物流管理信息系统支出与物流业务成本

【摘要】物流企业的物流业务成本核算问题，其重要性已提上日程。物流管理信息系统支出是否应计入物流业务成本，是物流理论界和实务界所关注的问题之一。本文针对该问题作了深入剖析，认为重大金额的物流管理信息系统支出应该作为物流业务成本考虑，而非简单计入“管理费用”科目。

提及物流成本，让人联想最多的是制造企业的物流成本核算。但是，近年来企业“外包”物流业务的现象越来越普遍，作为“物流服务商”的物流企业本身的物流业务成本核算问题已愈显重要。

一、物流企业成本核算规范

尽管成本核算是企业会计中的重要部分，但是在我国的企业会计准则和会计制度层面对其规范较为粗糙，企业对外公布的成本相关数据其可靠性和可比性是有待商榷的。现行会计准则和会计制度过分强调成本效益原则和谨慎性原则，把许多本应进入产品或劳务成本的项目挤入期间费用项目，特别是“管理费用”项目。仔细分析我国上市公司的年报，你会发现，不少行业的上市公司损益表中的“主营业务成本”、“营业费用”和“管理费用”等项目的金额与其项目属性是不匹配的，尤其是“管理费用”项目已不堪重负。

物流企业的成本核算也存在同样的问题。尽管其重要性已提上日程，但是我国政府及物流相关组织机构未能制定类似于《物流企业成本费用管理制度》的成文规范。物流企业参考诸如《企业会计制度》、《交通运输企业成本费用管理制度》、《铁路运输企业成本费用管理规程》等规范，根据本企业物流业务的运作模式设立各自的成本核算体系核算物流成本，缺乏权威的物流业务成本核算规范。物流企业对于与物流业务直接相关的业务环节相关费用（如运输、仓储、流通加工等）的成本核算较容易把握，但是对于处于“灰色地带”的一些支出是否应计入物流业务成本则摇摆不定。物流管理信息系统的支出就是这一“灰色地带”的典型例子。

二、物流管理信息系统支出与物流业务成本

物流管理信息系统是物流企业业务运作的核心环节，是体现其市场竞争力的重要因素。如以安利（中国）为例。安利在核心环节的大手笔投入，单在物流信息管理系统上就投资了9000多万元，其中主要用于物流、库存管理的AS400系统，它使公司的物流配送运作效率得到了很大提升。这里的问题是，这9000万元的支出最终应该确认为“管理费用”还是“物流业务成本”？

物流企业现实的做法是，物流管理信息系统支出在发生时计入“无形资产”科目，以后逐期摊销反映在“管理费用”科目中，与物流业务成本无关。然而，物流管理信息系统支出最终逐期摊销计入“管理费用”科目这一做法存在许多不合理之处。

（一）物流管理信息系统支出的属性倾向于物流业务支出属性

我国《企业会计制度》中指出“管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用”。该定义本身存在“管理费用是…管理费用”循环定义缺陷。物流企业在投标客户物流业务时非常关键的一个砝码是其物流管理信息系统的支持程度。引用某一物流业务合同中的“系统”支持条款为例：“乙方必须提供从乙方服务器到甲方服务器之间的网络通讯专线，自备在甲方内网使用的交换机供乙方信息系统使用；乙方必须在双方确定的时间内完成与甲方ERP系统的对接并调试完毕；乙方信息系统必须提供对定单、调拨作业等的各物流作业状态的必要时间记录；乙方信息系统应支持在库储位管理、先进先出管理，条形码技术、满足甲方系统的对账要求；乙方信息系统必须能够实现对甲方货品进行全过程跟踪、实现对定单的快速分拣和自动补货等功能；乙方信息系统须随时满足甲方各级管理层权限范围内的信息浏览；乙方信息系统必须安全稳定……”条款中的“甲方”和“乙方”分别是指物流服务的需求方（客户）和物流服务的供应方（物流企业）。可见，物流企业的物流管理信息系统支出具有业务属性，没有它，企业在承揽物流业务的成功可能性上会大打折扣。而且，就其信息系统本身功能来说，与业务直接相关的功能（如订单管理子系统、合同运输管理子系统、仓储管理子系统、配送管理子系统或装配和再加工管理子系统）占了很大比例，而与业务间接相关的功能（如费用管理子系统、报表和查询管理子系统等）却势单力薄。或者说，物流管理信息系统总支出中绝大部分都是与业务直接相关的支出。

鉴于物流管理信息系统支出更倾向于其业务支出属性而非管理属性的特征，可将其归类为与物流业务相关的支出，进而应将其作为“物流业务成本”科目入账而非“管理费用”科目。

（二）成本效益原则不适合物流管理信息系统支出的会计核算

目前，企业在会计实务中多考虑成本效益原则，尤其体现在核算企业产品或劳务的成本的过程中。如某直接材料如果其金额不重要则可挤入“间接费用”明细项目；如果某一间接费用项目金额不重要或其分配计入产品或劳务成本的过程不经济，则将其作为“管理费用”等项目考虑。但是，上述的成本效益原则并不适合物流管理信息系统的支出。物流管理信息系统是物流企业发展的重要基础，物流管理信息系统支出是物流企业在运作物流业务时的一笔重要支出，通常其金额会很大。从金额的重要性角度出发，忽略其物流业务支出属性而将其纯粹作为“管理费用”科目核算显然是有悖会计核算中的重要性原则。当然，如果物流企业发生的这笔物流管理信息系统支出金额不重要，计入“管理费用”也无可非议。

物流管理信息系统支出其金额不仅重要，而且作为物流业务成本核算中的“间接费用”明细项目其金额的合适分配标准是容易找到的。从物流企业的实务运作角度看，物流管理信息系统支出在预计使用年限中可以找到合适的分配标准计入每项物流业务的成本，如按照每项物流业务发生的运输费、仓储费或两者的合计数等标准予以分配。事实上，这些分配标准的基础数据的提供来自于信息系统的支持。可见，物流管理信息系统支出最终分配计入各项物流业务成本是现实可行的。这样，物流企业的“物流业务收入”与“物流业务成本”做到了最大限度的配对，计算出的物流业务毛利率才可能具有现实意义，且还“物流业务成本”和“管理费用”两项目以真实的面目。