美国证券交易委员在华盛顿举行“公允价值”圆桌会议，与会专家认为公允价值无关经济危机，有关搁置或者暂缓公允价值会计的论断将使美国经历漫长的经济萧条期。尽管在这次论战中公允价值得以幸存，然而在这场关系公允价值前途和命运的大争论之后，进一步反思公允价值会计，以保证公允价值会计的正常、健康发展，比任何时候都显得必要。

目前对于公允价值如何在我国应用，主要形成了三种观点：一是认为我国的会计准则应大力推广公允价值计量，这同世界其他各国纷纷采用公允价值计量是一致的；二是认为应立足我国的国情，以历史成本计量为主，适当采用公允价值计量作为有益补充；三是认为国际协调具有危险性，力主中国会计本土化，反对采用公允价值计量。而我认为，鉴于我国会计准则建设的复杂性以及我国会计准则向国际惯例趋同的坚定性，如今我国已具备引入公允价值的条件，经过十几年的会计理论研究与实践，公允价值在我国应该谨慎地运用与推广。

首先，公允价值运用是推动我国会计国际趋同的必然要求。过去，国际同行说中国的会计准则与国际惯例不接轨、不入流的重要根据之一就是指中国会计计量属性单一采用历史成本，像公允价值这类反映现代市场经济要求的计量属性未得到运用。因此，我国作为世界经济中的重要一环，与国际会计接轨是大势所趋。

其次，公允价值运用是我国市场经济日趋成熟的重要标志。在过去几十年参与经济全球化的进程中，虽然我国企业的国际竞争力在不断提高，但由于完全市场经济地位得不到主要发达国家和地区的承认，中国企业为此付出了沉重的代价。目前美国、欧盟等经济发达国家或地区仍迟迟不肯承认中国的完全市场经济地位，理由之一就是认为中国的会计准则不符合国际惯例，差别点之一就体现在公允价值方面。所以，进一步推广公允价值，将成为我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于我国早日在国际市场上确立完全市场经济地位，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力均意义深远。

但由于种种原因，公允价值在我国的运用仍然存在许多问题。传统的历史成本计量模式在世界会计史上沿袭了上百年的历史，而公允价值问世至今也不过30多年，要让人们从思想上接纳这个新生事物，彻底改变现有的会计计量模式，实现公允价值全面触动传统财务会计的确认、计量、记录和报告的现有理论，有一定的困难。从公允价值的计量方面看，公允价值定价方法的多样化导致了公允价值的确定取决于企业的决策层。而我国目前的企业决策层能力参差不齐，特别是中小企业，而确定公允价值时受主观影响过于严重，导致公允价值不能够合理准确地反映资产价值。于此同时，由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟，导致某些固定资产、无形资产及部分金融资产无法在市场上找到准确地定位，即存在着大量的不活跃市场，导致其市场价值难以确定，这些都导致其计量不准确。此外，公允价值计量属性的推广应用是会计理论革新的机遇，但也是对会计人员从业技术全面进步的挑战。

目前，由于我国价格市场的不规范，公允价值可能成为个别企业和个人利润操纵的工具。由于我国市场体制改革的深入发展和市场化程度的不断提高，各类企业为了在市场活动中取得竞争优势，实现利润最大化，企业之间组建了复杂的关联方关系，进而通过非公平的关联交易粉饰企业的业绩，操纵利润。而影响公允价值在我国的运用的另外一个重要因素是我国相关法律制度不完善和健全。如现行制度对会计信息披露与报告尚未有统一的规定，会计信息失真等现象普遍存在，这给企业操纵利润提供了便利。由此可见，公允价值在我国的运用还任重而道远。

为完善公允价值在我国企业的运用，我认为可以注意一下几点：

1、完善公允价值运用环境

（1）完善公司治理结构。公允价值是否真正公允，必须解决人为操纵问题。加快完善我国公司的治理结构，让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化，以弱化内部人控制程度。要进一步实行国有股减持，并产生多个有能力和积极性控制企业的社会股东进行国有股份持股，增强大股东之间的制衡。要改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，大力发展职业经理人市场，更多地通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者。

（2）完善公允价值应用的市场环境。公允价值是市场经济的产物，市场的不完善将导致公允价值在我国应用中的计量不准确。完善公允价值在我国应用的市场环境应积极培养各级市场，获得客观市价，使公允价值更加客观、直接。

（3）要提高现值技术的可操作性。现值技术是估计公允价值的重要方法，当不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体实务运用上便于具体操作，同时又能很好地解决具体问题。在这方面，除了应适应会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度上，以及有关法律法规上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求，如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。

3、加强公允价值运用过程中对人的规范

公允价值是人们计量经济业务的手段，其在应用过程中需要大量的职业判断。在新旧会计准则交替之际，加大教育投入，转变会计人员的计量观念，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。要加强会计人员的守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝利用公允价值操纵利润的根本措施。

参考文献：

[1]葛家澍.《关于会计计量的新属性—公允价值》.《上海会计》.2001.

[2]徐培红.《对历史成本与公允价值计量属性的评价与应用》.《会计之友》.2006（2）.