学前教育成本内涵、直接成本核算要素及其影响因素探析
时间：2022-10-01 06:17:35
【前言】学前教育成本内涵、直接成本核算要素及其影响因素探析由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。教育成本一词最初是由西方经济学家提出的，是将经济学中的成本概念应用到教育领域的产物。教育成本是一个不断演进的概念。1958年，约翰·维泽把教育成本等同于教育经费。1962年，他又主张教育成本应包括教育经费和间接成本两部分。〔2〕我国台湾地区学者盖浙生（1982）...
【摘要】学前教育成本，即学前教育机构在学前儿童受教育活动中所耗费的物化劳动和人力劳动的价值总和，包括直接成本与间接成本两部分。目前，学前教育直接成本的核算要素包括人员经费支出、公用经费支出、基本建设支出三部分。与公办幼儿园不同，民办幼儿园的直接成本核算还包括固定资产折旧支出。我国当下的学前教育成本通常会受到办园质量、办园规模、所在地区、办园体制、资源利用等因素的影响。
【中图分类号】G617 【文献标识码】A 【文章编号】1004-4604（2013）06-0006-05
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010～2020年）》指出：“学前教育建立政府投入、社会举办者投入、家庭合理负担的投入机制。”《国务院关于当前发展学前教育的若干意见》（国发〔2010〕41号）（以下简称《若干意见》）也指出：“各地根据实际研究制定公办幼儿园生均经费标准和生均财政拨款标准。制定优惠政策，鼓励社会力量办园和捐资助园。家庭合理分担学前教育成本。”〔1〕自此，学前教育成本分担开始进入政策研究者的视野，而要进行成本分担研究，先应弄清楚学前教育成本的内涵、直接成本的核算要素及其影响因素，科学核算学前教育成本。
一、学前教育成本的内涵
教育成本一词最初是由西方经济学家提出的，是将经济学中的成本概念应用到教育领域的产物。教育成本是一个不断演进的概念。1958年，约翰·维泽把教育成本等同于教育经费。1962年，他又主张教育成本应包括教育经费和间接成本两部分。〔2〕我国台湾地区学者盖浙生（1982）指出，教育成本分为教育生产者的成本和教育消费者的成本两部分。大陆学者阎达五、王耕（1989）认为，教育成本是教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和，即培养一名学生所耗费的全部费用。王善迈（1996）认为，教育成本是用于培养学生所消耗的教育资源的价值，或者说是以货币形式表现的、培养学生所需的、由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。〔3〕
从以上研究者的定义中可以发现，教育成本是直接成本和间接成本的总和。其中，直接成本是指以货币形态表现的，由社会或家庭直接支付的费用，通常包括两类。一类是社会直接成本，即由各级政府通过财政支付的教育费用以及社会团体和个人通过集资、捐赠方式支付的教育费用。另一类是个人直接成本，指受教育者个人、家庭、亲友为受教育者接受教育所直接支付的教育费用。间接成本是指社会与受教育者个人间接支付的教育费用，包括社会间接成本和个人间接成本两类。教育的社会间接成本包括用于教育的土地、建筑物、设备等若不用于教育而用于其他方面可能获得的利息、租金收入等，或者是因为用于教育而免除的税收，也包括达到法定劳动年龄的学生若不上学而去就业时国家可能获得的收入、利息等。教育的个人间接成本是指达到法定劳动年龄的学生因上学而未就业可能放弃的收入。间接成本有时又被称为机会成本。
根据研究者对教育成本的梳理，本文认为，学前教育成本，即学前教育机构在学前儿童受教育活动中所耗费的物化劳动和人力劳动的价值总和，包括直接成本与间接成本两部分。与中小学教育的直接成本构成一致，学前教育的直接成本同样包括社会直接成本与个人直接成本两部分。要注意的是，学前教育成本一般不包含个人间接成本，因为学前儿童尚未达到法定劳动年龄，所以只有在一些非常特殊的情况下才可能计算个人间接成本。例如在城市低保家庭或流动儿童群体中可能会有个人间接成本，如幼儿因为不上幼儿园所免交的保教费用，还有帮助照看弟弟妹妹，避免家长雇人照看所节约的费用，或者是帮助家长看管摊点所节约的人工费用等。社会间接成本则是学前教育成本中不可或缺的一部分，指的是幼儿园所使用的土地、建筑物、设备等不用于教育而用于其他方面可能获得的利息、租金收入等，或者是因为用于教育而免除的税收。通常情况下，各地在进行学前教育成本核算时往往只计量学前教育的直接成本，并不考虑学前教育的间接成本。这种核算方式是不全面的，有待改善。
需要说明两点。一是由于我国现行教育财务制度与会计核算体系比较落后，导致学前教育成本的核算基本处于以经费支出代替教育成本的阶段。而一些相对科学的成本核算方式则会在进行教育经费支出核算的基础上，增加设备折旧成本核算，从而在一定程度上提高学前教育成本核算的科学性。二是在学前教育成本核算中还要区别两个概念：现实成本和必要成本。〔4〕现实成本是相关部门核算教育成本时经常使用的概念，通常包括人员经费、公用经费和基本建设经费等。必要成本则是指资源在最佳使用状态下所需要的费用。一般情况下，现实成本会大于必要成本，因为现实成本包含资源在未充分使用时的额外支出。
二、学前教育直接成本的核算要素
1.直接成本核算要素
鉴于学前教育的特殊性，目前我们核算的主要是学前教育的直接成本。在《幼儿园收费管理暂行办法》中，我国政府对公办幼儿园和民办幼儿园的保教成本有不同规定。公办幼儿园的“保育教育成本包括以下项目：教职工工资、津贴、补贴及福利、社会保障支出、公务费、业务费、修缮费等正常办园费用支出。不包括灾害损失、事故、经营性费用支出等非正常办园费用支出”。民办幼儿园的保育教育成本则包括“教职工工资、津贴、补贴及福利、社会保障支出、公务费、业务费、修缮费、固定资产折旧费等正常办园费用支出。不包括灾害损失、事故、经营性经费支出等非正常办园费用支出”。〔5〕可见，无论是公办幼儿园还是民办幼儿园，其直接成本核算都包括人员经费支出、公用经费支出两部分。与公办幼儿园相比，民办幼儿园的成本还包括固定资产折旧支出。这是比较科学的。然而，从科学成本核算的角度看，《幼儿园收费管理暂行办法》中的保育教育成本实际上是指幼儿园的运行成本，而不包括建园成本。从“全成本”的角度看，公办幼儿园的成本还应包括基本建设支出，民办幼儿园的成本还应包括基本建设支出或房租支出。具体分析如下。
（1）人员经费支出
人员经费支出是指幼儿园支付给教师和为教学服务的后勤、行政等相关人员的工资费用总和。在2007年前的中国教育经费统计年鉴中，人员经费支出包括7个项目：基本工资、补助工资、民师补助、其他工资、职工福利费、社会保障费、奖贷助学金。2008年后，中国教育经费统计年鉴中的人员经费支出归为3个项目，即工资福利支出、对个人和家庭的补助支出、助学金。其中，对个人和家庭的补助支出是指幼儿园支出的对个人和家庭的无偿补助支出，包括离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴（包括住房公积金）等。
（2）公用经费支出
公用经费支出是指为幼儿园及相关事项提供服务的各项事业支出。在2007年前的中国教育经费统计年鉴中，公用经费支出的项目有6个：公务费、业务费、设备购置费、修缮费、业务招待费、其他费用。2008年后，中国教育经费统计年鉴中的公用经费支出项目有商品和服务支出、其他资本性支出、专项公用支出、专项项目支出等4个。
（3）基本建设支出
基本建设支出是指按国家有关规定，属于基本建设范围内的基本建设有偿使用、拨款、资本金支出以及经国家批准的对专项和政策性基建的投资贷款，在部门的基建投资额中统筹支付的贴息支出。在中国教育经费统计年鉴中，基本建设支出主要包括固定资产折旧和土地租金2个项目。
在基本建设支出方面，公办幼儿园与民办幼儿园在进行成本核算时的差异比较大。目前公办幼儿园的成本核算基本上不包括建园费，更不包括租金。实际上，公办幼儿园的办园总成本包含幼儿园的实际总支出和上级部门代为支付的费用。在《幼儿园收费管理暂行办法》中，民办幼儿园的保教成本虽然比公办幼儿园多了一项固定资产折旧费，在一定程度上提高了成本核算的科学性，但是并未包括建园费、租金。倘若以这种方式来进行幼儿园成本核算，并以此来确定收费标准，那么民办幼儿园的核定成本就会偏低了，很可能产生连带反应，包括民办幼儿园师资队伍可能会不稳定，教育水平可能很难得到提高等。因为对民办幼儿园而言，建园费、租金常常在办园成本中占很大比重。
2.存在的主要问题
从学理的角度与中国教育经费统计年鉴的口径来看，学前教育直接成本核算的要素似乎清清楚楚，各地只要遵照执行就可以了。然而，在现实操作中，学前教育直接成本核算还存在很多难题。
（1）核算项目不完整
从中国教育经费统计年鉴的统计项目来看，2007年前的统计项目相对细致、清楚，便于对号入座，而2008年后的统计项目明显减少，一些幼儿园在进行成本核算时因为找不到对应项目而随意上报相关支出数据，造成数据的可信度、科学性大大降低。而民办幼儿园的许多实际办园支出与统计年鉴上的现有项目难以吻合。
（2）公办、民办幼儿园在核算要素上的区分不明确
虽然《幼儿园收费管理暂行办法》对各类幼儿园的成本核算要素作了说明，但在实际操作中有很大难度，尤其是民办幼儿园的土地支出、建设支出、租金支出均无法申报，很可能会影响民办幼儿园进行成本核算的积极性，更有可能导致民办幼儿园通过降低教师工资、降低课程质量等来减少成本支出，最终危害学前教育事业健康发展。
（3）固定资产折旧如何操作尚不明确
在教育部的统计数据中，现有的幼儿园根据办学主体的不同分为四种类型：教育部门办幼儿园、集体办幼儿园、其他部门办幼儿园和民办幼儿园。对于教育部门办和政府机关办幼儿园而言，它们往往可以无偿使用土地、园舍，因此在成本核算中不包括土地、房屋类的固定资产折旧。而当下中国的集体办幼儿园的情况比较复杂，在统计口径上它们属于公办幼儿园，但是其土地、房屋有可能是需要核算折旧支出的，如一些改制了的企事业单位办幼儿园、街道幼儿园等。在改制前，这类幼儿园作为单位的一个下属部门，其办园的场地、园舍均由单位无偿提供，不存在土地成本、建筑物租金和使用管理费等支出。然而，随着幼儿园与原单位剥离成为独立法人，原有的场地、园舍使用费可能部分或全部需要幼儿园来负担。这部分成本需要通过固定资产折旧的方式来计入成本。对于民办幼儿园来说，其办园的土地成本、园舍建造成本、租金及管理费等相关成本均由其负担，所以理所当然应计入成本。
若要将土地成本、建筑物租金和使用管理费等支出计入成本，那么固定资产折旧的核算方式需要有一个科学的参考依据。从目前的实际操作来看，大多数民办幼儿园是参照企业的方式核算成本的。实际上，学前教育中的固定资产与企业中的固定资产有很大的差异。固定资产如何折旧，以什么样的折旧率来计算，还需要进一步的研究与细化。
三、学前教育成本的影响因素
学前教育成本核算是幼儿园收费标准制定、学前教育成本分担的重要依据。如果成本核算清晰明了，那么按成本收费和合理分担则相对简单易行。然而，鉴于学前教育的特殊性，在进行成本核算时还需要考虑以下一些影响学前教育成本的因素。
1.办园质量与学前教育成本
通常情况下，办园质量越高，幼儿园办园成本也越高。反之则不然。办园质量通常取决于以下四个因素。一是教师素质。教师素质通常由学历、职称、专业合格率、教师资格合格率决定。教师素质越高，幼儿园需要支付的人员工资和补贴往往就越高。二是幼师比。幼师比越低，往往办园质量越高，而幼儿园所需要支付的人员成本也越高。三是课程质量。一个符合幼儿身心发展水平的课程体系必定能促进幼儿身心健康发展，但高水平的课程体系需要有与之相匹配的高素质的教师，这就会相应增加幼儿园的办园成本。四是环境质量。环境质量高，不是说幼儿园的硬件设施多么豪华气派，而是说在满足基本物质条件的基础上，以儿童为中心创设的整体环境，包括物理环境和心理环境两方面。幼儿园能否创设高质量的环境，支持幼儿发展，关键还是要看教师的素质。可以说，教师素质是影响幼儿园办园质量的核心要素，也是影响学前教育成本的决定性因素。
不过，需要说明的是，在当下中国“入园难”“入园贵”的现实条件下，政府倡导办基本的、有质量的学前教育。这意味着，在当下的中国，幼儿园并不是高学历、高职称的教师越多越好。根据公共财政理论，政府不应该承担少数人受益的高质量的学前教育的成本，政府的首要职能是保证大多数幼儿能公平接受有质量保证的学前教育。
2.办园规模与学前教育成本
办园规模通常是指一所幼儿园所具有的符合规定的班级数量。《幼儿园建设标准》规定，幼儿园规模分为三类，分别是6个班、9个班、12个班。如果幼儿园的办园规模较小，而幼儿园仍然需要搭建一个从保教队伍、后勤队伍到管理队伍的人员架构，那么很容易增加教育成本。当然，幼儿园的办园规模也不是可以无止境扩大的。符合幼儿身心发展水平的幼儿园的办园规模通常不超过12个班。从这个意义上说，在我国一些入园难问题比较突出的地方，地方政府出台的幼儿园班级规模奖励政策其实是需要慎重考虑的。
3.地区因素与学前教育成本
从全国范围看，因为经济与地域的差异，学前教育成本差别较大。通常而言，经济越发达的地方，其学前教育的成本越高。正如前文所言，学前教育直接成本是人员经费支出、公用经费支出、基本建设支出的总和，经济越发达，往往用工标准越高，导致教育成本越大。不过，需要说明的是，发达地区的学前教育成本高，并不意味着发达地区幼儿园的收费水平要高。不同地区的幼儿园收费标准往往与政府在学前教育总成本中所承担的比例相关。政府承担的成本所占比例越高，其幼儿园收费标准越低。
4.办园体制与学前教育成本
根据上述对固定资产折旧的分析，不同体制幼儿园的办园成本是不一样的。在四类幼儿园中，通常教育部门办幼儿园的办园成本最高，因为一方面教育部门办幼儿园的人员成本较高，另一方面，教育部门办幼儿园的资源节约意识、成本核算意识往往比较弱。相比于其他三类幼儿园，民办幼儿园的成本意识最强，办园者往往会在自己核算成本时想尽办法削减办园成本，而在收费备案时则会有意识宣扬办园成本高。
从公平公正的角度看，这种由于办园体制导致的教育成本差异有其不合理之处。学前教育成本应该取决于幼儿园的办园质量，而不是其与政府的关系。
5.资源利用与学前教育成本
学前教育成本不仅受上述四个因素的影响，还与幼儿园的现有资源是否能得到充分利用有关。例如，在教育部门办幼儿园里，可能会存在一些人员臃肿、玩具设备奢华浪费、资源得不到很好维护等问题，而这很可能会增加幼儿园的人员经费支出、公用经费支出和基本建设支出。又如一些民办幼儿园可能存在硬件奢华的现象，目的是通过取悦家长来提高收费。公办幼儿园的资源浪费与民办幼儿园的过度奢华都会极大增加幼儿园的办园成本，容易导致不正常的办园取向，必须予以遏制。
参考文献：
〔1〕中华人民共和国国务院.国务院关于当前发展学前教育的若干意见（国发〔2010〕41号）〔EB/OL〕.〔2013-03-06〕.http：//.
〔2〕范先佐.教育财务与成本管理〔M〕.上海：华东师范大学出版社，2004：178.
〔3〕袁连生.教育成本计量探讨〔M〕.北京：北京师范大学出版社，2000.
〔4〕赵海利.高等教育公共政策〔M〕.上海：上海财经大学出版社，2003：78-79.
〔5〕中华人民共和国国家发展和改革委员会、教育部、财政部.幼儿园收费管理暂行办法〔EB/OL〕.〔2013-03-06〕.http：//.cn.
Analysis of Cost Connotation， Structural Elements and Influencing Factors of Preschool Education
Wang Haiying
（Preschool Education Policy Research Center， Nanjing Normal University， Nanjing， 210097）
【Abstract】Cost of preschool education， including direct cost and opportunity cost， is value total of materialized labor and human labor in preschool children’s education activities. Currently， the cost of structural elements includes personnel expenditure， public fund expenditure， and basic construction spending. Different from the public kindergarten， the education cost accounting of private kindergarten also should include fixed assets depreciation cost spending. Current preschool education cost in China is usually influenced by the following factors： the kindergarten quality， the scale， regional economic， the system and the resource utilization.
【Keywords】preschool education cost； connotation； direct cost； opportunity cost； influencing factors
