浅析营业税改增值税对企业税负产生的影响

摘要:营业税与增值税合并征收是我国一直以来的税收办法，由于营业税与增值税在内涵与政策方面存在较大的差异，对我国经济及税收的发展会产生一定影响。因此，国家在近年提出了营改增的改革尝试。本文具体分析了营改增的实质，同时也分析了营改增后，对企业税负产生的各类影响。

关键词:营业税增值税企业税负影响

税收是国家经济收入的重要来源，国家税收制度的健全与否，不仅对国家的整体经济会产生直接影响，还会对企业的发展产生直接影响。因此完善税收制度是推动国家及社会经济不断发展的首要前提。目前我国企业在征税方面，主要采用的是营业税与增值税并存的方法。这种税收办法，容易造成重复征税的现象，从而给企业带来严重的税收负担。2011年我国进行了营业税改增值税的试点改革，两年来取得了一定的成果。笔者所在的天富燃料运输有限公司以实业公司为载体，以股份公司为依托，承担着能司、股份公司所属热电厂生产电煤的采购供应任务，随着天富电力的大发展脚步的加快，作为交通运输业营改增重点单位，也进行了相应的营改增改革尝试。出于企业可持续发展的战略考虑，我们有必要深入研究及探讨一下，营业税改增值税对企业税负产生的影响问题。

一、营业税改增值税的实质

(一)增值税与营业税之间存在的征收冲突

以运输公司为例，如果某工业性企业的税额抵扣是运输发票金额的7%为，但对于运输企业来说，由于它属于运输行业，计税依据为企业的营业额，那么企业需要上交的营业税就不存在抵扣的问题，因此，对于同一笔运输业务，如果纳税人不同，其税收方式也就不同，这样就会产生税务征收不公平、不统一的问题。

(二)税种与税收简化

从根本上来说，营业税与增值税都是正常的税收行为，只不过增值税征税依据是增值额，而对于非增值部分则不用征收。而营业税则主要对象是无形资产转让、不动产销售以及提供劳务等经济活动，这种税收方式没有初始值之说，应该按照全额来征收。这样看来，虽然增值税与营业税在本质上是一样的，但在税率、计税依据、税收政策方面则明显不同。因此，营业税改增值税是税收统筹规划与发展的必然趋势。

(三)税率设置安排不同

从税率设置安排来看，增值税的税收对象，普遍存在进项可抵扣税额问题，因此，在销项税额的计算上税率普遍采用了11%或17%。营业税与增值税不同，除了部分娱乐业以外，采用了较低的3%和5%税率。

(四)课税对象不同

以直以来增值税与营业税的课税对象在行业与企业经营方式上有所不同。通常增值税的课税对象主要集中在依靠机械来实现经济活动的行业当中，这种经济活动的效率较高，具有一定的有形性和可储存性；而营业税的对象则大多集中在依靠人力或以人力为主的经济活动中，这种经济活动具有一这的行为特征，还具有无形性及不可储存性等特点。

二、营业税改增值税对企业税负产生的影响

在营业税改增值税以后，由于行业的不同，企业经营状况的不同，会对企业产生不同的税负影响，对于交通运输企业来说，营业税改增值税后所产生的税负影响表现如下：

(一)直接影响

我国的相关准则及法律对企业应该缴纳的增值税进行了明确规定，增值税应该是企业销项税额与进项税额的差额。当这种差额为正数时，便应该缴纳增值税；当这种差额是负数时，便可保留到下期进行抵扣。这样看来，当营业税改增值税后，就会出现企业增值况增加，而营业税减少的问题。但是，是否真正给使企业的总体税收负担加重，则应该根据企业自身的经营状况、业务范围及其它具体条件而定。从全局来考虑，可以肯定的是，在营业税改增值税之后，当企业核算其利润时，企业的营业税金额及其附加将会明显的缩减，这样企业的总体利润也会提升，但是在负债方面，企业可能需要承担风险加重的问题。营业税及以营业税为计税依据计算的城市维护建设税与教育费附加将直接被计入到营业税金及附加，这些对都可能会对企业收益产生重要影响。然而当营业税改增值税后，增值税的部分则不会影响到企业的利润，只会对企业的城市维护建设税与教育费附加产生间接影响。

(二)间接影响

我国税法中规定，城市的维护建设税与教育费附加是以增值税、消费税加上营业税之和为计税基础，来进行核算的。因此，在营业税改增值税后，虽然企业的利润空间提升了，但是仍然会对企业利润产生间接的影响。以笔者所在的天富燃料运输有限公司为例：公司为一般纳税人，如果在某次承担的乙公司物资运输业务中，签订的合同金额为100万，那么交通运输的营业税税率便是3%，而增值税税率则是11%。那么营业税改增值税，对本公司便会产生以下影响：如果公司不存在外部购进进项税额，那么根据旧税法的规定，公司应该缴纳的营业税、城市维护建设税以及教育费附加总额应该为3.3万元。当营业税改增值税之后，公司则应该缴纳的增值税、营业税等税额应该为12.1万。这样看来，在税改以后，公司总体的税费增加了8.8万元，公司的营业税减少了3万元，增值税增加了11万元，城市维护建设税及教育费附加则增加了0.8万元，而企业的利润则增加了2.2万元。如果本公司存在外部购进50万元，那么形成的可抵扣进项税额则为8.5万元。在旧税法中，公司应上缴税费总和仍然是3.3万元，在税改以后，企业则应该缴纳的税费总额为2.75万元。在税改之后，税费总额减少了0.55万元，利润增加了3.05万元，营业税则减少了3万元，其增值税也增加了2.5万元。

总体分析可知，企业在营业税改增值税之后，具体对企业的税负会产生什么影响，应该根据企业的实际情况。营业税改增值税后，企业的税负情况，主要取决于可抵扣成本占营业额的比例。对于不同的业务范围，当企业可抵扣成本占营业额的比例比不同业务类型税负平衡点高时则存在良好的利润空间，企业就会受益于营业税改增值税这种政策。

三、营业税改增值税后企业应该采取的应对措施

(一)合理进行企业税负筹划

在实行营业税改增值税之后，企业应该积极的接受和面对税收改革政策。企业应该对自身的经营状况进行明确，同时对税改后容易给企业造成较大税负影响的项目或环节进行分析，并进行及时的调整和优化，为企业做好税收筹划，保证企业经济效益的最大化；企业还应该加强对财务人员的培训管理工作，使财务人员对税改政策、税改内容以及相关的会计业务能够全面掌握；另外，企业还应该对相关的税收政策进行密切关注，以便及时了解相关的优惠政策，从而对企业纳税进行科学、合理的统筹规划。

(二)加强成本管理和绩效考核管理

为了满足国家税改的新要求，企业应该及时转变传统的生产经营模式，不断提高对外部经营环境的适应能力，不断提升自身的市场竞争力。企业还需要在成本费用管理方面进行不断强化，对成本费用预算进行科学的编制，对成本绩效考核标准和考核目标进行明确。另外，企业还需要客观而真实的评定，计划成本控制目标的完成情况，为提高内部控制效率，还应该完善相关的奖惩制度。总之，企业应该通过不断提自身的管理水平，来对成本费用支出问题进行有效控制。

(三)对企业业务或服务进行重新确定

在营业税改增值税以后，企业应该尽早做好市场调研工作，对同行业的服务状况、经营状况以及税负情况等进行深入研究。同时还要对企业的各项成本进行精确核算和预测，以便确定既符合税收政策，又能够为企业带来较大经济效益的税务筹划策略，进一步推动企业的平稳发展。

四、结束语

从发展的角度来讲，营业税改增值税是一种较为科学和理想的改革途径。但是对于企业来说，由于企业自身状况的不同，这种税改政策可能对企业产生各种直接或间接的影响。企业应该积极而深入的了解这种税改政策，并结合自身的经营特征，来为企业创造更多的经济效益。

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