地方税改革方向的文献综述

摘要：自1994年的财税体制改革，我国初步建立了与市场经济体制要求相符合的地方税体系，地方税收收入为地方政府提供了最主要的收入来源。地方税改革是我国当前和下一步完善地方税体系、推进国家税制创新需着力解决的一个的重大问题。在“十二五”财税体制改革的背景下，本文分析当前营改增状况，对我国地方税改革进行综述。

关键词：地方税 营改增 地方税改革

在“营改增”税制改革的推进下，马骁等人（2012）根据31个省数据运用基尼系数分解法，对营业税分析，提倡逐步扩大试点范围，有序推进营业税改增值税方案，但我国地方政府收入受到严重影响。地方税改革迫在眉睫，行伟波（2013）提出地方税改革主要分为提高地方政府税收共享比例、改革单一税种作为主体税种和重新梳理税种整合地方税收体系三大改革方向。

因此，地方政府应从短期和长期两个角度改革税收划分，完善地方税系，保证地方收入和支出责任相匹配，促进公共服务水平的提高。

一、短期分析

营业税改征增值税后，吴俊培（2012）指出流动性税基的营业税不适合作为地方税种，应推进营改增进程；地方税和中央税对统一税基征收的，设置中央增值税和地方增值税，但是税率不同，或者作为中央税的附加。

杨志勇（2013），古见芹（2012），郭月梅（2013）等认为在增值税转型的基础上，逐步将生产业纳入增值税征税范围，并且改革现有的增值税收入分享体制，扩围后将上原先征收营业税的项目所带来的增值税收入统一纳入中央与地方共享的范围，同时依据实际需要调整分成比例和返还基数，增值税税的返还与地方上缴的增值税税款额脱钩，增值税税收分成机制应与中央转移支付相类似，在形式上仍可沿用分成比例的办法。厉欣岩（2013）提出了可以适当提高地方增值税分成比例至50%，并根据地区产业结构确定增值税地区差别分成比例。对比国外实践借鉴，Hansjorg Blochliger（2009）说明西班牙的增值税分成收入不按实际收入计算，地方政府可以分享35%的增值税，但分享的基数是“消费指数”，而不是本地企业实际缴纳的增值税，避免了地区之间的增值税竞争。

二、长期分析

（一）地方主体税种：房地产税

吴俊培（2012）和黄莉（2013）提出房地产税是地方税主体税的较好选择。吴俊培（2012）认为它是对经济存量征税，是受益对称性较好的税种，因此适合作为地方主体税种。而我国现存的关于房地产税是对流量征税。因此，需要建立真正的房地产税。程瑶（2012）认为把以房产税为核心的房地产税收的收益权主要归属于县（市）一级政府，使之成为县（市）级政府的主要自主性财源，中央政府可以适当参与一部分收益分享。

贾康（2011）提出主要以不动产税（房地产税）和资源税为大宗、稳定收入支柱的地方税体系。而杨志勇（2013）认为资源税和城市维护建设社难以成为地方税主体税种，长期来看，可以考虑将现存有关房产和地产税整合统一为房地产税作为主体税种。

（二）配套改革

吴俊培（2012）提出在营改增的背景下，可以设地方所得税；同时流转税中的精选税种，比如关税和消费税等是为了使税收体系更好地发挥中性作用，所以不宜作为地方税种。而杨志勇（2013）“营改增”的大范围试点背景下，可以将消费税改为中央和地方共享税。

财政部财政科学研究所（2012）认为可考虑将财产税、资源税、环境税等作为地方政府税种，发挥其在区域范围的宏观调控作用。林江（2013）等认为个人所得税、企业所得税、增值税（此三者指地方分享部分）、资源税、环境税（尚未开征）等税基流动性较强的税种作为省和县级政府的共享地方税种；房产税、城市维护建设税等适宜地方政府征管或者财力相对稳定的税种，作为市县级财政的地方税种。未来随着我国税制改革的深化，可将一些行为目的税（如环保税、碳税等）作为地方政府收入的重要补充。

很多学者认为赋予地方一定的税权是一种趋势，包括税收立法权和税率调整的权限。财政部财政科学研究所（2012）等学者主张在保持中央调控能力的前提下，提出建立省级地方税体系和市（县）级地方税体系，可适度放宽地方税权。针对不同税种的性质和作用将税种立法权、解释权、征收权、支配权在中央和地方之间进行分配。

完善转移支付制度，可将地方税收入作为转移支付的重要计算基数。吴俊培（2012）认为应该改变增、企、个税作为共享税的做法，可以尝试规定一个比例作为中央转移支付资金的来源。

参考文献：

[1]Hansjorg Blochliger and Oliver Pedzold， Finding the Dividing Line Between Tax Sharing and Grants. COM/CTPA/ECO/GOV/WP，2009

[2]吴俊培.中国地方政府预算改革研究[M].中国财政经济出版社，2012

[3]杨志勇，中国地方税系的构建与完善问题探讨[J].涉外税务，2013

[4]财政部财政科学研究所.境外地方税收制度研究及借鉴[J].地方财政研究，2012

[5]贾康.中央地方财力分配关系的体制逻辑与表象辨析[J].财政研究，2011