电信企业付现成本分摊合理性探究

摘要：与一般制造企业、商业企业相比，我国电信企业提供的产品和服务，投入的资产和付出的成本有其特殊性。突出表现在产品种类多、差异化较大，而成本开支集中化程度高，关联性强。因此，如何有效地进行成本分摊，精确进行投入产出分析，是很多电信企业面临的共性问题。本文根据笔者实际工作经验和体会，在不改变现有核算体系的前提下，对电信企业成本分摊的合理性和有效性进行研究。

关键词：电信企业 成本分摊 合理性

一、电信企业成本分摊的现状

目前，电信企业成本分配的原则和过程均遵循企业会计准则的相关规定，按照成本发生的期间、地点、用途和对象等因素归集后，按既定标准进行分摊。但由于电信企业的成本特性与一般的制造企业、商业企业有很大的不同，因此其成本的分摊也具有一定的特殊性。具体表现在：一是电信企业的成本支出，以当期成本为主，待摊费用和长期待摊费用所占的比重比较低，绝大部分成本直接计入当期损益，这一特点决定了电信企业对成本分摊的合理性关注度不高，研究不够深入。二是电信企业设备主要有“埋在地下的，架在空中的，放在机房的”。而且上述设备在生产中关联性非常强，维护和保养成本无法确定准确的收益对象，成本分配难度较大。三是电信企业设备专用性比较强，很多大型交换和电源设备都是厂家直接进行维护和保养，相关费用由省级甚至集团级的公司统一签订合同并支付，因此大型设备的维护和保养成本在不同的电信企业之间存在会计处理衔接和成本分摊权重的问题。

根据《企业会计准则》，当前，电信企业成本分为三大类：经营成本、管理费用和销售费用，在每一大类下根据企业发生成本的性质和内部管理需要，分为人工成本、维护成本、营销成本、管控成本四小类。

目前各类电信企业主要对发生的人工成本和维护成本进行了分摊。会计人员在处理各项经济业务、分摊公共成本费用时，按照“谁受益、谁承担”的原则，根据所发生的成本费用归属单位、收益对象的因果关系，将所发生的各项成本费用按照如下方式进行分摊处理：凡能够确定归属于哪个收益对象的成本费用，就直接计入与其相关的成本中；凡涉及到两个或两个以上收益对象，根据职业判断或以往的分配比例按照相对合理的比例进行成本费用分摊；凡无法确定收益对象的成本费用，由会计人员根据经济事项的性质进行归属分摊。具体的主要成本项目分摊方法如下表。

二、电信企业成本分摊的分析与评价

在目前的成本分配模式下，基本能够清晰核算企业发生的各类成本，会计人员进行成本分配的合理性只影响各个成本项目的金额，并不影响企业的利润，属于比较传统的成本核算模式，但这种模式也存在一些弊端，具体表现在：

（一）成本分摊无标准化会计处理模式。电信企业的间接成本较多，直接成本较少，会计人员进行账务处理时面临的需要进行价值分摊的项目比较多，特别是维护费，需要根据受益的不同设备类型进行价值分摊，但是由于电信企业设备和网络资产（例如传输资产）具有公用性和关联性的特点，成本分摊存在较大困难。目前企业成本分摊的标准主要依赖会计人员的职业判断，有的会计人员通过询问维护技术人员了解维护的主要对象，按照维护主体进行价值分摊；有的会计人员根据每个维护对象价值占整体维护对象价值比例进行分摊。不同的会计人员进行成本价值分摊的差异较大，进而无法形成标准化的会计处理模式，也无法进行成本的数据分析。

（二）成本管控较粗放。电信企业提供的产品具有一定的特殊性，既有单独的产品（例如家庭宽带、合约手机等），也有组合型或融合性的产品（例如我的E家、全家福套餐等）；而对于大客户，为了满足其个性化的需求，基本按照“一户一案”模式进行产品的设计和开发。不同的消费群体，采取不同的产品策略，而日常发生的营销费用和宣传费，则基本上采取整体打包使用，并未进行产品区分，成本的管控比较粗放。

（三）不利于决策分析。在上述核算模式下，虽然成本分摊的合理性对利润不会产生影响，但是价值分摊产生的差异性较大，无法有效进行各项成本使用情况分析，更无法有效对成本实施精确控制。而且不合理的成本分摊，将难以分析成本变化的原因，导致设备更换决策、营销效果分析、投入产出分析等出现错误的结论。

三、电信企业成本分摊的改进思路和建议

笔者认为为了更加有效核算企业的各项成本，电信企业需要结合企业实际情况，对发生的各项维护成本和营销成本建立以产品为核心的价值分摊体系，以更好地为企业提供决策支撑。

（一）建立“员工―岗位―产品”对应关系，进行人工成本价值的分摊。对企业发生的人工成本，改变目前按照部门人数进行分摊的现状，通过与人事部门的沟通，取得各个部门员工的岗位信息，由会计人员进行员工岗位分析，并且将相同、相似岗位的员工进行归并，同时将不同岗位服务的产品进行关联，建立“员工―岗位―产品”的对应关系，再进行人工成本价值的分摊。对无法对应产品的管理和后勤支撑岗位，由于其服务的对象无法关联到具体的产品，因此建议会计人员根据金额的大小采取平均分配或根据重要性原则，列入公司主导产品成本项目中。

（二）对企业发生的维护成本，考虑到设备和网络资产的高度共享性和关联性，其价值分配较为复杂。对于自行购买和维护的设备和网络资产建议会计人员通过与维护部门的沟通，将发生的维护成本细分为维护工费和维护材料费，再分配到维护设备，通过维护设备的服务对象，分配到具体的产品。具体的分配流程：

对于集团级公司或省级公司，采取统谈统签模式采购的大型设备，其后期发生的维护和保养费用，如果由分公司自行支付，则直接分摊计入相关设备，最后按照服务对象分摊到产品中；如果由省级公司或集团级公司统一支付，则可以按照设备的采购价值在不同的公司之间进行分摊，体现设备价值与维护保养费之间的对应关系。

（三）对于发生的营销成本，建议建立营销成本四维分摊模式。即对发生的营销成本按照“产品、客户群、营销政策和营销区域”四个维度分别进行分配，从而将发生的营销成本进行精确的分配，为后期产品的本量利分析、营销效果分析、成本投入进度和额度分析以及成本压缩关键点提供有效的分析数据。维度一：按照产品维度分摊，即分为固定电话、宽带、手机、光纤、电路等。维度二，按照客户群分摊，划分为政企客户、商业客户、家庭客户、个人客户、农村客户等。维度三，按照阶段性的营销活动分摊，例如“春节开市营销”、“秋季开学营销”、“手机节”等。维度四：按照营销区域属地分摊。例如某项营销成本的使用主要投入在××区、××县，甚至××小区， 这就要求会计人员在进行成本分摊前，必须与负责营销的人员进行沟通，检查相关的业务合同，询问专业人员，按照上述四个维度进行调查和归集。最为稳妥的是，制定标准化的成本要素分摊模板，在每次发生营销成本时，将成本发生涉及的相关内容填列完整，以便会计人员进行分配和核算。

（四）对于发生的管控成本，由于其与企业各项产品和设备关联度较小，且所占的比重较低，属于共同费用支出，建议按照上月的产品收入占比分配到具体的产品成本中。

上述建议的成本分配方式，虽然在日常会计处理和核算分摊中工作量会有所增加，但是企业成本核算和分配更为合理和科学，成本管控更加精确化，可以通过成本的分析和管理带来更大的经营效益。例如，对于维护成本，在提供精确化的成本数据后，通过优化工艺和流程，分析设备的利用效率和效益，可以对设备的采购和维护保养提供决策支撑，有效降低企业的资本性支出和成本费用开支；对于营销成本，在实施产品化的四维成本分析后，可以对各项产品的盈利性进行测算和估计，利用本量利分析，总结和评估营销成本投入的效益，有效支撑各项产品的业务发展策略。

例如对某电信企业推进实施后，效果评估如下表：

按照上述方式，电信企业成本既可以进行合理和有效的成本分摊，也可以对各类营销活动进行效益评估，从而提高决策的科学性和合理性，起到降本增效的作用，提升企业的竞争能力。

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