金融全球化视角下国际税收关系研究

摘 要 当前，全球经济发展迅猛，国际经济形势复杂，在这样复杂的全球化背景下，国家税收关系中也不可避免地出现了一系列新的问题。面对这些问题，有关国家积极制定了一系列新的国际税法来维护自身税收权益，另一部分国际组织也结合其组织活动目标，制定了一系列的税法规则，这些国家和组织的行为都有可能成为国际税收发展的新动向，对国际税收的未来发展有着深远的影响。基于此，本文先是分析了金融全球化对国际税收的影响，然后指出了金融全球化背景下国际税收发展的趋势，最后提出了金融全球化背景下中国税制改革的对策。

关键词 金融全球化 国际税收 关系研究

近年来，随着资本输出的不断扩大，资金、技术和货物等经济要素的跨国活动也日益频繁，随之而来的是一般财务税制度和所有税制度在各国相继确立。因此，许多国家要积极采取适当的措施来调节纳税人和国家质检之间的税收利益分配关系，从而避免对纳税人在跨国收入和财产征税上产生的重复性征税，国际税收法律也因此形成和发展。

一、金融全球化对国际税收的影响分析

（一）国家税收遭受侵蚀

国家税收是指国家有权根据自身情况来制定自己的税收政策，对国家税收活动进行有效的管理。同时，国家还有权利独立自主地参与国际税收分配利益关系，从而增加自己的税收收入，达到维护自己税收利益的目的。然而，在经济全球化的浪潮下，区域经济一体化和跨国公司的活动日益频繁，这使得国家税收遭到不同程度的侵蚀。

（二）国际税收竞争加剧

在历史原因和旧的国际秩序的影响下，发展中国家面临着资金奇缺、技术落后和外汇缺乏等问题，这使得发展中国家的投资环境恶劣，经济发展慢。因此，发展中国家为了吸引外国资本的入驻，大多会采取各种低税政策，给予外资低税和免税等许多税收福利。发展中国家利用税收政策，确实吸引了大批生产资本投入国家的落后地区或相关产业。但是，这同时也不可避免地导致国家之间税收竞争的加剧，国际税收混乱。

（三）跨国纳税人的逃避税行为更加猖獗

由于各国为了吸引外资而采取的税收福利政策依然存在，这也给某些跨国纳税人进行逃税活动提供了时机，许多跨税人通过设立基地公司、滥用税收规范和弱化投资等方式来进行逃税活动。这种行为使得跨国纳税人的逃税活动越发猖獗，国际逃税活动也成为目前国际税收中的重要问题。

二、金融全球化背景下国际税收的发展趋势

（一）国际税收协调与合作的纵深发展

目前，金融全球化背景下国家税收发展的趋势为国际税收协调与合作的纵深发展。这主要表现在以下几个方面：

第一，各国税收制度趋同化。国际税法不仅能够影响一个国家的税收权益和税收，还能够影响到经济要素在国际经济中的发展。因此，国家要规范各异的税收制度，消除可能存在的国际重复征税、亚性税收竞争问题，这也是未来国家协调与合作的重要发展目标。当前众多国际税收协调组织及区域经济一体化组织都在制定各种指令，力求达到组织的目标和原则，要求参加经济组织成员国立法，从而使得税收立法目标一致，使各国税收制度趋同化。

第二，双边税收协议内容将进一步扩大。在经济全球化的浪潮中，各国为了解决国际税收的新问题，都会不约而同地重视双边贸易与税收协调的合作模式，这就要求各国不仅要和不同的国家签订税收协定，促进协定网络的进一步扩大，还要不断丰富协定内容。协定内容的丰富主要体现在以下几个方面：一是增加协定内容的新税种，如社会保障税。同时，新税种要跟上时代潮流，适用于新的商务活动方式，如近几年来电子商务发展迅猛，因此在税收上应该加入有关电子商务活动。二是增加税务行政协助新方法。例如，在新税收中增加税务文书的传递和税款增收，增加国家税收仲裁，制定新的税法体系。

（二）多边性税收协定的进一步发展

目前，在经济全球化进程中，国家之间经济相互依存、相互渗透，在税收关系上也表现出多边化趋势，这使得各国难以单纯依靠单边性的国内法规则解决问题。因此，国家要制定建立在多边性基础之上的国际税法法则。目前，已经有一些区域性经济一体化组织在多边性税收协定有了进一步的发展。例如，欧盟已经签订《税务相互协助公约》，而丹麦、挪威和荷兰等国也签订了《北欧条约》。因此，随着经济全球化的发展，将来会有更多的区域经济一体化组织，从而多边性的国际税法规则也将进一步发展。

三、金融全球化背景下中国税制改革对策

（一）明确改革原则

中国想要在金融全球化背景下改革中国税制，首先要明确改革原则。这可以以下两个方面着手：

第一，要以效率与公平相协调为原则。目前，我国的市场经济运行状况不太理想，市场机制不完善、产业结构也不合理，这使得经济地区发展不均衡，经济效率低下。因此，国家税收政策的选择要以效率为先。同时，从世界经济发展的实践角度上看，经济发展水平提高，国家经济运行中收入分配不公的问题也越发凸显，国家税收政策必须以公平优先。因此，我国税法政策的选择要顺应这一趋势，坚持以效率与公平相协调为原则，逐步实现从效率优先到公平优先的转变。

第二，以税收调控和税收中性相协调的原则。从市场实践上看，尽管市场机制对资源的配置有着重要的作用，但是市场不是万能的，过度的市场主导会导致市场失效。因此，国家要强调税法中性的意义，尽可能地减少因为税收而带来的经济扭曲，同时，还要加强税收调控，通过税收调控的强化来加强对经济全球化的应对作用。

（二）积极参与国际税收合作

当今的税收管理制度都是建立在传统的生产、经营和销售管理模式上，而面对经济全球化引起新的税法问题，这类传统的管理措施常常会出现失灵的现象。因此，国家要充分利用技术进步带来的机遇，积极参与国际税收合作，革新税收管理措施。这可以从以下几个方面着手：一是税制国际化建设。近年来，我国经济活动越发频繁，经济全球化对国家经济的影响也越发深刻。因此，国家要积极进行税制国际化建设，加大税法对国际上的影响力。二是税制法制化建设。设计总体税负、税制结构和各种税收的内容，顺应世界税制的发展趋势。

（三）在国际合作基础上建立反国际逃避税措施

经济全球化的浪潮在带来了网络技术发展的同时，也给跨国纳税人逃避税收提供了便利。因此，国家要进一步加大反国际逃避税的力度，这可以从以下两个方面着手：一是制定建立在国际合作基础上的新措施。国家首先要突破原先双方情报交换制定中交换方法的限制，扩大各国家之间交换的范围和内容。同时，国家要积极采用审计和共同审计等新的方法，稳固国际合作基础。二是要改进国内原有的反国际逃避税措施。国家要在国家税法中采用更为有效的反逃避税措施，加大惩罚的力度，同时，国家还要积极和国际势力联合，共同制定反逃避税措施，从而提高措施的执行力。

四、结论

随着经济全球化的不断深化，国际税收的重要性和矛盾也日益凸显，这也导致国际税收的征收越发困难。在这种复杂的经济形势下，各国政府要积极加强与其他国家的合作，打击国际避税的同时，避免重复征税，从而促进国际税收的科学合理发展。

（作者单位为科大讯飞股份有限公司、南开大学）

参考文献

[1] 王云汉.浅谈国际税收竞争与国际税收协定的关系[J].商，2013（10）.

[2] 仰远.国际税收竞争与我国吸引外国直接投资的关系 研究[J].江苏社会科学，2015 （02）.