高校基础工程建设项目委托审计管理的研究

摘 要：目前高校普遍存在内部审计人员缺乏，无相关的跟踪审计制度等问题，所以，有必要借助社会审计机构来完成基建项目的全过程工程造价控制。但是社会审计机构虽然有公平、公正、经济效益高等优越性，但是也存在很多不足之处。为了让社会审计机构更好地为高校服务，有必要对其进行严格的管理，以达到高校资金使用效益最大化的目的。

关键词：高校 基础工程建设 委托审计

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）02-112-03

随着高等教育由精英化转向大众化，高等教育开始迅速发展，招生规模的迅速扩大导致高校不得不进行新校区建设，大规模的新区建设项目给工程审计带来了大量的任务。目前大多数高校审计在编人员少，工程审计专业人员更少，这导致专业审计人员力量严重不足。以四川省为例，截止2012年底，经统计的50所高校的内部审计人员只有241名，每个高校的审计人员不到5人。高校为缓解审计任务繁重与审计人员缺乏之间的矛盾，将规模较大的基建项目审计委托给有资质的社会审计机构来完成。那么如何把内审部门、基建部门、纪检监察部门同社会审计机构有机的联系起来，使其密切配合，充分发挥委托审计的优越性，成为很多高校亟待解决的问题。

一、工程建设项目委托审计的含义

Wallace认为自愿以及强制性的审计服务需求原因有三种：需求、信息需求和保险需求。需求认为审计可以减小由于人自利行为产生的成本；信息需求与需求相近，也认为审计需求起源于信息不对称；保险需求认为审计服务可以通过注册会计师赔付责任的确立补偿投资者和债权人的损失。工程建设项目委托审计是现代审计发展的产物，其具有Wallace认为的审计服务所有需求。

委托审计：社会审计机构接受审计单位的委托进行审计的行为。我国国家审计机关或者内部审计部门可以根据需要，将项目委托给社会审计机构进行审计。受托进行审计的社会审计机构在这种情况下代表的是国家审计机关或者内部审计部门，它必须按照相关要求和规定开展审计工作，提交审计报告，并对委托机构负责。

二、高校基础工程建设项目委托审计的风险

1.审计人员职业道德风险。审计人员在工程审计中应有职业道德，做到客观、公正、实事求是的完成审计任务。但是由于审计工作的特殊性，审计人员单独同施工单位在一起的机会很多，在利益面前审计人员容易违背职业道德，同施工单位勾结起来，通过故意误算工程量、无视材料价格与实际价格的差异、对经济签证不严格把关等手段，做出损害建设单位利益的行为。

2.审计人员工作能力风险。审计人员业务能力的高低与审计质量的好坏密切相关。有的审计人员具备各种审计资格证件及职称，但是缺乏实际的审计经验，存在纸上谈兵的问题，他们对实际施工过程中工程量的真实性及工程量的实际数据把握不准确；对材料的价格认证也有随意性，这会导致审计结果出现偏差，引起审计风险。

3.审计过程的风险。基建项目委托给审计机构以后，审计人员能否做到客观、公正的完成审计任务，保证审计质量，同样存在很大的风险。如果内审部门不能有效的对审计机构进行管理，最终的审计结果极易出现损害高校利益的情况。风险主要有以下几种：审计人员受利益诱惑私下与施工单位勾结，损害学校的利益；审计人员与建设单位相关人员串通损害学校利益；设计变更以及金额较大的签证不通过建设单位相关部门及领导商议决定，而是由审计机构和施工单位双方私下认定或者暗箱操作，这些都会带来审计风险。

三、现阶段高校基础工程建设项目委托审计管理存在的问题

1.审计机构独立性受限。审计机构的独立性是审计在组织地位上的独立。只有审计范围、审计报告及审计结果不受外界的干扰时，审计工作才可以顺利的进行。审计机构也必须体现独立性。目前的实际情况是：审计机构是建设单位雇佣的，前者必须服从后者，在具体的工作过程中不得不按照建设方的旨意办事，其中可能存在违背事实的问题。例如在工程变更、经济签证、材料定价、进度款支付等问题上，在建设单位基建部门领导或者工作人员没有坚持原则的情况下，审计人员很难一意孤行，不得不做出妥协和让步，从而损害了高校利益。审计机构如果没有充分的独立性，审计质量很难得到保障。

2.建设单位自身重视程度不够。建设单位通过监理把控在工程质量，监理的职责是在合法合规的前提下促使甲乙双方签订的工程承包合同得到全面的执行，主要任务是“三控、两管、一协调”，建设单位请监理的目的是确保工程建设的质量，提高工程建设水平。审计机构的任务是对工程造价的量和价进行把控，从而得出公平、合理的工程造价。但是如果监理公司与审计机构都没有做好自己的本职工作，都不负责，那么利益受损者自然就是建设单位。

3.审计人员专业水平和道德素质参差不齐。审计机构是私营企业，他们更重视的是经济效益，在中标以后可能出现不按照合同承诺配备审计人员的情况。即使配备了数量足够的审计人员，他们的业务水平和道德水平也可能达不到要求，因为审计机构在招聘人员的时候不像国家审计部门那么严格，可能只重视应聘人员的资格和职称，而在业务道德和素质方面没有过多的考察，这使得部分业务水平和职业道德不高的审计人员进入了审计的队伍。在经济利益的诱惑面前，职业道德不高的审计人员会忘记自己的职责，作出损害委托方利益的事情；审计机构为节约审计成本，可能把土建审计与安装审计交由一名审计人员完成，审计力量的不足直接导致审计质量不高。

4.审计方法有待完善。基建项目的跟踪审计是一项专业性强、过程复杂的工作，要求审计人员必须掌握最新的方法去从事该项工作。但是在很多审计人员的专业知识还比较缺乏，还在使用传统的审计方法。目前工程审计一般采用8种方法：（1）看图核实法。即通过施工图纸来核定工程量与造价。该方法是基建工程决算审计最基本、最常用的方法，它始终贯穿于基建工程决算审计。（2）观察法。即审计人员通过在现场对工程进行实地观察、测量，了解建筑物的实际情况，通过观察，可以核实实际工程量，最终审定工程造价。（3）调查法。审计人员通过对材料价格作出实际的市场调查，以查验工程价款的真实性和合理性。（4）询问法。审计人员通过与建设单位相关人员或者施工单位的相关人员的询问，来得到工程量与价是否真实、合理的一种方法。（5）分析法。审计人员对项目的具体内容进行分离和分类，然后通过综合分析，发现疑点并揭露问题的方法。（6）开挖法。审计人员与施工单位和建设单位三方到建筑现场，对存在疑点的隐蔽工程挖开，以达到核实工程量的方法。虽然开挖法很容易验证问题的真相，但是由于工作量较大，一般采用抽样定点的方式。（7）测量法。审计人员与施工单位共同到施工现场，对照施工图纸进行现场测量（如：贴砖的面积、管线的直径等）以确定决算的工程量和造价是否真实、合理的方法。（8）核对法。指在决算审计中，把通过不同渠道得到的资料进行相互核对相互验证的办法。例如可以利用建设单位的资料与施工单位提供的资料进行核对，从而发现问题。

5.委托审计制度不完善。委托审计制度是做好审计的关键，只有做到有章可循，审计的质量才可以得到保障。但目前大部分高校只是制定了针对工程结算审计的审计项目实施办法，对于全过程跟踪审计的实施细则，很多高校还是空白。在无章可循的情况下，仅凭少数部门领导作出的决策是不全面的。

四、加强高校基础工程建设项目委托审计管理的措施

1.通过公开招标的方式选择优质的社会审计机构，并认真签订合同。根据《工程建设项目招标范围和规模标准的规定》和《中华民共和国招投标办法》的规定，委托跟踪审计必须通过招标产生审计公司。通过招标，可以降低审计费用、提高审计质量。一般以公开招标或者邀请招标的方式选择规模大、信誉好、能力强的审计公司。招投标一般程序为：一是由建设单位内审部门根据具体项目情况，向审计项目领导小组提出招标意向并确定招标形式。二是编制招标文件。三是通过网站或者其他媒体资源招标公告。四是向投标单位发售（提供）招标文件。五是收标书。六是组织评标小组进行开标和评标。七是在评标小组确定中标单位后5个工作日内，向中标单位发出中标通知书。

在招标过程中，评标是其中一个很重要的环节，评标办法一般有：最低标价法、专家评议法和综合评分法，高校目前多采用综合评分法。我国财政部于2006年了《委托会计师事务所审计招标规范》，该规范对评审内容以及权重设计提出了参考意见，见表1。

表1给出了审计招标的评分标准，高校有自身的特点，可以根据具体项目要求，对评审内容进行修改，笔者认为，高校可参考表2。

表2与表1相比，增加了2项评审内容，第一项是：审计完成时间。高校建设项目有一个特殊性，有些项目的资金是由国库集中支付，这种项目的时间限制是很强的，如果在规定时间内资金没有支付，经费将被收回，所以，审计完成时间也列入了评审内容。第二项是：近3年同类审计业绩，如果某审计公司审计高校的项目多，说明该公司高校项目审计经验丰富，在同类项目更有优势。

评标结束以后的30日之内同审计机构签订合同，合同是约束双方的具有法律效力的文件，合同必须明确以下事项：审计内容、审计时间范围、审计收费标准、双方的权利义务和责任等。为了管理、约束审计机构，还可以签订补充合同，如：对于审计质量不高的惩罚措施、要求项目审计人员每月报送审计进度表等。

2.建设单位要建立完善的监督体系，对审计机构进行严格的监督管理。建设单位要建立规范、科学的监督体系来提高对审计机构的管理。规范、科学的监督体系是做好基建委托审计工作的重点，审计质量与监控体系密切相关。监控体系的重点是：要设立委托审计的目标、对审计全程监督并对审计结果进行复核。内审部门首先要对符合要求的审计机构进行信誉和审计质量的评级，通过评级结果为最终确定接受委托的审计机构提供依据。其次，内审部门要充分发挥在审计过程中的桥梁作用，做好施工单位与审计机构之间的沟通、协调工作，已达到降低审计风险，提高审计质量，节约高校资金的目的。最后，内审部门要建立健全审计结果复核体系，对有疑惑的审计报告进行复审，以规避审计风险，提高审计质量。如果复审结果超过±5%，对审计机构作出“一处受罚、处处受限”的惩罚措施。

3.工程变更和经济签证是委托审计的关键，要做好关键环节的直接把关。审计机构在工程施工阶段的核心工作是严控工程变更和经济签证，有效的控制工程造价。审计人员在日常审计中要经常到施工现场查看工程进展情况，对于施工材料的价格要经常了解，对经济签证要合理的确认，对工程变更要严格审核，对工程进度款的拨付严格按照施工进度控制，以达到避免施工单位和监理单位联合造假，损害高校利益的目的。另外，对隐蔽工程、设备和材料的采购需要加强跟踪监督，要掌握实际情况，为竣工结算提供依据。

内部审计部门必须做好以下几个关键环节的直接把关：招标控制价、工程量清单、投标报价、隐蔽工程签证、工程量变更签证、工程进度款等关键环节。对于不同金额的工程量变更，需要找到相应级别的领导签字，而不只是由建设单位基建处领导签字，这样可达到群策群力的效果。

4.严把资料收集关，确保审计结果的准确性。审计结果准确是建立在工程项目送审资料完整和齐全的基础上的。送审资料的真实、完整给审计的公平、公正提供了保障。内审部门在工程委托审计前需做好资料的收集工作，工程结算资料主要包括：工程立项及审批文件、招投标文件、中标通知书、工程承包合同、工程设计变更及图纸会审纪录、隐蔽工程验收记录等，从项目开工到竣工的签证资料要齐全，并且全部交付原件。

为保证送审资料的真实完整，资料的清单应该是一式二份，交接双方在每份上都要签字确认，然后双方各持一份。同时，应实行送审资料送审承诺制度，施工方对工程结算资料的真实完整性作出书面承诺，并认可在审计过程中不再补充资料，还需承诺如果项目的审减率超过5%，超过部分的审计费由施工单位按一定比例支付，具体比例可以在施工合同中约定（例如四川省现行的规定是：工程项目的审减率超过5%，超过部分的基本审计费全部由施工单位支付）。内审部门要承诺对施工方报送的资料进行了认真的复核，并且保证资料的真实性和完整性。

5.加强质量考核，保证审计质量。在与施工单位签订的合同中，可以以补充条款的形式要求委托审计做到以下几点：第一，要求跟踪审计人员每天到现场查看施工情况，并对其实行签到管理。第二，委托审计单位每月提供审计进展情况报告。第三，工程结算、决算结果准确性检查。第四，现场跟踪审计人员不能参加最后的结算审计，以达到内部互相牵制的目的。

[基金项目：2013年四川旅游学院校级科研基金项目“高校基础工程建设委托审计管理的研究”的阶段性成果（项目编号：BSTUS11）]

参考文献：

[1] Watkins AL，Hillison W，Morecroft S E.Audit quality：A synthesis of theory and empirical evidence[J].Journal of Accounting Literature，2004（23）

[2] 郭志辉.高校建设工程委托审计管理探讨[J].财会通讯，2010（28）

[3] 杨明亮，丁红华.建设工程委托跟踪审计存在的问题及对策[J].2013

（作者单位：四川旅游学院审计处 四川成都 610000）

（责编：贾伟）