论企业内部组织形式的税收筹划

摘要：《公司法》规定，企业内部组织形式可设置为母子公司或总分公司。而根据现行税法体系，不同内部组织形式在所得税、流转税和财产税等税收待遇存在一定的差别，企业可以利用这些差异进行纳税筹划。

关键词：企业；组织形式；税收筹划

根据《公司法》规定，企业设置分支机构时，可以选择设置分公司或子公司。与之相应，在企业内部组织形式上形成两对公司关系，即总分公司及母子公司。而现行税法体系中，企业选择不同内部组织形式，会形成在所得税、流转税和财产税等税收待遇上的差别。

近年来，随着集团化公司的进一步发展，公司总部逐渐退出具体业务经营转而行使管理职能，不再拥有收入来源。总部与所属分支机构之间收益水平的不平衡，加之总部常年亏损使之不能享受税前弥补亏损带来的税收优惠，导致企业内部组织形式选择母子形式或总分形式对集团公司整体税负影响巨大。

因此，企业在设置分支机构决策时，可以通过对不同内部组织形式的税收负担比较，结合自身情况进行分析，以选取最优方案，获取最高投资收益。

一、对企业所得税税负的影响

根据所得税法规定，子公司是独立法人实体，在会计上独立核算，在税收上单独核算，自负盈亏，不允许与母公司合并纳税，承担全面的纳税义务；而分公司不具备独立法人资格，受总公司直接管辖，利润要与总公司汇总，由总公司汇总纳税，承担有限纳税义务。

1.分支机构适用税率与总机构一致

假设某一集团公司总部G设立三个与之所得税率一致的分支机构A、B、C，根据不同内部组织形式，在三个纳税年度其经营状况及所得税税负如表l所示：

从表中可知，该总机构设置分支机构时，选择分公司的税负要比子公司的整体税负低，在分公司形式下，集团公司总体三年节税共计16，600万元。这主要是因为子公司独立纳税，不能享受合并纳税过程中盈亏相抵带来的好处。

若集团公司总部G与A、B、C均为盈利企业，在所得税率一致的情况下，集团公司在母子公司和总分公司形式下整体税负相同。

2.分支机构适用税率高于总机构

续前例，设总机构G在2007-2009年适用税率均为15％，而分支机构A、B、C在2007年适用税率33％，在2008-2009年适用税率25％。，根据不同内部组织形式，在三个纳税年度其经营状况及所得税税负如表2所示：

从表2中可知，在分支机构适用税率高于总机构的前提下，分支机构存在年度亏损时，该总机构设置分公司的税负要比设置子公司的整体税负低，采用分公司形式，三年节税共计26，980万元。在此情况下，设置分公司，集团公司不仅享受了合并纳税中盈亏相抵的好处，而且享受了合并纳税适用集团公司总部G低税率带来的节税效应。

3.总机构适用税率高于分支机构

续前例，设总机构G在2007年适用税率33％，在2008-2009年适用税率25％，而分支机构A、B、C在2007--2009年适用税率均为15％，所得税税负如表3所示：

与前例相反，在分支机构适用税率低于总机构的前提下，分支机构存在年度亏损时，该总机构设置子公司的税负要比设置子公司的整体税负低，三年可节税6，630万元。

二、对企业流转税的影响

1.增值税

增值税是价外税，整体税负不受企业内部组织形式影响，但在总分公司组织形式下，集团公司可以根据各分公司产品价差水平不同，通过控制其进放货节奏，有效降低进项税额的资金占用和缴税的现金流出。举例如下：

续前例，集团公司总部G不涉及增值税业务，其所属三个下属公司A、B、C在2009年底应交税金、留抵金额及不同内部组织形式下其年底应交增值税如表4：

从表4中可知，该集团公司下属公司设立为分公司的在2009年底集团整体应缴纳的增值税降低15，000万元，同时留抵金额降低15，000万元，有效地降低了留抵税金的资金占用和应缴税金的现金流出。

2.营业税

根据现行税法规定，母子公司间的内部借款利息收入、服务费收入、租金收入等均需要开具营业税发票，按适用税率缴纳营业税。但在总分公司的组织形式下，因为分公司不是独立纳税主体，不单独核算，不涉及内部借款利息、内部服务费和内部租金等款项，不需要缴纳营业税，因此有效避免了营业税税收风险。

3.消费税

除金银首饰等少数商品外，消费税纳税行为发生在生产领域，而非流通领域。因此，存在消费税应税商品的企业，在设立销售公司时，不同的公司形式选择，会引起不同的消费税负。若选择子公司形式，生产子公司可以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额，而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，不缴纳消费税。而选择分公司形式则不能享受上述节税效应。

三、对企业财产税的影响

在母子公司形式下，母、子公司对各自财产享有所有权，发生不动产所有权转移时，需由产权承受人缴纳契税。而在总分公司形式下，分公司不具有独立法人资格，不享有财产所有权，因此，不会涉及总分公司问的契税应税事项。

综上，集团公司内部设置分支机构时，不同组织形式的选择对节约税收具有很大不确定性。面临选择时，要综合考虑公司发展规模、经营状况、企业内部利润分配政策等内部因素及集团公司与分支机构所在地税率高低，税收优惠政策的适用条件等外部因素，综合考虑、全面权衡后，做出合理决策。