集团企业内部审计工作改进初探

【摘 要】审计的快速发展带动了内部审计的发展，越来越多的企业和单位开始逐渐设置内部审计岗位。内部审计是审计体系的一个重要组成部分，内审工作做好了，国家审计就有了一个好的基础，就可以减少审计机关的人力、物力，提高审计的效率和水平。本文对集团企业内部审计存在的问题作了分析，并对改进集团企业内部审计进行了探讨。

【关键词】集团企业；内部审计；问题与改进措施

在我国，企业内部审计制度从1983年建立以来，企业内部审计在法规及业务管理制度、队伍建设、管理体制和运行模式等方面都取得了很大的发展。内部审计已成为经济受托责任系统中重要的监督和控制机制，并作为组织治理的重要组成部分，为组织防范舞弊和腐败、加强风险管理、完善内部控制、改善治理结构和流程发挥了重要的“免疫系统”功能。同时，我们也应清醒地看到，以上发展成果主要是以单个企业的实践为载体，相对现在母子公司也就是企业集团的大量出现，从企业集团角度出发，内部审计还存在着许多矛盾和不足，制约了审计职能的充分发挥，传统的审计管理模式遭遇到无法前行的“瓶颈”，甚至影响到我国企业的现代化管理水平和参与国际市场竞争的能力。

一、企业集团内部审计发展中存在的不足

（1）存在“不好管、不敢管”问题。内部审计的定义是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。也就是说，内部审计无论是受托于董事会，还是受托于管理层，实质上是一种内部同级审计。作为内部同级审计，不可避免地陷入一种困境。对委托层而言没有委托层的支持内部审计则是管不了，在内部审计过程中，一旦涉及到决策层和管理层，内部审计就存在着不敢管的现象；同时内部审计机构在企业内与其他部门仍然是同级，虽然是对企业内部控制的再控制，但对相对强势业务部门，内部审计又存在不好管的情况发生，业务部门认为管严格了就干不了事，而内部审计管松了就只要不做事。不好管和不敢管导致内部审计成了一种摆设，事实上大量企业出现问题与内部审计无法作为有很大的关系。从企业集团层面看，集团管理层不愿看到这样的结果。（2）存在“做不了、做不好”问题。内部审计部门作为单个企业的一个部门，其岗位人数是有限制的，不可能无限增加，形成了审计人员数量的不足。其次，作为单个企业由于各种因素的制约，所需要的相应审计人才并不能都招聘得到。审计人员数量的不足及相对素质的不足最终导致内部审计业务存在着做不了、做不好的问题。而这类问题如果从修企业集团范围内看，又可以解决的，尽管企业集团范围内审计资源分散，看似难以形成合力，如果采用适当的方式加以组织，则审计人员数量充足，审计人才可以互补，可以解决做不了做不好的问题，形成很大的审计合力。（3）存在“审计易、落实难”的现象。国家审计的执行可以依靠政府的行政手段得到保证，而内部审计的执行却在很大程度取决于企业领导者的素质及对审计的重视程度。由于执行措施不力，有些问题屡查屡犯、前查后犯，有的甚至将审计提出的问题长期搁置起来，有的审计决定长期得不到落实，“审计易，落实难”的现象一直困扰着内部审计人员。虽然内部审计部门也制定一些规章制度来保证审计决定的执行，但无法排除某些有着共同利害关系的部门结成权力网的庇护，严格执行规章制度需要相关部门的支持与配合，若一个环节出了问题，审计结果的执行就会陷入无可奈何的尴尬境地，内部审计结果运用不理想。

二、目前企业集团内部审计改进方法的分析

（1）交叉审计。集团内企业之间在集团层面统一领导下实行交叉审计，无疑有其必要性和益处，一是实行交叉审计后，审计人员与被审计单位的隶属关系不存在，对审计对象进行偏袒或私下里处理问题、隐瞒不报问题将得到较好解决；二是实施交叉审计后，可以不断提高审计质量。由于实行交叉审计，本企业审计人员未审计查出的问题，可能被交叉审计查出，再加以严格的审计奖惩措施，无论对审计人员或被审计单位都会形成压力。但又不能不说，从集团企业角度来看，交叉审计也有其弱点，一是具有滞后性，它是对已审项目的再审计，在内控机制执行较好的情况下，容易形成重复审计，对人力和财力造成不必要的浪费；二是企业的审计是对过程的控制，是事先事中的监控，交叉审计只能是事后验明正身，对企业的日常管理起到的作用有限；三是交叉审计需要大规模的组织协调，不可能成为常态化的工作模式。（2）委派制审计。现在也有一些企业集团采取了采取双重管理审计委派制，作为充分发挥内部审计职能的一种尝试，其优点也很多，但同时又产生一系列的问题，如实施审计委派制后，基层审计人员由“内部监督员”变成了“外部监督员”；工作内容虽然依然是实施同级审计监督，但由于身份变动，就变成了上级实施的对派驻地单位的监督。因此在实际工作中，基层单位及其人员的戒备之心以及委派审计人员与基层单位变成形似水火的对立局面或多或少会出现，内部审计促进企业管理提升企业值的目的无法完全达到。再如由于各基层单位分处不同的地区，经济效益直接受到所在地经济条件的影响，在原体制下，各基层单位审计人员的薪酬也相应存在差异，如果仍按派驻地薪酬标准执行，则工作相同而待遇不同；如果按照统一薪酬标准执行，则会出现待遇相同而工作量不同，都不尽合理。（3）借外力审计。目前，也有企业集团内单个企业为处理好内部审计审不了审不好的问题，采取借外力审计，委托中介机构如会计事务所，建筑咨询机构等对一些经济事项进行审计，不得不承认，这不失为一种较好的处理方法，同时也要承认，借外力审计一是只能解决部分项目，也只能解决短期的问题，对企业的长期发展还得依靠自己培养人员；二是委托审计后中介机构不可能对企业的运作完全了解，其本身人员的固定性及其利益的驱动，不可能为企业长期相对固定人员，人员的波动对企业的影响也不可忽视。

三、解决企业集团内部审计工作存在问题的探索

（1）实施管理与执行相对分离的机制。不改变目前实行的“双重领导、垂直管理”管理模式，但将执行与被审计单位适当分开，在企业集团层面审计部门与各子公司审计部门之间调整完善审计范围和审计权限，合理划分工作职责，集团层面审计部门负责建立健全集团范围内公司内部各项审计制度和工作流程，统一确定年度审计计划并监督检查执行情况，对审计项目完成质量进行考评，组织审计人员学习培训、后续教育工作，协助各子公司对内部审计人员进行考核。而各子公司审计部门在其权限内开展工作，负责执行。具体做法为，集团层面审计部门将审计业务按项目性质和重要程度统一编排，各子公司审计人员按其专业能力不仅参与本企业相关审计事项，也参与其他企业的相关审计事项，在审计业务上形成“监督本地、参审异地”的审计体制。实行新的审计体制后，通过“双重领导、垂直管理”对内审机构设置进行明确要求，通过“监督本地，参审异地”对审计工作安排进行强制要求，可以进一步增强内部审计独立性与客观性，提升内控质量与水平，以进一步强化企业集团内部管理监督，确保出资人有效行使知情权、监督权和决策权，确保企业价值增值。（2）全面实施网上审计确保新审计体制运行的基础。一是可以由集团层面确定审计业务的初审与复审，避免了审计人员的本地化，不好说、不敢说的现象可以得到有效改进，促进整个集团公司的整体规范化水平；二是通过审计信息化平台实行网上审计，实现了审计无纸化办公，有利于企业的环保及资源节源；三是实现了审计人员办公不再受地域和时间的限制，及时为业务部门提供了及时准确的服务，同时审计信息化不仅实现了流程固化、过程跟踪、责任分级、痕迹清晰、远程传输等功能目标，更极大地提高了审计工作效率，提升了审计工作质量；四是企业集团层面及时了解审计结果，从更高层面推动，避免审计成果无法得到实现的困境，更可以从集团层面在各子公司之间起到举一反三的作用。当然，企业集团实施新的审计体制在具体运作层面上还有许多需要协调的事项，需要在运行中加以解决，同时也需要逐步完善。

参 考 文 献

[1]陈冬梅.关于完善企业内部控制审计的思考[J].中国审计.2010（6）

[2]杨鸽.提升企业内部审计成果有效利用的探讨[J].企业导报.2010（4）

[3]李学柔编译.内部审计实务标准导读[J].国际内审协会.2006