如何构建小型企业内部会计控制

由于小型企业规模小、资产少、机构设置精简、一人多岗甚至兼职兼岗，因而与小型企业规模实际状况相适应的内部控制，只能是内部管理控制和内部会计控制。内部管理控制是指服务与企业生产经营而组织、规划的方法和程序，一般包括统计分析、业绩报告、质量控制和员工培训计划。内部会计控制是指为了财产安全和财务记录的可靠而组织、规划的方法和程序，一般包括职务的分离、内部牵制、财产实物的控制、预算控制、财务风险控制和内部审计等。

一、建立内部会计控制的原则

小型企业制定内部会计控制制度时应遵循的一般原则是：

1、相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的岗位分别完成。

2、领导带头原则，是指单位负责人对内部控制要带头并自觉地监督执行。因为内部控制成功与否既取于会计、财务和其他员工的控制意识和行为，又关键取决于单位负责人的自觉控制意识和行为。

3、协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，以保证经营管理活动的连续性和有效性。

4、岗位责任原则，是指企业根据业务需要和管理需要，建立合理的岗位和人员，并相应地赋予作业和职责权限，规定操作规程处理手续，明确纪律规则，以使职、责、权、利相结合。

5、成本效益原则，它要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。

6、整体结构原则，是指单位各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系统必须有机构成，成为单位内部控制的整体框架。

7、制定完善原则，即内部会计控制应随着小型企业业务职能的调整和管理要求的提高而不断修订和完善，使其行之有效。

二、建立健全内部会计控制体系

小型企业为了维护资产的完整和安全，保证会计信息的真实可靠，提高工作效率和质量。同时，在遵守国家政策法规的前提下，执行企业的经营决策，实现企业的经营目标，增加企业盈利，而形成一种自我发展、自我制约、自我调整、自我控制、良好发展势头，就必须结合自身经营的特点，从以下几个主要方面入手建立健全内部会计控制。

1、建立不相容分离制度。不相容职务互相分离控制，要求小型企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记账、财产保管、稽核检查等职务。

2、建立内部牵制制度。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，以起到一种相互制约的作用。如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即“管账不管钱、管钱不管账”。从而使各职能部门的经办人员之间，形成一种相互牵制的机制。

3、建立财务审批权限制度。企业建立财务审批权限制度的目的，在于加强企业各项支出的管理，体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批，对每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成，若未完成的业务支出，出纳员应拒绝执行。

4、建立经理财务主管联签制度。为加强对企业资产的有效管理，避免企业蒙受损失，企业对重大活动应实行经理、财务主管联签制度。对大额资金的使用和调度、贷款担保、产权转让、资产重组等实行经理和财务主管联签制度。

5、建立业务流程控制制度。我们必须意识到企业的内部控制的各个环节并不是相互独立的，而是相互制约的。控制得好，各种环节可以发挥协同效应，否则则是动一发而牵全身。如：企业购货按照业务流程来分，是由采购计划控制、计货报价控制、入库验收控制、货款支付控制等环节构成。如果采购计划控制不当，由采购部门一手包办，自定采购成本和数量，而使用部门不审核的话，很容易造成后面的订货报价与客户串通，给企业造成一定的经济损失。同样，如果入库验收人员仔细检查收到货物并真实填写收货报告，又有专人核对收货报告和购货合同，很容易发现不符和追查原因，并将前面的计划和订货中的漏洞及时处理。因此，企业的业务流程中，都要有严密的控制制度来相应地执行和监控。

6、建立实物控制制度。实物控制是为保证企业实物资产安全、完整，对现金、物资及其记录的接触、使用而采取的会计控制措施。其主要内容有：（1）实物接触控制。如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管员外，其他人员限制接触，以保证资产的安全。（2）及时入账。经济业务发生以后，必须立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清日结，账实相符，防止挪用，保证货币资金的安全和得到合理使用。（3）建立实物资产会计档案保管制度，便于稽查、核对。

7、建立预算控制制度。预算控制是内部控制的一个重要方面。在市场经济发达国家，企业非常重视预算控制的作用，经过批准的预算就是企业的法令，各部门都必须遵照执行。预算控制主要包括：（1）对主要经营活动进行预算，可分销售、采购等项目进行预算控制。销售预算根据企业目标及市场变化情况测算；采购预算以销售预算为基础结合企业生产计划安排实施。（2）对资本性支出进行预算，分资产购置、投资等项目进行预算控制。（3）对财务的筹资活动所消耗的筹资成本进行预算控制。对上述预算要加强其编制、控制、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。同时，根据年度预算制定分时段的动态预算，对日常执行的预算进行动态控制，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

8、建立财务风险控制财务风险是指由于企业对外借债给企业收益带来的不确定性和风险性。一方面，有效地利用债务，可以大大地提高企业的经营收益，当企业经营好、利润高时，高负债会带来企业的高增长。另一方面，企业借债经营会对企业自有资产的盈利能力造成影响，由于借债经营要承担相当的费用，并且债权人对企业资产有优先偿付的权利。如果经营不妥，或有其他不利因素，则企业资不抵债，破产倒闭的危险就会加大。

9、建立内部审计控制。企业的内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是对内部控制执行情况的一种特殊监督形式，即是对内部控制的控制。内部审计的主要职能是检查和评价企业的有关管理部门执行其既定的控制责任的效率和质量，并使内部控制生效，维护内部控制的各种制度得以全面执行。显而易见，企业的内部审计职能简言之就是“监督、检查”。

三、内部会计控制应达到的目标

小型企业内部会计控制要达到如下几个目标：一是保证企业业务活动按照适当的授权进行。二是保证企业所有的经济交易事项的正确的金额，在恰当的会计期间及时记录与适当的账户，使会计报告的编制符合有关财务制度和会计准则的要求。三是对实物资产的记录、接触和处置均经过适当的授权，明确相互牵制的人。四是保证账款相符。五是保证会计监督及时、到位。

（作者单位：江汉大学商学院）