对我国个人所得税制的思考

【摘要】个人所得税是世界各国征收的重要税之一。我国的个人所得税自开征以来，其收入占税收总收入的比重逐年上升，已成为我国财政收入的一项重要来源。但是，随着我国居民个人收入差距迅速扩大，个人所得税制在具体实施中的矛盾与问题逐渐暴露出来。虽然我国的个人所得税已历经过多次的修正，但我国的个人所得税制设计仍然还不完善，不能满足当前及今后经济与社会发展的需要。因此，本篇文章旨在通过对个人所得税制中存在的问题来探讨完善和我国个人所得税制路径，以达到个人所得税充分发挥对收入分配的调节功能。

【关键词】个人所得税，税制模式，费用扣除

一、我国个人所得税制的发展与现状

1. 我国个人所得税制的发展

新中国成立后，1950 年 1 月，在新中国税制建设的纲领性文件——《全国税政实施要则》中，提到薪给报酬所得税和存款利息所得税，但鉴于当时我国人均收入很少，温饱问题都没有解决，所以虽然设立了该税种，却一直没有开征。一直到改革开放以前，我国税收体系中没有再针对个人所得征税的税种。随着改革开放政策的实施，人均收入不断增加，国际经济交往与国际人员往来日益频繁，1980年 9 月，针对外籍个人开征了《中华人民共和国个人所得税法》，1986 年，针对城乡个体工商业户开征了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》，1987 年，针对境内其他个人开征了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。1993年10月，全国第八届人民代表大会第四次会议对这种税制模式进行了修订，并通过了《中华人民共和国个人所得税法（修正案）》，于 1994 年1 月 1 日正式实行，形成了一部比较完整的个人所得税制度。此后，根据宏观调控和经济发展的需要于 1999 年、2000 年、2006 年、2008 年和2011 年对个人所得税法进行修订中国现行的个人所得税实行的是分类所得税制。

2.我国个人所得税制的现状

第一，按照国际惯例将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两类按照国际惯例同时采用居民管辖权与地域管辖权，根据住所标准与居住时间（一年）标准，将个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，分别承担相应的纳税义务。

第二，采用分类征收的税制模式按照所得性质的不同，将所得分为 11 项，具体包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。对于不同类别的所得采用不同的计税方法分别计算征收。

第三，同时采用累进税率与比例税率两种税率形式根据个人各类所得的不同性质与特点，我国现行个人所得税制度采用累进税率与比例税两种税率形式。

第四，在计算应纳税所得额时，费用扣除统一、固定。我国现行个人所得税制度在计算应纳税所得额时的费用扣除采用定额扣除或定额和定率扣除相结合两种方法，例如工资薪金所得采用定额扣除（每月扣除费用 3500 元或 4800 元），劳务报酬所得采用定额和定率扣除相结合（每次收入不超过 4000元的扣 800 元的费用，超过 4000 元的扣 20%的费用）的办法。在实际计算时，这两种方法简单易行。

第五，在征税方式上实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种办法。

二、我国个人所得税制度存在的问题

（一）征管制度不健全

1.自行申报制度不健全。我国现行个人所得税制关于纳税人自行申报的制度还不健全，实践中操作性差。现行个人所得税法没有明确规定纳税人申报个人所得的义务，这样就很容易形成纳税人有些其它所得但并不符合应税所得额要求的被税收机关排除在纳税范围之内，纳税人不会自行申报。

2. 收入统计不规范。现行个人所得税法规定居民纳税人承担全面纳税义务，对其来源于我国境内和境外的全部所得征税，非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于我国境内的所得征税。所得应包括现金、实物和有价证券等。然而现实中有很多隐形收入未纳入其中，例如有些单位提供的免费午餐、节假日的福利等。导致计税依据统计不全面，从而出现税负的不公平。

3.没有考虑地区经济发展的不平衡状况。改革开放一来，我国生产力发展水平明显的提高、社会财富的增加和国民收入分配政策的调整，使我国居民整体生活水平大幅度提高。可是，我国地域辽阔，各地区之间的经济发展极不平衡，导致个人收入差异较大。目前个人所得税收入大部分都集中在东部沿海地区，远远超过中西部地区个人所得税收入的总和，且这一收入差距呈现进一步拉大趋势。地区之间收入差距如此巨大却一直适用全国统一的费用扣除标准，这显然违背了税法的公平原则。

（二）费用扣除标准设计不合理

1.没有体现物价水平差异。我国的经济发展迅速，居民工资增长很快。但是，居民的生活成本也在相应地增加，这里不仅有经济发展的积极因素，还有通货膨胀、物价上涨的消极因素。根据 2011 年调整后个人所得税工资薪金每月按 3500 元实行定额扣除，经营性收入费用扣除标准统一确定为 42000 元/年，暂时缓解了个人所得税改革需要的压力，然而改革并没有真正的解决我国个人所得税费用扣除方面存在的问题。

2.没有体现家庭差异。定额扣除本身存在缺陷使得基于家庭角度衡量的具有不同纳税能力的个人承担相同的税收负担，影响了个人所得税的纵向公平。即定额扣除没有充分考虑到如家庭赡养、子女教育、身体健康状况等关系家庭成员个人生活水平的基本性因素所造成的个人纳税能力不同的问题。

（三）税率设计不合理

分类所得税制主要优点之一是有利于区别对待纳税人的各项所得，对于不同性质的所得采用不同的税率，劳动所得适用税率较低，非劳动所得适用税率较高。然而我国现行税制中劳动所得（如劳务报酬所得）与非劳动所得（如利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得等） 适用税率均为20%，而且对非劳动所得有大量的税收优惠，例如储蓄存款利息所得免税等。税率设计没有体现奖勤罚懒的原则。

三、完善我国个人所得税制的路径

（一）完善征管制度

1.完善申报制度。为了能与混合所得税税制相配合，应实行代扣代缴义务人和纳税义务人分别向税务机关自行申报个人全部所得和纳税情况，实行双向申报制度。这能有效的避免偷税漏税，又利于提高纳税人的纳税意识。控制税源，预防税收流失。

2.完善个人收入监管体系。由于我国个人所得来源种类很多导致社会存在很多的隐性收入和灰色收入，所以我国应当建立完善的个人收入监管体系。首先，建立财产登记制度，使纳税人的隐性收入、灰色收入公开化、明显化，有效地防范了偷税漏税的行为。其次，对纳税人个人详细资料实行编码式管理。这就要求税务机关成立一个专门登记纳税人资料的机构，为不同纳税人编定唯一的纳税登记号码，这个号码是终身有效的，跟我国身份证号码据有相同的意义，纳税人必须到指定的纳税机关领取并做登记，再把纳税人个人详细信息输入这个号码的存储档里进行统一规范管理。

3.不同区域区别对待。我国国土幅员辽阔，不同地区经济发展水平也不同。应该听取广大公众意见根据不同区域的经济水平，按照当地实际收入差异来确定起征点和税率。比如，像北京、上海、深圳等发达城市，消费高起征点可适度提高，对发达地区经济收入较高的人群可适当提高税率。

（二）完善费用扣除制度

1.费用扣除标准指数化。费用扣除标准指数化是指本国当时经济发展的状况以及通货膨胀率来相应调整费用扣除额，包括免征额和税率级次的指数化调整。一方面提高免征额，另一方面指数化调整纳税级次，以控制通货膨胀将税率级次推高。以加拿大为例，若当年通货膨胀率高出 2%，则按照高出 2%的部分进行调整纳税级次和免征额。我国纳税人也造成不小的生活负担。看国外税收制度发展，笔者认为我国应增加特定费用扣除项目，如房贷利息费用扣除、医疗费用扣除、教育费用扣除等。

2.针对纳税人的个体差异，费用扣除综合考虑多项因素。由于纳税人存在很大的个体差异，因此费用扣除上不能一概而论，而且不能仅考虑纳税人自身的差异，还要考虑纳税人的家庭负担等因素。因此在费用扣除的问题上建议参考国际通用做法，即将费用扣除分为两部分：一般扣除和生计扣除两项。对所有的纳税人都有一般扣除，在此基础上综合考虑纳税人自身差异和家庭负担等因素，对其进行生计扣除。

（三）合理设计税率结构

以我国情况来看，缩减为五级即可。还应相应的降低税率，尤其是最高边际税率。但是百分之五与百分之十的低税率应该继续保持下去，照顾低收入者，以最大限度的保护低收入者的纳税权益。最高边际税率可以降到35%，因为超额累进税率最高边际税率为 45%和次级税率 40%，这在我国征税实践中很少遇到或根本未涉及到，空有表面，实践性不强。但 35%的税率可与国际接轨，我国企业所得税基本边际税率为33%，个人所得税与企业所得税在税率方面能很好的衔接上，从制度上也有效地防范偷税避税行为的发生。

综上所述，我国个人所得税制的改革是不可能一蹴而就的，需要根据经济发展状况和社会环境的变化等多种因素的改变而不断完善的。单凭一项所得税税制的改革是不可能达到征收个人所得税的目的的，只有建立整套与之相适应的健全机制，个人所得税才能发挥其本身应有的价值。

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黑龙江省税务学会税收课题《基于居民收入分配公平视角的个人所得税制改革的研究》调研成果