现行财务会计报告变革

提要自20世纪八十年代以来，人们对企业财务报告的批评越来越多，主要反映在财务报告所提供的财务信息不能满足决策需要，甚至误导信息使用者。因此，改革现行的财务报告势在必行，下面我们将对财务报告改革的相关问题展开探讨。

一、我国现行财务会计报告体系概述

根据我国最新颁布的企业会计基本准则第四十四条规定：“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件”。关于我国的财务会计报告体系，

从内容上来说，主要包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。

二、我国现行财务报告体系变革动因分析

我国现行的财务报告体系为什么要进行改革呢？

（一）事物发展的规律以及事物本身的矛盾性。根据辩证法的观点，真理在不同的环境条件下，也会变成谬论。同样，理论性的东西也要随着时代的向前发展而变化，因为其应用环境发生了变化。现行财务会计报告在前些年也许就不会出现这么多问题。但是，随着信息时代的到来，与财务报告相关的各个行业及相关领域都发生了变化或者进行了一系列变革，财务会计报告的应用环境发生了变化，当然也要求财务会计报告进行相应的变革。可以说，这是最深层的原因了。

（二）现行财务报告本身的缺陷是财务报告变革表层原因。现行财务报告本身也存在着一些缺陷，随着时代的发展，这些缺陷日益成为经济发展的障碍，主要有以下几方面：

1、财务会计报告信息披露不完整。现行财务会计报告在信息披露方面漏掉了许多重要的信息，内容不完整。例如，缺乏对企业履行社会责任的信息以及一些非货币性资产的信息，如知识产权、人力资源、无形资产等，从而造成披露信息的不完整。

2、现行财务会计报告的事后性和滞后性。就当前财务报告来说，它采取定期披露制，我国规定上市公司年报可以在下年4月前报出，中期报告可以在中期结束后两个月报出。这样的报表信息时效性太差，甚至许多信息已经失去效用。这种报告方式已经成为了制约投资者正确决策的瓶颈，增加了投资者的风险和信息使用成本，造成了社会资源浪费。

3、财务会计报告披露信息的可靠性差。目前，我国财务会计报告披露的信息存在可靠性差的情况，主要表现为会计人员为了单位的私有利益而倾向于粉饰报表。而财务报告信息的可靠性对于其他信息需求者来说至关重要，可靠性差最直接的一个后果就是导致了相关利益关系人错误的经营决策。

（三）信息不对称是财务报告改革的现实原因。从经济学角度讲，信息是一种有价值的事物，其最大特点是时效性、独占性。两权分离、委托一出现，所有者与经营者的信息不对称就产生了。随着经济发展，各利益集团之间信息不对称日益突出，财务报告也成为消除他们之间信息不对称的手段了。但是，随着生产力的发展，经济环境的变化，特别是证券市场的高度发展，财务报告的目标也转移到向使用者提供有用性的决策信息上。而现行财务报告基本上是为编制财务报告的主体服务的，远不能适应决策者的需要，必须进行革命性的变革。

三、现行财务会计报告改进建议

未来财务报告改革与改进，其目标在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。

（一）继续完善三大基本财务报表。从会计报表体系来说，应该继续完善三大基本财务报表，使它们向高水平、深层次发展。

1、从纵向来说，进一步完善三大报表内容。首先在资产负债表、损益表方面，应根据需要适当补充某些项目，如反映人力资源、无形资产和长期投资中的衍生金融工具等，并将某些项目予以具体化，为报表的使用者提供相关程度较高的财务信息；应不断改进和完善现金流量表，使其发挥应有的作用。同时，将资产负债表、损益表披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分，其目的在于提供最能够反映企业经营趋势的信息。

2、从横向来说，增加一些新的报表

（1）增值表。增值表是用来计算和反映企业增值额构成与分配情况的会计报表。增值表应揭示企业增值额及其分配信息，公布企业对社会的真实贡献额及其分配状况，这样有利于协调劳资双方、各种资本供应者，以及企业社会、国家政府的关系，从而化解利益分配中的矛盾，对增加利益创造等方面起到积极的作用；也使国家了解企业对社会的真实贡献，有利于国家科学地制定宏观调控政策，促进经济的发展。

（2）社会责任报告。社会责任报告是用来反映职工培训、健康安全条件、人力资源开发、环境保护及公益性捐赠等信息。知识经济时代，企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益指标。在未来财务报告增加社会责任信息，即增加有关企业污染环境的状况和治理污染的资料、绿化情况等可持续发展的有关信息，这样有利于整个社会维持生态平衡，保持经济的可持续发展，也有利于树立企业良好的社会形象。

（3）全面收益报告。全面收益可分为两部分：一部分是净收益，即已确认及实现的收入、费用、利得或损失；一部分是其他全面收益，即已确认未实现的利得或损失。全面收益表（可称为第四财务报表）可以较好地报告能够快速成交的金融资产的未实现价值的变动，对于那些由于市场价格波动而引起的未实现收益也能够较好地确认，从而如实报告企业期间总体收益。

（4）编制预测财务报告。随着经济的发展和资本市场的逐渐完善，企业的预测性信息尤其是财务预测信息对于企业的相关利益关系人、尤其是投资者和潜在的投资者来说越来越重要，他们都急需了解企业的未来发展状况和成长能力。企业管理当局应当根据企业的实际情况，在考虑保守商业秘密的前提下，根据企业的市场占有率、价格变化趋势以及成本情况等经济信息，以未来交易的公允价值为基础，通过货币和非货币计量方式编制一套完整的预测财务报告。

（5）编制分部财务会计报告。分部财务会计报告是指企业集团对其内部按一定标准划分的披露重要财务状况和经营成果的分解信息报告。由于对于集团公司来说，披露分部信息，对于相关利益关系人来说至关重要，他们可以据此来衡量企业业绩，衡量其经营风险，评价其编制的合并财务报告以及相关财务报告的质量，并据此做出决策。因此，企业本着对相关利益关系人负责的态度，有义务编制分部财务会计报告。

（二）针对会计报表附注来说，要扩大其信息披露量。结合我国具体的经济环境，拓宽财务报表附注提供的信息量。我国会计报表附注，现阶段主要侧重于对表内项目的解释，主要以财务信息为主，而对于表外企业未来的机会风险，包括融资风险、通货膨胀风险等，以及企业的经营规模、股东情况等方面的非财务信息披露太少。改进后的会计报表附注应包括这些内容，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息。应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息以及一些重要事项，主要包括已承诺的事项、或有事项、期后事项和其他重要事项等，纳入披露的范围；同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。

（三）针对财务情况说明书来说，要进一步完善其内容。对企业经营风险资金增减、企业纳税情况及企业财产物资变动情况、利润实现与分配情况及期后事项应加以详细说明，并增加财务比率表，帮助使用者分析、评价，进而进行决策。■