石化仓储企业收入分类和确认的探讨

【摘要】石化仓储企业是一个特殊的行业，所涉及的业务中既包含为客户提供装卸搬运，又包含为客户提供石化产品存储服务。因此，石化仓储企业收入的来源既含有装卸费收入，又含有油品存储服务收入，在为客户提供单笔业务时，却包含两种收入形式。为了进一步规范石化仓储企业收入分类和确认方式.同时结合我司ABC作业成本法推进过程中取得的成果.本文对石化仓储业务收入分类和确认方式进行探讨。

【关键词】石化仓储企业　收入分类　收入确认

一、石化仓储企业介绍

(一)石化仓储企业介绍

作为石化行业重要的中间环节.石化仓储企业为石化产品提供专业仓储运输服务，既提供装卸运输服务，又提供中间存储服务。就石化仓储企业本身而言.是依靠稀有资源如优良的港口条件和优越的地理位置。从地理位置上看，石化仓储企业位于港口优越的海边或是江边，靠近油品终端市场或是石化炼厂。石化仓储企业的经营模式，利用优质岸线码头和油罐管线，为客户提供各类石化产品中转储运，以及利用码头进行石化产品过驳装卸等。随着我国能源战略位置的提升，原油进口依存度的提高，石化仓储企业在国家能源战略中的地位愈显重要。

如图1所示.石化仓储企业经营过程主要包括三个步骤.即客户进油阶段，通过石化仓储企业码头进行卸油操作存人储罐中；储存阶段，客户的油品化工品在石化仓储企业的储罐中存蓄一段时间：出油阶段，客户储存的油品通过管线至码头输出装船。从以上三个阶段可以看出.石化仓储业务创造价值的价值流和消耗成本费用的成本流都是非常明显且可以有效的归集。在装油、卸油过程中，为客户提供装卸、搬运服务，通过服务的提供创造了价值，奠定了公司收入的源泉。同样在装卸、搬运服务的提供的同时，相应的成本费用如作业人工时、水电汽能源被消耗。

二、石化仓储企业收入分类和确认现状

(一)石化仓储企业收入分类

目前.中化旗下的石化仓储企业统一根据石油中心财务制度规定把石化仓储企业收入划分为“包罐”、“临租”两大业务类型。

(1)包罐。此类业务的正常仓储收入在租赁罐容确定的情况下更多地取决于货物的存储时间，而与仓储货物量无关或较少相关。(从时间收费)一般只约定罐容和仓储时间，未约定具体的仓储货物量或只约定了仓储货物量的最高限额。如仓储时间超过了约定的期限，可能会收取超期仓储费；如货物仓储量超过了约定的最高限额，可能会收取超量仓储费。

(2)临租。此类业务的正常仓储收入在仓储期限确定的情况下更多地取决于仓储货物量。(从量收费)一般约定了每单位货物在约定期限内的仓储收费标准(单价：元／吨)；可能会约定货物存储的最低保底量，当实际存储货物量低于保底量时，仓储费按最低保底量收取：约定的仓储期限有长有短。可能会约定货物存储时间如超过约定期限，会按照约定的超期储存单价计收仓储费。

(二)石化仓储企业收入确认现状

根据业务收入分类.以下分别对“包罐”和“临租”业务收入确认时点和方法做介绍。

(1)包罐业务收入确认。正常仓储收入(合同约定正常仓储期限内的收入)：按照约定金额在约定期限内按月平均确认收入。超期仓储收入：在合同约定正常仓储期限到期日，客户尚未将其存储的货物全部提走时.按照约定应加收仓储费的.企业应自正常仓储期限届满之日.在超期当月确认超期租罐费收入.并在以后超期期间按月确认。超期租罐费具体金额按照合同约定的计费方式计算。超量仓储收入：应在超过货物仓储量最高限额的当月确认超量收入.并在以后超量期间按月确认。超量收入具体金额按照合同约定的计费方式计算。

(2)临租业务收入确认。按照合同中约定的正常仓储期限的长短，分为“短期临租”、“中长期临租”、“过驳”。短期临租：合同约定的正常仓储期限不超过30天的临租业务；中长期临租：合同约定的正常仓储期限超过30天的临租业务。过驳：由于客户占用仓储企业码头而产生的收入。

正常仓储收入：短期临租：企业应在合同约定的正常仓储期限届满的当月确认正常收入。中长期临租：在每月末按照客户实际提走的货物量确认收入。过驳：每次过驳业务结束后即按过驳量确认收入。超期仓储收入：在超期当月确认超期仓储费收入，并在以后超期期间按月确认。具体金额按照合同约定的计费方式计算。不足保底量的补偿仓储收入：如货物的实际仓储量低于约定的保底量，应在客户提走全部货物的当月确认补偿仓储收入。

(三)优点和不足分析

(1)现行财务制度收入划分和确认的优点。通过梳理石化仓储企业收入分类和确认方法.石油中心财务制度有效的规范了石化仓储企业收入分类和确认的时点，在同行业间统一了核算口径，企业间数据更具可比性，为石油中心财务一体化管理奠定了基础。

(2)存在的不足。目前收入分类未结合业务流程进行细化提炼。如图1所示，石化仓储企业三个步骤是实现收入来源的核心内涵。根据《企业会计准则》第14号一收入定义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。石化仓储企业三个阶段都可以单独划分为一个收入实体内容。码头进油阶段是以码头进油量为收入计量的因子，以单位进油单价确定收入。油品存储阶段根据油品存罐时间，根据存油量占用罐容时间，以单位罐容单位时间确定收入。目前收入划分未充分利用税收政策。根据《营业税法》规定，交通运输业营业税率为3％，租赁业营业税为5％。目前公司零租业务开具中转费发票未根据行业进行划分，以5％的税率缴纳营业税，租罐业务也是开具租罐费发票，仅有过驳和装卸业务开具装卸发票适用3％的营业税率。目前收入划分方式对客户业务缺乏引导作用。由于目前收费方式中零租中转业务以中转量为收入衡量的指标，规定零租中转的油品以存罐一个月为期限，超过时间加收超期租罐费。对公司罐容的安排受到客户制约，出现公司单个油罐罐容因少量存油，无法充分利用，造成罐容资源闲置。目前收入确认方式，收入计算比较复杂拖沓。存在包租、超租、超容、超期等多种情况，加大了财务人员核算工作量。

三、从关键动因着手重新划分收入分类。运用动因方式确认收入

(一)石化仓储企业收入动因分析

石化仓储企业为客户提供服务的内容包括油品装卸搬运服务和油品存储服务。那么装卸、搬运和存储是动因。各动因的关键因素又可以分别确认为：装卸以装卸油品的数量为关键指标；存储是以客户占用储罐资源的罐容和时间为关键指标。因为装卸油的数量、占用的罐容和时间是石化仓储企业收入动因的关键性指标.贯穿整个价值流和成本费用流。

油品装卸业务。油品装卸业务主要通过码头为服务中间载体，通过对客户油品进行装卸油输送业务。石化仓储企业主要消耗资源包括码头占用时间、码头设施的使用、储运人工消耗以及作业能耗消耗。收入动因衡量对象为客户装卸的油品数量。

油品存储业务。油品存储业务主要是通过油罐为服务中间载体，通过对客户油品提供存储服务。石化仓储企业主要消耗的资源主要

包括油品化工品占用的储罐和时间、储运人工消耗以及存储过程中能耗消耗。收入动因衡量对象为客户油品占用储罐的罐容和时间。

(二)对石化仓储企业收入进行重新分类

结合石化仓储业务流程，分类如图2所示。贯穿石化仓储企业业务流程，抓住业务节点，以进油阶段、储存阶段和出油阶段为切入点进行重新分类。石化仓储企业收入分为卸油收入、租罐收入和装油收入三类内容。

进油阶段卸油收入根据客户进油油品数量.根据合同约定的单位油品码头卸油单价，以码头卸油费为收费项目，向客户开具装卸费发票。此项收入属于交通运输业范畴，因此营业税税率适用3％。对于所有客户只要有卸油业务发生，就收取相应的卸油装卸费。从而实现收入与货量配比，更加有效合理的衡量业务收入。

储存阶段租罐收入。根据客户油品占用公司储罐的罐容和时间，根据合同约定的单位罐容单位时间收费单价，按照客户油品占用罐容和占用时间收取租罐费，开具租罐费发票。根据目前石化仓储企业大部分客户以包租储罐的方式开展业务。储存阶段的收入是以客户合同租用的罐容和租用价格，开具租罐费发票。对客户有进出油业务.应扣除该客户进出油品应承担的装卸油费用.然后开具对应的租罐费发票。此项收入属于服务业仓储、租赁范畴，因此营业税税率适用5％。根据存储阶段涉及的关键指标因素，客户所占用罐容和时间，收取租罐费。

出油阶段装油收入。根据客户出油油品数量，按照合同约定的单位油品码头装油单价，以码头装油费为收费项目，向客户开具装卸费发票。出油阶段与卸油阶段相同向客户收入相应的装油装卸费。

(三)石化仓储企业收入确认方式

根据收入分类卸油收入、租罐收入和装油收入三类，收入确认方式分别为。

卸油收入确认的方式和时点。根据《企业会计制度2001》收入规定中第八十八规定：在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。因此装卸提供的服务在每次作业结束后，单次作业服务就提供完毕，就可以确认对应的收入。卸油业务收入的确认方式，客户单船油品卸油完毕，按照卸油数量根据合同约定的单位油品卸油费用确认收入。收入确认的时点即为该客户该票油卸油完毕，油品数量得到准确计量的时间点。

租罐收入确认的方式和时点。租罐业务收入确认的方式，分为两类：一、客户签订租罐合同以罐容和租罐时间为结算费用依据的。根据合同约定租罐价格，以一个月为周期按月确认收入。但如果该客户当月内有油品装卸发生的应扣除该客户当月内应承担的装油和卸油费用，然后确认租罐收入。根据装油和卸油数量确认对应装油和卸油收入。二、客户未签订租罐合同签订中转合同的以进油量结算依据的。根据客户实际进油占用罐容，以单位油品存储时间为结算收费。对于该票油品未跨月，根据实际存储时间在出油后及时结算，收取相应的租罐费用。对于该票油品出现跨月的，以月底为结算时点，根据该票油品本月占用罐容的时间，结算租罐费用。

装油收入确认的方式和时点。装油业务收入的确认方式，客户单船油品装油完毕后.按照装油数量根据合同约定的单位油品装油费用确认收入。收入确认的时点即为该客户该票油装油完毕，油品数量得到准确计量的时间点。

(四)新收入分类和确认方式的优势

结合石化仓储业务价值流和成本费用流.充分利用石化仓储企业业务动因因素.以动因来划分收入.从而明确公司各项收入确认时间点，进一步规范石化仓储企业收入核算，减少收入人为调节的可能性。充分利用现行税收政策，有利于降低石化仓储企业的税负和税收风险。目前《营业税法》营业税税目规定交通运输业税率为3％，，服务业税率为5％。通过对公司收入进行重分类后，装卸搬运业务属于交通运输业范畴，因此适用税率为3％；仓储业、租赁业属于服务业范畴，因此适用税率为5％。合理利用国家税收法规规定，使得公司税负进一步降低。在结合ABc作业成本法推进成果的应用，有利于对公司各成本中心和业务中心进行比较.优化公司成本控制.对客户进行有效的优劣势评价，为公司业务决策提供支持。通过对收入进行重新分类.对各客户在运营过程中进行全程跟踪.对客户消耗的成本与收入进行配比.从而为有效分析出各客户经营成果奠定收入比较基础.对公司业务发展具备一定引导作用。有利于公司调整业务结构，从而适应市场业务发展的需要.进一步优化公司经营结构.挖掘公司经营内涵.提高公司经营效益。