注册会计师的保密责任探讨

摘要：注册会计师在执行业务的过程中应当遵循一定的行为规范，被称为注册会计师职业道德。是一系列对注册会计师的职业操守、业务能力以及职业责任的基本规范。而在这一系列的基本规范中，注册会计师的保密责任则是注册会计师职业道德里面不可缺少的一部分，审计从业人员应当保守其在工作过程中获得的国家秘密以及客户单位的商业秘密。本文对保密责任进行了具体的探讨，包括保密责任的解释，保密的时效性，违反保密义务的责任等等。本文在最后介绍了联合服务公司的案例，通过这个案例的视图发现如何完善保密责任的启示。

关键词：注册会计师；职业道德；保密责任

注册会计师的保密责任则是注册会计师职业道德中不可缺少的一部分，审计从业人员应当保守其在工作过程中获得的国家秘密以及客户单位的商业秘密。本文将对注册会计师的保密责任进行具体的探讨。

1.保密责任

1.1保密责任简介

我国于1997 年颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》的第二十条规定如下：“我国登记注册的注册会计师从业人员在业务过程中，必须对获得客户的商业秘密进行保密，并且不允许利用商业秘密为自己或他人谋利。”这一点在我国的《审计法》中也有明确的规定。除此之外，我国在其他相关法律政策中也对保密责任进行了相关的规定。《注册会计师法》的第十九条有如下规定：“注册会计师对在其执业过程中获得的商业秘密负有保密义务”。

1.2保密责任时效规定

我国颁布的《注册会计师职业道德基本准则》没有对保密责任进行一个明确的时间限定。我国的审计准则在关于审计档案的规定里面规定，注册会计师应永久保存综合类、备查类的审计档案，而业务类的审计档案保存15 年。当注册会计师解除与客户的聘约关系时，原先应永久性保存的档案则将自动转为业务性档案。《职业会计师道德准则》是国际会计师联合会的文件，其中有如下规定：“注册会计师与客户解除聘约关系后，他对其商业秘密的保密义务仍然继续”。澳门会计师公会对保密义务也有相关规定：“在会员更换了工作的情况下，会员必须区分清楚信息的性质，是在以前的工作中获取的经验还是在前任工作中知悉的应当保密的资料”。综上所述，我们可以借鉴这些规定，得到注册会计师的一个行为准则，如下所述：注册会计师在较长的一个时间段里对其在执业过程中知悉的客户资料都负有保密责任，不受与客户结束聘约关系的影响，一直持续到资料解密。

1.3违法保密义务相关法律责任

我国至今就只存在一部国家机密法，该法只对泄露国家机密的行为有所规定，而没有对商业秘密的具体规定。我国《反不正当竞争法》第二十五中写道：“如有违反本法规定，发生侵犯商业秘密行为的，监察部门应当停止其违法行为，并且可以根据情节轻重处以一万元至二十万元的罚款。”我国《会计法》中第四十七条：“我国财政部门，或有关行政部门的工作人员在工作过程中，假如有泄露国家秘密或者商业秘密的行为，构成犯罪的，追究其刑事责任，尚不构成犯罪的，给予其行政处分。”该规定针对的主要是政府相关的监管部门，并没有对注册会计师的相关行为做出限制。再有，《注册会计师法》第四十二条：“如果会计师事务所有违反本法相关规定的行为，给客户或其他利益相关者造成损失的，会计师事务所应依法赔偿。”虽然已经对会计师事务所有了具体的规定，可仍旧没有涉及到注册会计师个人。而《注册会计师职业道德准则》是而注册会计师行业的自律规范，它并不能很有力的规范注册会计师的保密行为。

2.案例分析

位于美国的联合服务公司是一家专门提供工资服务的大型企业，它的主要业务包括提供签发工资的支票、工资的发放等等。为其提供财税方面服务的则是一家名叫格兰特的会计公司。某次，双方派代表参加了一次例行会面，正是在这次会面中，格兰特会计公司得出了美联服务公司已经资不抵债，面临破产的结论。该税务公司为了维护其他利益相关者的权益，要求美联服务公司及时向它的客户宣告但他们的财务情况，这是他们的客户应当享有的权利。当然，如果宣告了，该服务公司将会面临巨大的困境，所以联合服务公司没有同意，而是提出了延迟通告的要求，因为他们试图在延迟期内筹措一笔资金来挽回当前的局面。这个要求遭到了案例中税务公司的拒绝，他们决定召集美联服务公司中的他们也熟知的公司开一个见面会，来宣告美联服务公司的实际财务状况，并且建议与会公司不要向联合服务公司伸出援手，因为这很有可能会给他们带来巨大的损失。联合服务公司得知这一情况后，非常恼怒，他们觉得税务公司的做法很过分，泄露了他们公司的商业秘密，侵犯了他们的合法权益，将格兰特公司告上了法庭。事情的结果是联合服务公司胜诉，而格兰特会计公司则必须支付给美联服务公司130万美金的赔偿。

作为注册会计师，向利益相关者披露客户的不合规操作和真实财务状况是义不容辞的责任。这是为什么呢？因为注册会计师可以说是现代社会的“经济警察”，应该维护的是社会公众的经济利益而不是某家企业单独的利益。格兰特会计公司选择披露联合服务公司资不抵债的情况，目的是为了维护其他利益相关者的权益。如果格兰特会计公司没有这么做，当联合服务公司一旦破产，其他公司的利益受到损害，格兰特会计公司也会遭到第三方的。

总结：

注册会计师这个职业非常的特殊，在他们的执业过程中，能够接触到较多的客户信息，由不重要的也有比较重要的，而其中有些则属于商业秘密。这些信息一旦泄露，就会给客户带来经济上的损失。所以，注册会计师必须对其在执业过程中获得的客户信息进行严格保密。然而，保密责任虽然要遵循，但绝不能成为注册会计师不按职业要求披露有关信息的挡箭牌。（作者单位：东南大学）

参考文献：

[1]陈汉文.注册会计师职业道德行为准则研究[M].北京： 中国金融出版社，1999.

[2]李若山、宋慧明.美国潘・斯奎尔银行审计案例[J].注册会计师通讯，1997（12）.

[3]郑成思.知识产权法[M].北京： 法律出版社，1999.

[4]中国注册会计师协会编.中国注册会计师独立审计准则汇编1995―2001.北京： 中国财政经济出版社，2001.

[5]庄恩岳主编.独立审计准则全书.杭州： 浙江人民出版社，1999 ： 706.