香港会计的文化视角

[摘 要] 一国（地区）的会计模式受其政治、经济、文化等诸多因素的影响，其中文化起着支配作用。本文拟从文化视角浅析香港文化对会计的影响。

[关键词] 香港文化 香港会计

一国（地区）的会计模式受其政治、经济、文化等诸多因素的影响，其中文化起着支配作用。文化可以看作是一个社会共同的价值和观念，包括价值取向、思维方式、思想观念、行为准则,以及语言文字和风俗习惯等。各国（地区）会计模式的形成和发展都受其价值观的影响。香港也不例外，香有的文化影响着香港会计。

一、香港文化

荷兰学者霍夫斯蒂德（Hofsted，1980）形成了一套文化模式用以区分各国（地区）的社会文化。在他的一项关于各国（地区）社会价值观的研究中，中国香港在各具体方面的得分如下 ：个人主义倾向，低分值――25；权距 ，高分值――68；规避不确定性的意识，低分值――29；长期定位，高分值――96。具体地说，香港文化表现为：香港人更注重家庭，崇尚个人主义较弱，对社会不公现象表现出较大的容忍，更易于接受法律的控制；香港人规避风险的意识较弱及倾向长期定位，使得香港人灵活性多于统一性，讲求实效性，富有冒险和创新精神。

香港人的这些文化特征是与其历史背景和地理位置息息相关的。在香港，华人占总人口97%以上，传统的家族观念、儒家思想已根深蒂固。另一方面，香港长期受英殖民者统治，又地处欧美与亚太地区联系桥梁的特殊地理位置。因而，在这里，东西方文明交织，传统观念与现代意识交汇，撞击出独具魅力的香港文化，即在浓郁的中华民族传统文化的熏陶下, 又深受西方文化的影响。总体而言，香港文化集中表现为：自由性、开放性、求实性和家族性。香港的这些文化特性也深刻地影响着香港会计。

二、香港文化对会计的影响

1.自由性

香港经过长期的资本主义商品经济的熏陶，在这里聚合成西方自由的文化氛围。这在香港会计上也多有体现:

（1）在会计管理体制上，香港会计职业界强调自我管理。通过民间权威会计职业团体组织――香港会计师公会来管理会计活动，政府干预较少。例如，由香港会计师公会制定和颁布会计准则和会计指南，提供原则性指引，各企业则遵照这些指导自行制定会计制度。

(2)在会计处理上强调职业判断，自由选择。如：企业可根据经验估计折旧性资产的使用寿命，折旧方法可在直线法、余额递减法、工作量法中自行选择；企业对所有已知债权都提取坏账准备，计提比例由公司总裁自行确定；对货币计量无硬性规定，而是由企业自定，同时列报币种；香港课税年度为公历4月1日到次年的3月31日，但企业可根据自身实际情况自行选择会计年度，如公历7月1日至次年6月30日或公历1月1日至12月31日；允许使用直接法或间接法编制现金流量表；允许企业选择成本模式（即不再重估）或者公允价值模式来计量投资性房地产；判断资产减值中的个别认定法运用更为普遍，更强调公司和会计师的职业判断等等。

2.开放性

香港地处东西方文化交汇的特殊地理位置上，随着东西方不断发展的经济、贸易交流，形成一个兼收并蓄、多元化的文化体系。在这里开放化、国际化的文化氛围促使香港会计及其组织日趋国际化:

(1)香港会计师公会无时不在加快向国际会计准则(IAS)趋同的步伐:①由于特殊的历史背景，在1992年以前，香港制定的会计准则主要参考英国会计准则。由于国际化对会计信息可比性的要求， 1992年以后，HKSA便转向以国际会计准则(IAS)为基础；②1995年，HKSA了参照国际会计准则委员会(IASC)的声明而制定的财务框架说明；③2003年末2004年初，国际会计准则理事会(IASB)发出了多项新的国际财务报告准则及对多项国际会计准则(IAS)做出了修订。这些新修订和新发出的准则绝大部分于2005年1月1日开始的会计年度生效。香港会计师公会随即作出了反应，了新准则，并对现有的准则体系进行了重构，把香港标准会计实务公告，正式更名为香港会计准则（HKASs），并且按照国际会计准则的编号进行排列和命名。新修订的香港会计准则绝大部分也会在2005年1月1日及其以后开始的财务报告期生效。

（2）为进一步巩固和提升国际地位，香港会计师公会于2004年9月8日宣布，公会将全面推展新的策略性方向、采纳全新企业形象及标志和实施一系列新措施，并将其英文名称由Hong Kong Society of Accountants更新为Hong Kong Institute of Certified Public Accountants(HKICPA)。此外，公会推出一系列重要的改革方案，其中主要措施包括:①根据由立法会通过、8日生效的《专业会计师（修订）条例草案》实施的改革，让香港会计专业监管制度更趋独立开放并提升其透明度；②建立国际联盟，促进国际业界在财务准则的监管、教育及管治领域采用统一标准；③公会通过与中国注册会计师协会（中注协）在CEPA（《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》）框架下达成考试科目相互豁免协议，从而与内地有关当局发展更紧密关系。

(3)目前，世界上著名的会计师事务所在香港均设有分支机构。香港会计师事务所的密度较大, 达到平均每万人就有一家。与世界经济发达国家一样，香港会计师社会地位高，受人尊重，个人报酬收入优厚。

3.求实性

香港人在观念上讲求实务，不尚空谈，重现实。在价值取向上，倾向实用主义。这在会计上得到了充分反映，即“真实和公允”地披露会计信息。例如:

(1)在资产计价方面强调公允价值的运用：允许固定资产、无形资产、长短期投资重估计价；债务重组中的非货币性资产以公允价值入账。

(2)在财务报表信息披露上强调公允性：对未能在财务报表中揭示的企业财务经营状况信息，规定必须在财务报表附注中提供编制基础和选择运用的会计政策，披露准则要求的但没有在财务报表提供的信息；提供财务报表没有列示，但对公允表述却是必要的附加信息；披露终止经营有关信息、待出售资产及负债、所属的收入和费用等。

(3)所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都应在资产负债表上确认，并广泛采用公允价值作为计量基础。为交易而持有，以及其他指定的金融工具，其公允价值的变动都计入利润表。

(4)因为后进先出法与物质实际流动不一致，香港会计准则不允许采用后进先出法计价存货。

(5)企业根据投资回收的可能性区别对待提取投资损失准备，有的按年末余额全额提取，有的按年末余额一定比例提取。

(6)对于固定资产减值准备和无形资产减值准备的处理与内地不同，香港只能按当年实际发生额，计入当期费用，报税局核准后再扣减。

(7)香港股本项目包括注册股本和已发行股本两项，与内地相比，股本不是按投资主体区分，而是按股东所享受权利列示，更符合报表使用者的编制要求。

4.家族性

香港人是龙的传人，深受中国传统家族观念影响，比较注重人与人之间的血缘关系，因而香港企业很多是家族企业。香港会计师公会的调查指出香港公司的相当一部分是由家族拥有的（HKSA，1997，pp2-12）。家族企业造成关联交易较多，这在会计表现为：在现金流量表中，除列示经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量外，还单列对子公司/联营/ 合营企业的投资现金流量。

参考文献:

[1]王建新:《国际会计》，上海：上海财经大学出版社，2004:230

[2]郑德良:香港经济发展与文化，广东:中山大学出版社，1989：12-13

[3]胡 蓉 朱俊利 程 娟:大陆与香港会计准则差异及原因．北京统计，2004；4：55-56

[4]郑淑华:中国大陆与香港财务会计制度的比较．林业财务与会计，2004；7:8-10

[5]www.省略.hk/