论企业盈余管理的影响因素

【摘要】目前企业管理者进行盈余管理是企业管理很普遍的一种方式，当然管理者在进行盈余管理时也会受到很多因素的影响，本文主要对影响企业盈余管理的一些因素进行了阐述，并且重点阐述了现行会计准则中对已资产减值计提的转回的相关规定对其产生的影响。

【关键词】盈余管理 资产减值 会计准则 影响因素

一、盈余管理的概念

所谓盈余管理是指在当前法律法规和会计政策允许的基础上，由企业的管理者根据会计政策和会计估计的选择和变更，将利益在相关各方进行合理和合法的再分配，从而对企业的利润管理进行规划的一种方式。

当然，盈余管理并不等同于会计造假，其本身也没有好坏和优劣之分。如果企业管理者的盈余管理能力较强，合理的盈余管理能给上市公司带来很多正面的影响，如可以维护上市公司形象，促进公司更加稳定有序地发展，同时也有利于企业价值和股东财富的最大化从而增强股东对公司的信心。

二、盈余管理的影响因素

（一）相关规范制度对盈余管理的影响

自1992年会计准则至今，我国一直不断地对会计准则和规范进行补充和完善，虽然已经对某些企业管理起到了一定的制约作用，但还远未达到理想、完美的状态，关于会计规范制度和信息披露等方面尚未解决的问题还有很多。例如目前有很多上市公司的会计信息披露存在着不及时、不充分、不可靠、形式高于实质等问题。目前我国的法律机制和制度规范的尚不健全，企业管理者无疑会站在公司的角度，选择有利于公司发展的会计处理和会计估计方法，因此，这种制度和法律法规体系的不完善在某种程度上为企业管理者提供了很大的盈余管理的空间。

（二）管理者道德因素对盈余管理的影响

企业所有权和经营权的分离，使得企业所有者与管理者之间在一定程度上存在财务信息隐瞒、双方获得的信息不对称等问题，这些问题使得企业管理者的道德层面受到很大考验，这种考验主要表现为管理者是否会对公司的利润进行操控和作假。目前的制度下，企业对管理者进行以企业会计业绩为衡量标准的股权激励可以在某种程度上有效地解决这一问题，所以管理者会使用一些手段增加企业利润，提高业绩，以分得更多的红利，这也就促使了管理者产生企业盈余管理的动机。

（三）“部分已计提的资产减值不得转回”的规定对盈余管理的影响

在现行会计准则出台之前，会计准则规定：各项资产在计提了减值后，如果已计提减值的资产在以后的会计期间内公允价值提升，则已经计提的减值可以相应地转回。因此很多连年亏损的上市公司在亏损期会大量计提资产减值准备，而在转亏为盈的当年大额转回已计提的资产减值准备，从而对企业的利润进行操控，实现企业的转亏为盈。

而现行会计准则将上述规定修订为：部分资产减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。具体转回规定总结如下：

资产减值准备计提后，在以后会计期间内可以转回的有：坏账损失、存货跌价准备、贷款损失准备、持有至到期投资减值准备；可供出售金融资产（公允价值变动）或可供出售金融资产减值准备等。

资产减值准备计提后，在以后会计期间内不得转回的有：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。

从以上总结中，我们不难发现，资产减值准备计提后可以转回的为短期流动资产，不可转回的则为长期非流动资产。可见新准则的出台，会让管理者在进行盈余管理时，对长期非流动资产减值准备的计提更加谨慎，可能会在一定程度上抑制企业管理者通过计提长期资产的减值准备来盈余管理，但是企业管理者并没有完全丧失利用计提资产减值准备进行盈余管理的空间，只是企业管理者可能会更加倾向于利用短期流动资产的可转回性来进行盈余管理。

例如，如果某上市公司2011年末的应收账款余额为两千万元人民币，2012年末的应收账款余额为一千万元人民币， 企业管理者可以通过大量计提2011年存货的存货跌价准备，以减少存货的成本，在2012年存货销售时，就会以较低的存货成本获得较高的收入额，从而增加2012年的利润。或者企业管理者可以通过高比例地计提企业坏账准备的方法，在2012年大量转回企业2011年已计提的坏账准备，从而增加2012年企业账面利润。

（四）存货计量制度对盈余管理的影响

新会计准则关于存货方面也做出了新的规定，规定中指出，当企业用借来的款项来购买存货时，发生的本应计入财务费用的借款利息中符合资本化的条件的借款费用可以将其资本化，同时计入存货的成本。由此一来，本应是期间费用的借款利息备转入了存货成本，这种做法使得存货的成本中不仅包括其本身的成本，还包括了符合资本化条件的因购买存货而发生的借款费用。从而企业期末的利润表中财务费用将大量的减少，会计利润就会相应地增加。而事实上，关于企业管理者对于购买存货发生的借款费用是否可以允许其计入存货成本的问题具有很大的主观性和自，在报表使用者并不不知情的情况下，这种规定无疑为企业管理者进行盈余管理提供了很大的空间。

三、小结

自我国从2004年开始对上市公司实行股权分置改革后，我国的股票市场无疑得到了很大的发展和完善。我们离上市公司的股票全流通时代也越来越近了。这样的时代比起以前股权分置背景下股东的恶意性圈钱，现在的管理层会更加密切关注经营业绩对公司股票价格的影响，这样企业管理者便更可能会通过盈余管理来操纵企业的利润。但是我们应该以一种中立的态度来面对企业管理者的这种盈余管理。事实上，盈余管理并不等同于会计造假，它是在法律规章制度允许的条件下进行，通过对会计制度、会计方法、会计估计的变通运用来得以实现的。正面的盈余管理会为上市公司带来很多正面影响，对于企业来说也是好处颇多。例如，盈余管理可以在一定程度上减少企业的经营风险，给管理者一定的自由经营的空间，从而激励管理者更好地工作，激发管理者内在的潜能和创新能力等。其实，在现实生活中，企业管理者进行盈余管理的方法很多，由此便有很多方面也对其进行盈余管理提供了动机或产生了阻碍作用，所以影响企业盈余管理的影响因素也是多方面的。本文从比较基础的方面对影响企业盈余管理的因素进行了浅入的分析，主要包括：相关规范制度对盈余管理的影响，管理者道德因素对盈余管理的影响，“部分已计提的资产减值不得转回”的规定对盈余管理的影响，存货计量制度对企业盈余管理的影响等，更多影响因素因素有待日后进行深入地分析。