浅谈税务控税的发展方向

内容摘要:我国税收管理主要采取的是以票控税的办法,控税成本高,存在管理漏洞。在网络发达的今天,通过合同、现金流等控税途径,逐步建立起一套适合中国国情的、符合国际通行做法更为科学完整的税收管理体制。

关键词:税控;以票控税;现金流控税;体制

一、以票控税存在的问题

我国税收管理主要采取的是以票控税的办法,也就是说企业在发生对外经济业务时,一般要对外开具或从对方取得由税务部门监制的发票来抵扣税金或证明经济业务活动的真实性,从而达到用发票来控税的目的。

现今,企业在实际工作中,为了简化管理程序,降低成本费用,提高经济效益,要采取一些改革措施。这些改革措施虽然效果非常好,但有时不太容易取得或者从简化管理角度出发无须取得税务上认为合法列支的凭证,但又有充足的证据证明经济业务活动的真实性合法性,这样有时就会与现行的以票控税的管理体制发生冲突,就可能涉及到不能抵扣税金或其他纳税问题。比如某企业原来用通勤车接送职工上下班,由于线路比较分散,车的利用率比较低,成本费用非常高。为了降低成本费用,企业处置了通勤车,采取根据职工距离单位的远近发给交通补助费的办法。考虑到用车票报销不仅工作量大,而且也不容易准确记录考核实际发生情况等问题,所以采取按一定额度给予职工发放交通费补助(额度为50―100元/月/人不等),改革办法的实行企业成本费用比原来大幅度的降低。但税务稽查人员在检查企业纳税情况时认为:发给职工通勤补助因没有取得乘车票据,应视同给职工发放补贴,算作职工的个人收入,应缴纳个人所得税,因没有取得“合法”的交通费票据不能在企业所得税前扣除。而企业则认为,改变管理办法以后,企业费用比原来有大幅度的降低,利润增加了,企业也相应多缴了企业所得税,也就是说改革不仅给企业带来了效益,同时也增加了国家的税收,应给予大力支持;其次,发放补助标准也不高,基本上接近员工乘车实际支出情况,而且职工在上下班往返时也实实在在支出了这笔费用,按规定也是应由企业给予报销,计算个人所得税时应该给予扣除,之所以采取包干的方式只是为了方便和简化管理,再交纳个人所得税是不合理的。类似上述问题,在日常工作中是经常会碰到的。

企业与税务部门之所以产生认识上的分歧主要是税务部门实行的是以票控税,列支凭证在形式上必须符合控税的要求,如果形式上不符合要求,内容再真实再合理合法也是不行的。因此,我认为正确解决好以票控税问题和企业改革的关系,对加强管理和促进税收管理都非常有好处。

二、建立更为科学完善的税收管理体制的必要性

(一)税务部门把以票控税当作一种主要的控税手段,而税务部门不可能对企业的所有经济业务的真实性去全面的加以鉴别,甚至有时可能因为太强调取得所谓合法合规的发票,甚至影响到业务内容的真实性;相反有的企业虽然取得所谓的合法票据,但内容却可能是不真实不合法的,所以单纯的靠发票控税达不到真正意义上控税的目的。一些不法分子正是利用我们以票控税重形式而忽视实际内容的这种漏洞,大肆进行制售假发票活动来谋取暴利,导致倒买倒卖发票现象屡禁不止。同时,个别企业利用虚假的发票虚列成本费用偷逃国家的税款,导致国家税款的大量流失。所以要根除这一顽疾,杜绝利用发票犯罪造成的税收流失,必须改变以发票控税的模式,实行国际上比较先进通行的现金流控税的模式(在世界上其他国家从没听说过倒卖发票的事情)。

(二)以票控税税收成本非常高昂,国家为了防止偷逃税款,在建立税控体系、加强发票管理等方面投入了大量的人力、物力、财力,运行成本非常高,实行现金流控税可大大降低国家税收成本和企业纳税成本。

(三)税务部门以票控税的前提是在业务内容真实的前提下,才能达到控税的目的,其核心是业务内容真实,发票控税只是手段。如果别的手段同样能达到控税的目的,也应允许使用,不能抱残守缺,只要记录能完整真实地证明经济业务活动的真实性合法性即可认为是合法的凭证。形式或载体应是多种多样的,不能“宁信度不信足”,甚至办削足适履的事情。

在我国市场经济还不很发达以及基于现实的税收管理体制条件,以票控税的作用有可能在一段时间内还将存在下去,但不是发展趋势和方向,在现行的条件下应积极探索通过合同、现金流等控税途径,逐步建立起一套适合中国国情的、符合国际通行做法更为科学完整的税收管理体制已势在必行。

三、建立现金流控税的条件逐渐成熟

随着经济的发展,税收环境也发生了很大的变化,现金流控税的条件越来越成熟。

(一)商品交易结算手段越来越先进完善,安全、多样、快捷的结算方式不断出现,并逐步为人们所认同和使用。随着结算网络覆盖面越来越宽,企业间现钞交易日趋减少,通过银行票据及信用卡等方式结算,每笔交易的发生都流下了现金流向的痕迹,为现金流控税提供了重要证据。

(二)企业管理越来越规范,企业各种管理资料包括合同、会计资料、管理记录日趋完整,大多数企业已能完整、准确、及时地反映企业的交易和业务事项,具备了依靠现金流及其它相关资料控税的条件。

(三)国家依法治税已取得了很大的成效,税务部门依法征税,企业和个人依法纳税意识不断增强,为以现金流控税创造了一个比较好的环境。

四、如何建立符合中国国情的现金流控税体制

(一)在企业发生的交易和事项中,控制现钞结算方式,广泛推广信用卡、银行票据等结算方式,使现金流流入流出在企业都有清晰的记录,便于现金流控税。为了限制现钞交易,对使用现钞结算的经济业务,在结算时可要求其必须取得税务部门规定的发票或由税务部门代开发票,否则不允许扣税,以此来逐步引导其使用银行票据或信用卡来结算。

(二)税务部门实现现金流控税要与企事业单位改革发展的效益、效率有机地结合起来。消费性成本费用项目应制订统一的允许扣除标准,对应由企业承担,涉及员工消费性支出可采用包干的办法,在开支标准符合实际的情况下,不征收个人所得税;并积极地支持对国家机关、企事业单位领导干部对职务性消费项目进行改革,在合理的开支范围内可给予减免个人所得税优惠,堵住这一无底的消费黑洞,消除隐性收入,增加个人收入的透明度,这不仅有助于加强廉政建设,而且有利于合理公平税赋,也有利于提高企事业单位的效益和效率,这将是一项非常有意义的工作。据报道,西北部某一不发达小省,政府公务员用车,一年要花掉8亿多费用(不包括购车费用),据调查统计,公务用车每公里费用6-8元,是市场成本的8-10倍,使用效率只有市场运营车辆的1/10,推而广之,如果在发达省份,可能发生在公务用车方面的费用还远远不止这个数目;如再把企业的公务用车计算在内,全国的企事业单位领导干部公务用车的消费成本是一个非常惊人的数字。可见公务用车数量太多,不仅造成效率的低下,社会资源的浪费,而且由于成本非常高昂,加重了政府和企业的负担,如果能进行有效的改革,企事业单位的效益和效率将会有很大的提高,改革以后,这部分资源将会按照市场化的原则能够得到重新有效的配置,无论是从节省能源的消耗,还是其他资源的充分利用带来的影响将是非常深远的。

(三)取消企业福利费用,把福利费并入到职工工资中,提高个人所得税起征点,职工医疗费用加入社会统筹保险,统筹费用由个人和单位共同承担,应由单位承担部分,按规定进入单位的成本费用税前列支,一方面公平了福利费的使用,另一方面有助于建立起惠及社会的保障体系。

(四)严格控制企业在银行开立的银行账户,每个单位最多可开立两个账户,即一个收入户、一个支出户,以保证税务部门对企业现金流情况进行有效的监控。

(五)学习国际先进的税收管理制度,加大处罚力度,严惩偷逃税款行为,一经发现处以重罚甚至追纠刑事责任,并将企业和个人黑色行为记录在案,如存在黑色记录,企业和个人的诚信将受到严重影响,在贷款、需要政府帮助、出国签证、政策优惠等方面都很难通过,让企业和个人认识到偷税漏税行为是得不偿失,在社会上是无法立足的,这也将有助于建立起诚信的社会体系。

(六)现金流控税可以先在原始资料完整、管理制度健全,条件成熟的企业施行,逐步予以完善推广。

(七)税收制度出台以后要广泛的宣传,上到企事业单位领导,下到普通财务人员及与税务有关人员,都要经过严格的培训,同时还可大力发展注册税务师行业,利用社会税务中介机构办税业务。

基于以上不成熟的认识,建议税务部门加大对税收管理体系建设和税收政策的研究,结合实际情况逐步建立符合中国实际以现金流控税为基础新的税收管理体系和制度,真正发挥税法调节、公平、合理税赋的作用,更好地为经济建设服务。