浅谈增值税的纳税筹划

摘要：社会主义法制市场经济下，依法纳税是每个企业法定的义务。同时，在法律规定的范围内，进行纳税筹划，以降低企业成本、减轻企业负担、实现企业效益最大化也是企业的战略目标之一。

关键词：纳税；筹划；效益

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-0-01

税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。增值税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，现拟就购销货物增值税的税收筹划做一简单探讨。

随着铁路改革的步伐加快，增值税在铁路企业的应用越来越广泛，特别是铁路的非运输企业，增值税税种已成为企业的主要税种之一。就以我们“沈阳铁道锦州铁兴集团有限公司”来说，90%的产值都来自于增值税税种，这就需要我们在运用此税种的过程中，进行必要的纳税筹划，使企业以最经济的税负选择经营，以实现企业利益最大化。

一、纳税人身份的选择

税法中规定的增值税纳税人分为两种：即一般纳税人和小规模纳税人。由于小规模纳税人和一般纳税人的征税方法和使用的税率不同，从而导致二者的税负不同。在条件成熟的情况下，小规模纳税人可以转化为一般纳税人。因此，这就为小规模纳税人提供了纳税筹划的空间。小规模纳税人向一般纳税人转化，一般要考虑两个因素：即税负和成本。因此在考虑税负的基础上，还要考虑成本问题。例如，转为一般纳税人，要培养或聘请会计人员，要有完整的会计账薄等，这些都增加了转化后的成本。

企业要想减轻增值税的税负，就需要考虑各种因素，从而决定选择一般纳税人还是小规模纳税人。一般情况下，可以根据以下三个标准来判断一般纳税人和小规模纳税人之间的增值税税负的差异，从而合理正确选择适合本企业类型的纳税人身份。

1.增值率判别法

增值率是增值额占不含税额的比例。以我沈阳铁道锦州铁兴集团有限公司下属的办公用品分公司为例，假定购进办公用品不含税价为N，销售此办公用品的不含税价为M，则增值额为M-N。假设增值率为A，则A=（M-N）/M。如果此办公用品分公司为一般纳税人，应缴增值税额=（M-N）×17%，也可以用公式（M-N）/M×M×17%表示，这样就演变成A×M×17%；如果此办公用品分公司为小规模纳税人，则应纳税额为M×3%。假如两种类型纳税额相等，则有A×M×17% = M×3% ，求得A=17.65%。

由此得出结论，当增值率为17.65%时，企业无论选择一般纳税人还是小规模纳税人，增值税的税负都是相等的。而当增值率大于17.65%时，一般纳税人的税负大于小规模纳税人的税负，反之，一般纳税人的税负小于小规模纳税人的税负。

2.购货额占销售额比重判别法

还以我沈阳铁道锦州铁兴集团有限公司下属的办公用品分公司为例。假如此办公用品分公司不含税销售额为Y，购入办公用品的不含税金额为X，A为购货额占销售额的比率，则A=X/Y，同时可得购入金额X=Y×A。如果此办公用品公司为一般纳税人，应纳增值税为：（Y-YA） ×17%；如果此办公用品公司为小规模纳税人，应纳增值税为：Y×3%。令两类纳税人的税额相等，则有：（Y-YA） ×17%=Y×3%，求得：A=82%。

由此得出结论，当公司同期购货额占销售额比重为82%时，企业无论选择一般纳税人还是小规模纳税人，增值税的税负都是相等的。当公司同期购货额占销售额比重大于82%时，一般纳税人的税负小于小规模纳税人的税负，反之，一般纳税人的税负大于小规模纳税人的税负。

3.含税购货额与含税销售额比较法

假如含税销售额为Y，含税购货额为X，令两类纳税人的税额相等，则有（Y/（1+17%）-X/（1+17%））×17%=Y/（1+3%）×3%，求得：X/Y=80%。

可见，当企业含税购货额为同期销售额的80%时，企业无论选择一般纳税人还是小规模纳税人，增值税的税负都是相等的；当企业含税购货额大于同期销售额的80%时，一般纳税人的增值税税负小于小规模纳税人的税负，反之，一般纳税人的税负大于小规模纳税人的税负。

鉴于上述三种选择纳税人身份的判别方法，要求企业在设立时，就应充分预测本公司的销售情况、盈利情况、采购规模及市场的供需量等各种因素的影响，合理选择适合本企业的纳税身份，以在不违反税收政策的前提下实现企业经营效益最大化。

二、供货人类型的选择

因为在一般纳税人购货和在小规模纳税人购货所取得的发票不同，在一般纳税人购货取得的专用增值税发票可以抵扣进项税，在小规模纳税人购货所取得的普通发票不能抵扣进项税，但是，增值税一般纳税人的价格相对小规模纳税人的价格总是要高，到底选择哪一供货人，这就存在一个选择和比较的问题。也就是说增值税一般纳税人的价格相对小规模纳税人的价格之比应该在什么比值的情况下算是合理的问题。

假如一般纳税人17%增值税专用发票的价税合计为Y，小规模的普通发票价格为X，则一般纳税人可以抵扣进项税Y/1.17×17%，以及进项税的地方附加税12%（城建7%，教育费附加3%，地方教育费2%），税后价格为Y- Y/1.17×17%×（1+12%），令二者相等则有等式：Y- Y/1.17×17%×（1+12%）=X，求得： X=Y/1.19。

就是说，当从一般纳税人处取得的进价为Y，从小规模处取得的进价应为Y/1.19，此时二者所导致的增值税税负相等，如果从小规模处取得的进价大于Y/1.19，则说明从小规模纳税人采购的货物所导致的增值税税负低于从一般纳税人处购进货物的增值税税负。

因此，在采购货物时，首先应该在采购价格上进行正确的判断，特别是办公用品的采购，品种繁多，价格各异，供应商不确定。如果价格判断正确，供应商选择合理，则可使企业在税负筹划上获得效益最大化。当然，选择供应商除了考虑增值税负外，还需要考虑其他因素，如：供应商的信誉、运输成本、结算方式等。

三、混合销售

由于混合销售行为根据主营业务的不同而征收不同的税种，而不同税种的税率是不同的，因此，这就为企业进行纳税筹划提供了空间。纳税人在进行纳税筹划时，必须准确界定什么是混合销售行为。发生混合销售行为的纳税人，应该首先考虑自己是否属于从事生产、批发、零售的企业，或者是否属于从事生产、批发、零售为主并兼营非应税劳务的企业。如果属于上述两种类型，则需要缴纳增值税，如果均不属于上述两种了类型，则需要缴纳营业税。当然，企业也可以根据缴纳两种税所导致的税收负担的不同而进行适当调整，从而可以减轻自己的 税收负担。

总之，无论是对纳税人身份的选择、供应商的选择、还是对销售行为的选择，在当前的高速发展经济环境下，对企业合理避税都能起到至关重要的作用。同时合理避税已被越来越多的企业和财务管理人员认可并应用。企业经营的最终目标是经营效益最大化，而实现此经营终极目标的途径，除了增加收入之外，就是最大限度地减少成本。因此作为合法的经营企业，在具备高素质的经营理念和社会责任的前提下，培养正确的纳税意识，树立合法的纳税筹划观念，深入研究税法规定，领会税法精神，做到合法经营、依法筹划、依法纳税，才能实现企业效益最大化，促进企业稳定、健康、长远发展。