日本和美国文化对会计及审计实务的影响

[摘　要]美国和日本作为两个世界上举足轻重的经济强国，深深的影响着世界经济贸易的发展，也是中国最大竞争对手和合作伙伴。关注日美两国的会计信息质量也就显得尤为重要。日本和美国都是文化大国，一个是历史悠久的东方岛国，一个是年轻活力的西方霸主，它们的文化各具特色。文化对于一个国家的会计实务有着重要的影响。我们这里就分析两个的文化和会计实务和审计工作，以及对会计信息质量的影响。

[关键词]美国　日本　文化　会计和审计实务

一、日本和美国的文化差异

由于自然环境、历史传统、种族构成和政治制度的差异，日本和美国形成了截然不同的文化。这对于企业的会计和审计工作有着重要的影响。

1.美国人习惯清楚、直接的交流，而日本人含蓄、间接的交流方式有时很难理解，有时在获取会计信息时可能产生歧义。尽管日本和美国人在思维方式上都注重时效，但美国人解决问题注重逻辑方法，而日本人则喜欢墨守成规，用旧的方法来解决新的问题。

2.日本男权主义倾向严重，日本男人的大男子主义在世界上都是有名的，和中国人相似，日本人也爱“面子”，在加上日本人比美国人更加厌恶风险，对风险的应对能力也较差，所有日本人在编制报表时会更加倾向严谨。日本人严格设计控制系统，减少会计系统的不确定性。

二、日本和美国的会计实务

1.在企业合并方面，日本统一采用购买法，而美国则是购买法和权益法两者均可。使用权益法，在计价基础、是否确认购买成本和商誉、合并前收益和留存收益的处理以及合并费用的处理不同。在报表上反映出来，购买法下资产的价值高于权益结合法，权益法下收益和留存收益大于报表法。由于权益法不将并购视为交易，因此，没有确认并购中实际支付的全部价格，造成盈余高估、投资低估，从而夸大了并购后的投资回报率，大大降低了会计信息的决策相关性。所有权益法存在利润操纵的空间，从而降低会计信息的决策相关性。美国由于文化上偏向自由和创新，所以在企业合并上购买法和权益法均有，因而也有操纵了可能性。

2.在外币折算的会计处理上，日本的所有子公司均采用现行汇率法，而美国自主的子公司采取现行汇率法，整合的子公司采用时态法。现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法，也是最早采用的一种方法。然而此法假设所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险之下,且遭受汇率风险的程度相同,这显然与事实不符。其次,现行汇率法把子公司当作独立自主经营的海外实体,对子公司的资产和负债项目按子公司所在国的效用来计量,因而体现的是实体理论,与编制合并报表时广泛采用的母公司理论相违背。因此,如果以按现行汇率法折算的子公司报表为基础编制合并报表,就是两种不同的观念的拼凑,其结果没有任何意义。然而时态法就具有编制合并会计报表的母公司理论相一致。日本沿用旧的现行汇率法，也是受日本用旧的方法和理论处理新问题的解决问题的价值观影响。

3.在折旧费的会计处理上，日本依据税法基础，而美国依据的是经济基础。日本更加注重对于法律的遵守和维护，而美国更加注重遵循实际的情况和现实的逻辑。

4.在美国，存货计价的后进先出法是可以接受的。后进先出法不符合现实情况下的实物流，与会计信息的真实可靠、内容完整的原则相违背，所以在很多国家被废除。美国的后进先出法很流行，因为它可以用于申报联邦所得税。但是。如果将后进先出法用于纳税目的，它必须同时在财务报告中使用。这一种不符合实际情况的存货计价方法，在美国的广泛采用，也反映了美国的会计实务稍欠严谨。

5.延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。反映了两国税务政策规定的不同。

三、日本和美国的审计实务

相较于会计信息的自由性，美国的审计工作却是更加公正严格。这和美国独立的文化和价值观有关系。而日本由于商业关系的相互依靠和对外人的不信任，使独立审计师的角色在日本很难当。这对于日本的审计造成了不利的影响，尽管由于会计制度规定的严格，一定程度上保证了会计信息的质量，但是由于审计的不足，还是有可能导致有关的舞弊。关联部门交易普遍存在，以及有相互勾结、表面修饰的可能，造成一些大型公司的倒闭。当然，美国也发生过和会计师事务所勾结，安然和安达信的倒闭事件。这些都说明了，形成的会计信息的质量固然重要，之后的审计工作也是关键。

四、会计信息质量（小结）

总体来说，文化和会计价值观深深的影响着企业的会计信息质量。对比两国的实际情况，很难判断哪个国家的会计信息质量更好。

日本的会计实务中的会计制度和政策较为严谨，对审计的重视程度却不足。而美国的会计政策比较宽泛，会计信息处理有较大的自由，但是对于审计的要求确很严格。应该说，在文化和会计价值观的影响下，两国的会计和审计各有侧重点，两国的会计信息质量的方向也有所不同。

参考文献：

[1]詹姆斯A斯韦卡特 《国际会计案例方法》东北财经大学出版社

[2]弗雷德里克 《国际会计学》东北财经大学出版社

[3]李Ｈ·拉德鲍《国际会计与跨国企业》机械工业出版社

作者简介：

程莹（1991-），女，安徽安庆人，山东大学管理学院2009级会计专业本科生，主要研究会计。

袁卓君（1991-），女，湖南长沙人，山东大学管理学院2009级工商管理专业本科生，主要研究工商管理。