新疆上市公司内部审计问题探讨

【摘 要】 新疆上市公司是新疆企业的龙头，是新疆实现跨越式发展的排头兵。新疆上市公司要实现又好又快的发展必须要有良好的内部控制保驾护航，作为内部控制重要一环的内部审计能否发挥应有的作用就显得很重要了。文章通过对新疆上市公司内部审计的分析，探讨新疆上市公司内部审计的现状、问题，并提出改进对策。

【关键词】 内部控制； 内部审计； 现状； 改进对策

引 言

内部审计是企业内部控制中最重要的环节之一，企业内部控制是企业的免疫系统，是保证企业有效平稳运营的基础和关键系统；一个有效运行的内部审计能够帮助管理当局监督内部控制程序和政策的完整性、有效性，进而提高内部控制体系的环境建设。新疆上市公司是新疆企业的龙头，是新疆实现跨越式发展的排头兵。新疆上市公司内部审计部门在新疆上市公司的作用能否有效发挥，是影响新疆上市公司能否保持又好又快发展的重要保证。本文以新疆37家上市公司2011年年报为基础，并辅以电话访谈的形式搜集了新疆上市公司关于内部审计方面的资料，对新疆上市公司内部审计部门的人才队伍、领导体制、履行的职能进行分析，进而提出完善新疆上市公司内部审计的建议。

一、新疆上市公司内部审计现状分析

（一）企业内部审计职能执行情况分析

下面是37家上市公司2011年年报中相关数据的调查分析，公司内部审计作为内部控制的监督手段，对公司以及公司所属分公司的经营活动、财务收支、经济效益等进行了内部审计监督，公司审计部负责内部控制的日常检查监督工作，定期或不定期对公司层面、控股子公司进行内部控制监督检查，检查内部控制制度是否存在缺陷和实施中是否存在问题，并及时予以改进，确保内部控制制度的有效实施。其中有16家上市公司发挥了企业内部审计监督、检查、评价、咨询和内部控制5个职能，21家发挥了监督、检查、评价、咨询、内部控制和风险管理6个职能（表1）。

通过上述数据的分析发现，新疆上市公司内部审计部门在企业日常经营活动中能够执行大多数的内部审计职能，其中有43%的企业能够发挥5个职能作用，57%的企业能够发挥6个职能作用，拿这些数据和国内相关内部审计论述做比较就能发现，新疆上市公司内部审计状况和国内内部审计状况发展基本一致，处在企业内部审计的第三个发展阶段，由财务审计为主逐步向以管理效益审计为主转变。即内部审计在内部控制、风险管理和公司治理有效性方面的作用空间得以扩大。其中需要关注的问题就是具体执行方面。

（二）企业内部审计机构人数、年龄结构、职称结构分析

下面通过对新疆上市公司内部审计机构的人数、年龄结构、职称结构情况调查分析，37家上市公司共有内部审计人员132人，其中2人的6家，3人的16家，4人的8家，5人的2家，6人的5家（表2）。年龄在25—30岁的有13人，30—40岁的有41人，40以上的有78人（表3）。职称情况，初级职称的4人，中级职称及以上的有128人（表4），其中会计相关方面（会计相关方面中绝大部分是会计师、高级会计师）的有110人，其他技术专业方面的有22人（表5）。

上述数据中，新疆上市公司内部审计人员数一般在2到6人，平均每家约3.5人。年龄结构30岁以上占总人数的90%，40岁以上占总人数的59.1%，30岁以下占总人数的10%。97%的人员获得了中级及以上职称，会计相关方面专业人员占总人数的83%，其他专业人员占17%。

（三）公司内部审计机构的领导模式分析

公司内部审计机构由董事会领导的有4家，占样本总数的11%。审计委员会领导的有9家，占样本总数的24%。董事会审计委员会双重领导的有24家，占样本总数的65%（表6）。

内部审计机构的独立性是保证内部审计职能履行和工作顺利进行的前提条件，而内部审计机构的权威性则是内部审计正常发挥作用的重要保证，内部审计机构的独立性，决定了它的权威性。而企业内部审计的独立性主要来自其工作对象和存在的科层差距，差距越大，独立性越高。

二、新疆上市公司内部审计存在的问题

（一）新疆上市公司内部审计的队伍存在数量不足、年龄结构不合理、专业结构应该进一步改善

从上述分析可以看出新疆上市公司内部审计队伍的平均数量只有3个，队伍数量不足，力量薄弱。从年龄结构看40岁以上的人员占到59%，年龄偏大，存在知识结构老化现象，目前审计信息化逐渐普及，虽然内部审计对经验的要求比较高，需要对会计工作有较丰富的经验，对企业工作流程有深刻的认识，对所处行业面临的主要机遇和风险有较为准确的把握，但审计信息化技能对内部审计工作效率有着决定性的作用，知识结构不合理必然影响到内部审计工作的效率、审计范围和审计的深度。从专业结构来看，内部审计人员的主要专业背景都是会计，占到83%，这说明新疆上市公司内部审计执行的职能比较单一，主要以财务审计和内部控制方面为主，这与内部审计的发展方向不一致。

（二）内部审计的领导模式有待进一步优化

从新疆上市公司内部审计职能的执行情况和内部审计领导模式对比分析可以看出，内部审计职能发挥6个的上市公司中，企业内部审计机构由董事会审计委员会领导的有17家，审计委员会3家，董事会1家。企业内部审计职能发挥5个，董事会与审计委员会双重领导的有8家，审计委员会6家，董事会3家（表7）。内部审计机构由董事会领导的其内部审计职能发挥5个的有75%，6个的只有25%。内部审计机构由审计委员会领导发挥5个职能的有67%，发挥6个职能的有33%。内部审计机构由董事会审计委员会领导发挥5个职能的有29%，发挥6个的有71%。从这些数据能够发现董事会审计委员会领导模式下更利于企业内部审计职能的发挥，能给企业的经营管理提供更多的帮助。

内部审计在不同领导模式下，其权威性和专业性是不同的。一般来讲董事会和内部审计委员会双重领导模式更有利于内部审计工作的开展，董事会的有效领导能够提高内部审计工作的权威性，审计委员会有其专业方面的优势，能够提高内部审计工作的专业性。从表6可以看出董事会与审计委员会双重领导的占新疆上市公司的65%，还有进一步提高的空间，同时从表7可以看出董事会与审计委员会双重领导的新疆上市公司执行6个职能公司的数量占比是最高的。

（三）新疆上市公司内部审计职能执行方面存在进一步改善的空间

通过表8能够看到，在公司现有条件下，公司营业规模在1到30亿元时，公司内部审计发挥6个职能的公司总数占该阶段公司总数的67%，营业规模在30亿元以上时占该阶段公司总数的33%。在1到30亿元时平均每家有分公司8—9个，30亿元以上时平均每家有分公司21个。1到30亿元时平均每家经营范围7个，30亿元以上平均每家经营范围10个。从这些数据的分析能够发现，公司内部审计发挥的职能随着公司规模的扩大有所减少，随着分公司数量的增加内部审计发挥的职能也在减少，而经营范围的影响并不明显。从理论上讲随着公司规模的增长、子公司数量的增加和经营范围的扩大，企业内部控制的内在需求在提高，企业面临的风险控制难度急剧增大，内部审计的职能应该不断扩展才对。但新疆上市公司特别是大型上市公司内部审计职能的执行情况令人担忧。

三、提升新疆上市公司内部审计工作的措施

（一）加强队伍建设，提升内部审计人员素质

内部审计人员的素质是内部审计机构能够履行其职能的内在保证，内部审计人员的专业结构、职称结构、年龄结构都要与内部审计职能的履行要求匹配。内部审计职能的有效发挥对内部审计人员的总体素质要求非常高，除了要求其具有会计、审计方面的专业知识外，还要具备对本企业所在行业的深入了解，同时要具备一个战略视野，能从战略的角度对企业未来的发展有一个清晰的把握。这种要求也可以从新疆上市公司内部审计从业人员的年龄结构中得到印证。企业要有意识地从这些角度培养内部审计从业人员的专业素质、积累从业经验、优化内部审计人员的专业结构。内部培养与外部引进相结合，快速提升内部审计人员的整体素质，适应新疆上市公司对内部审计的要求。

（二）借助外力、外脑迅速提升新疆上市公司的内部审计工作

在提升新疆上市公司内部审计人员素质的同时，还可以借助外力、外脑提高新疆上市公司内部审计工作。我国经济的快速发展，会计师事务所的不断壮大，管理咨询行业的迅速崛起，为内部审计工作提供了新的提高途径。新疆上市公司在自身内部审计力量不足的时候，可以聘请会计师事务所和管理咨询企业为上市公司提供内部审计服务，同时，外部人员能够从第三方的角度对新疆上市公司的内部控制、风险管理等重要方面提出建议，这有利于新疆上市公司从一个新的角度审视自身的内部控制工作和风险管理工作，进而提高新疆上市公司的内部审计工作。

（三）改进内部审计工作的领导模式

从前述分析可以看出董事会与审计委员会双重领导模式无论是从权威性还是从专业性来讲都是比较好的一种领导模式，因此新疆上市公司内部审计的领导模式应该逐步向这种模式过渡，促进新疆上市公司内部审计工作的权威性与专业性的结合，更好地发挥内部审计在公司发展中的保驾护航作用。

（四）加大新疆上市公司董事长与高管关于内部审计方面的培训力度

上市公司内部审计在公司治理方面起着独特而又无法替代的作用，是以董事会为主要服务对象的机构，上市公司内部审计部门有效执行其职能能起到防错纠弊、保证会计信息质量、及时察觉、识别和防范企业风险、为董事会决策提供咨询服务等作用。新疆上市公司内部审计部门能有效发挥作用的前提是董事长和公司高管对内部审计的作用有较为准确的认识，只有这样他们才能对内部审计工作提出明确的要求与有效的支持，而新疆上市公司董事长中多以专业技术背景为主，管理背景的较少，因此有必要对新疆上市公司董事长和高管进行内部审计方面的培训。

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