企业财务内控体系的建立与实施浅析

摘要：企业管理体系的重要构成内容是企业内控体系，内控体系是否完善是否有效执行，直接影响甚至决定着企业的管理效果。在企业管理建立财务内控体系是十分必要的，这是企业现代化管理的需要。财务内控体系的建立与实施，是实现企业财务管理目标的关键环节与重要手段。

关键词：企业内控体系；财务内控体系建立实施

内部体系是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内控体系随着保护企业财产安全、完整的需要而产生的，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内控体系系统。

财务内控体系以财务信息管理为载体，以资金流动来监控企业价值运动的轨迹，可以很好地监控企业的各类经济活动，发现企业管理过程中的优势与劣势，实现过程管理，正是由于财务内控体系的重要价值，财务内控体系曾一度甚至成为企业内控体系的唯一手段，由此可见财务内控体系在企业内控体系中的重要作用。

一、财务内控体系涵盖的内容

没有一成不变的财务内控体系，财务内控体系的建立必须考虑到行业特点与企业自身发展状态，根据企业的经营需要设计适合的财务内控体系。一般来说，由五大方面内容构成了财务内控体系的架构：1.企业采用的会计制度；2.企业总体管理制度的架构设计；3.财务审批管理体系；4.财务部门设置与财务人员分工；5.资金管理制度及成本控制体系。

二、构建财务内控体系

1.企业管理层要从思想上高度重视财务内控体系，把构建财务内控体系作为提升企业管理水平的重要手段。企业管理层对于财务内控体系的认知态度，是财务内控体系能否发挥积极作用的关键因素。当然构建财务内控体系只是第一步，体系构建之后，如果管理层不能以身作则，带头破坏财务内控体系，那么财务体系的构建是非常不理想的，更不用说发挥财务内控体系应有的作用了。

2.重视内部审计的作用。财务信息是管理信息的重要来源，财务信息的质量直接决定了管理信息的质量，也直接决定了企业的经营管理水平。如何保证财务信息的可靠性就成为财务内控体系的重要工作，企业中常见的做法是设立专门的内部审计部门，有些公司为了应付了事，将内部审计部门隶属于总会计师的领导甚至直接设立于财务部内部，这样显然不能发挥内部审计的应有作用。为了更好地保证内部审计部门的独立性，建议将内部审计部门直接隶属于董事会，在董事会的直接领导下开展审计工作，对企业开展各类常规、临时性的审计，最大程度确保企业财务信息的可靠性。内部审计可以通过发现财务内控体系设计的薄弱环节及执行中存在的问题，提出改善财务内控体系的建议与意见

3.明确岗位职责，责权利对等。责任，是每个岗位必须承担的义务和责任；权力，是每个岗位行使权力的区间，它明确岗位的最高权限在何处。利益，是每个正常使用岗位职责所带来的收益，包括物质的与非物质的。如果责权利不对等，很容易出现有好处人人争抢乱作为，有困难时人人逃避，无人作为的混乱管理局面。因此明确岗位职责，责权利对等，是财务内控体系的重要工作之一。

4.财务人员管理。作为财务内控体系的重要执行者，财务人员的品行与素质直接影响财务内控体系实施的成效，因此需要做好从财务人员招聘、调动、培养、淘汰、晋升、辞退每个环节，既保证财务队伍的稳定，又要保证财务队伍的合理流动。

5.搭建适合企业需求的会计系统，是奠定良好的财务内控体系的基础。在遵照国家颁布的会计准则的原则下，设计合理的会计管理制度应考虑到行业特点与企业的生产经营特点，如是高科技企业还是传统工业企业，企业规模是大是小，企业所处的发展阶段等多种因素都会对会计制度的选择产生重要影响。

三、实施财务内控体系

要发挥财务内控体系应有的作用，就必须对财务内控涉及到的环节逐一控制，其中着重对以下八个环节进行控制：

1.职责分工，权利分割，相互制约；

2.明确管理职责、纵向与横向的监督关系；

3.资产接触与记录使用的授权；

4.交易授权，建立恰当的审批手续；

5.制订和执行恰当的会计方法和程序，设计结构合理、勾稽关系正确的会计科目框架；

6.设计各类资产的使用管理制度；

7.财务人员的职业道德教育与健全的考核机制；

8.独立稽核，例行的复核与自动的查对；独立检查，包括外部和内部审计等。

企业管理实践中已经意识到财务内控体的建立于实施对企业管理的重要价值，应当说这有助于财务内控体系在管理中发挥更重要的作用。但是对财务内控体系一些常见的误区在很大程度上制约了在企业经营管理中发挥其应有的作用。因此，在构建财务内控体系和执行的过程中，认识到存在的误区并如何避免是非常有必要的。

笔者认为构建财务内控体系和执行的过程中存在以下六大误区：

误区1：只有财务部门才负责财务内控体系的执行。诚然财务部门是企业内部执行财务内控体系的力量，但决不可片面地理解财务内控体系只有财务部门执行。一方面、只有财务部门才负责财务内控体系的执行，会增加财务内控体系实施的难度，财务内控体系要想得到贯穿执行，必须由企业管理层以身作则，同时财务内控体系的实施必须要得到其他职能部门的配合；另一方面、将财务内控体系等同于全部内控体系，实际是变相扩大的财务内控体系的外延，会导企业内控体系的弱化，实际上企业内控体系所包括的内容远比财务内控体系更广泛、复杂。

误区2：向下越权不是越权。现代企业中，一般都会针对不同的岗位设置不同的审批权限，绝大多数管理者也知道自己权限的上限在哪里，知道超出授权需获得上级或有权人员的授权或批准，但侵入属于下级权限的时候，往往就选择性地失明了。其实向下越权不但是越权，而且会破坏正常的审批权限，致使企业内部对财务内控体系认知混乱，严重削弱财务内控体系的价值。

误区3：财务内控体系建设中的完美主义。成本效益原则，不仅是财务内控体系建设中应遵循的原则，它也应该是企业管理的每个环节都应遵循的原则。只有当一项管理活动的“产出”大于该项管理活动的“投入”时，该项管理活动才具备经济价值与可行性，否则此管理活动只会降低企业价值，摧毁股东财富。

企业应根据行业特点与自身发展状态建立合理的财务内控体系，而不是任由完美主义主导财务内控体系建设的过程。财务内控体系设立的重要目标就是提高企业管理效益，所以应摒弃财务内控体系建设中的完美主义情结，成本效益原则是财务内控体系设立的过程中始终要遵循的原则。

误区4：经验主义至上。一些企业，特别是一些过去取得过成功的企业与企业管理者，更喜欢用过去成功的经验来管理企业，孰不知所谓的经验即使是有价值的经验如果不能内化成企业的内控制度，经验有时不仅是无益的甚至是有害的，因为它会让管理者迷信自我忽略内控体系的价值。

哈耶克曾在《自由秩序原理》中论述了“一种坏的制度会使好人做坏事，而一种好的制度会使坏人也做好事”，正是说明内控体系的重要性更甚于个人品德与素质。建立财务内控体系的出发点正是这样，通过一整套的降低风险与舞弊防范机制，把经营中常规的风险与舞弊的可能性挡在门外，而不仅仅是依靠一个人的经验来解决问题。

误区5：忽视内部审计工作的价值。内部审计工作是财务内控体系的重要组成内容，它与财务内控体系不是相互替代的关系，而是缺一不可，相辅相成的关系。没有大的财务内控体系，内部审计工作没有存在的基础；缺少内部审计工作，财务内控体系因缺少监督其效果会大打折扣。很多企业管理者认为内部审计工作不过是一种形式，一种点缀。只有真正重视了内部审计工作的价值，才能不断促进财务内控体系的改善，才能更好发挥财务内控体系的应有价值与作用。

误区6：财务内控体系万能论。财务内控体系确是为防范风险而建立的，但企业经营风险多种多样，内部控制的严谨、规范、全面是与风险系数相匹配的。但是，财务内控体系并非万能，它只能规避经常发生的错误和风险，或在一定程度上降低风险，而不能预防并解决所有风险。企业应通过科学的管理手段尽量减少风险造成的后果。因此，有严谨的财务内控体系，还需要科学的管理手段。

财务内控体系是现代企业管理的重要手段，是规范企业财务管理行为的基本准则，是规避财务风险的重要措施。加强企业财务内控体系建设，建立以源头治理和过程控制为核心的内控体系。遵循财务内控体系的相关原则，辨别并规避财务内控体系的误区，有效实施财务内控体系，积极财务内控体系的管理作用，从而全面提升企业财务管理水平，实现企业财务管理目标。

参考文献：

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2.陈晓红，浅议会计内控制度的建设[J].财经界（学术版），2010（3）.

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4.孙成芳，浅析会计内控制度在企业管理中的作用[J].现代经济信息，2012（14）.

（作者单位：紫金信托有限责任公司）