事业单位现行会计制度变革

提要现行事业单位会计制度的实施对财会工作有重大的影响，主要体现在会计主体、预算资金核算方式和管理方法、会计要素、会计等式和记账方法等方面。本文对此进行详细分析，并提出需要重点注意的方面。

关键词：事业单位；现行会计制度

中图分类号：F23文献标识码：A

事业单位会计，是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。它对于促进国家预算收支任务的完成，保护事业单位财产安全，提高社会效益和经济效益都具有重要的意义。财政部于1997年5月份和7月份分别了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，并规定该准则和制度于1998年1月1日起在全国范围内实行。新的事业单位会计制度在会计分类、会计要素、核算方式、记账基础、会计报表等方面都有质的突破。它不仅吸取了企业会计制度改革的成功经验，而且还借鉴了国际公共会计的习惯做法。因此，这次事业单位会计制度改革与以往相比，是一次会计管理模式的变革，对于事业单位财会工作也有重大影响。

一、会计主体的改变

新会计制度准则明确规定：“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单

位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体身份参与市场竞争，谋求自身发展。因此，这就要求事业单位财会工作不能像原会计制度下那样，仅仅是单纯的记账、算账、报账和简单比较分析，而应更加注重资金的“效益性”、“灵活性”和“流向性”。事业单位财会工作应当是依法筹集和运用资金，对事业单位的经济活动进行综合管理，包括合理编制单位预算；积极组织收入，努力节约支出；加强资产管理，防止国有资产流失；建立健全的财务制度，如实反映单位财务状况，加强经济核算，提高资金使用效益等等，其内容要全面涉及到事业单位的预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、成本费用管理和负债管理等各个方面。

二、预算资金核算方式和管理方法的改变

在原会计制度下，预算内资金、预算外资金分别核算，这是在过去计划经济体制下实行的一种有效办法。但随着市场经济的发展，政府支持和鼓励事业单位合理组织业务收入，增强了单位自我发展的能力。由此，预算外收入大幅度上升，并直接影响到了事业单位的生存和发展。当前，在事业单位资金来源多渠道，同一种业务支出有多种资金来源的情况下，再采用预算内外资金分别核算的办法就显得不相适应了，会带来很多问题。这是因为，预算内外资金分别核算，各自平衡，就好像是一个单位有两套账，各自分别记账、算账和报账，不利于资金的统筹使用和合理调度，从而影响资金的使用效果和会计信息的真实性。因此，在实际业务运营中，事业单位需要的是充分利用各项资金在取得和使用方面的时间差，以调剂余缺，统筹兼顾。新的事业单位会计正是从这点出发，在核算内容上取消了预算的内外分设账户、分别核算并专户储存等方面的规定，成为核算内容统一的会计主体单位。新会计制度明确规定：“国家对事业单位实行核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法”，取消了原有全额预算管理、差额预算管理和自收自支管理三种预算管理方式。“核定收支”，就是事业单位要将全部收入与各项支出统一编制预算，报经主管部门和财政部门核定。各单位的预算内外拨款和预算外收入，统一纳入单位财务收支计划，统一管理，统一核算。“定额或定项补助”，是对非财政补助收入不能满足支出的事业单位实行的办法。其中“定额补助”，是根据事业单位的收支情况，按相应的标准确定一个总的补助数额。“定项补助”则是对某些支出项目进行的补助。“超支不补，结余留用”，是事业单位预算在经主管部门和财政部门核定后，预算由事业单位自求平衡。这种新的预算管理形式要求事业单位必须对其预算内外资金实行统一核算、综合平衡。事业单位在政府的支持下，可以合理组织业务收入，以增强单位自身发展的能力；同时事业单位可以根据实际需要统筹安排和合理调度预算内外资金，事业单位实行预算内外资金统一核算，将有利于提高事业单位各项资金的综合使用效益。

三、会计要素的改变

改革后的会计要素比原有的三个要素提供了更为丰富的内容，有利于事业单位改善管理状况，同时易于与企业会计和国际会计接轨，解决原有体系不能处理，但已成为客观实际事务的问题，促使事业单位提高核算水平，积极吸取国外的先进经验，“洋为中用”，更主动地将事业单位会计工作做好。

四、会计等式和记账方法的改变

采用新的会计等式和借贷记账法，可适应现代会计的发展要求，使事业单位摒弃其他类型的记账方法，求得在整个事业单位范围内会计基本处理方式的一致性，使事业单位会计在全国范围内、在各行业之间具有更大的可比性，同时使事业单位会计人员融各业会计之长，促进本身业务素质的提高，同时也有利于事业单位会计被社会公众所认识、了解，使事业单位更有效地利用资金，更好地完成其业务活动，取得更大的经济效益和社会效益，并能够促进加强事业单位内部和外部管理，从而有效考核单位资金使用效果，监督单位资金的使用情况。

（作者单位：山东省文物考古研究所）

参考文献：

[1]凌君，关于事业单位会计准则及会计制度的思考[J]，内蒙古科技与经济，2005.

[2]黄俊英，陈贵英，事业单位内部会计控制要把好四关[J]，发展研究，2005.

[3]谢艳君，浅谈事业单位会计改革[J]，中国工会财会，2005.