矿山企业成本效能分析

首先,让我们看一个例子:以甲矿山和乙矿山为例，假设甲矿山2005年黄金产量900kg,单位产品成本为97元/g，由于用200万元投资建尾矿回收车间，年利润30万元。2006年尾矿回收选厂投入使用，效果明显，尾矿车间回收产量 为年78kg。2006年全矿黄金产量 986kg，单位产品成本为92元/g，年利润为300万元。2007年尾矿车间黄金产量112kg,全矿黄金产量为1108kg，单位产品成本为86元/g，年实现利润800万元。而乙矿山2005年黄金产量为920kg,单位成本为90元/g，利润为80万元。2006年黄金产量 为860kg，单位成本为97元/g，实现利润为50万元。2007年黄金产量为720kg，单位成本为102元/g，实现利润20万元。由此可见，以上两个单位成本支出带来的收益不同，由于甲矿山投资建了回收选厂，使之产量 逐年增长，利润逐年增长。乙矿山没有投资项目使得产量逐年下降，利润逐年降低。甲矿山明显好于乙矿山效益。这种差异就是成本效能差异。成本效能是指企业通过成本耗费所形成的价值与所付成本的比值。它是衡量成本使用效果的指标,其计算公式为:成本效能=产品价值/产品成本传统的管理会计把产品成本分为固定成本和变动成本,揭示了产量与成本总量的关系,这种习性一般被称为成本数量习性,以此为理论基础形成了“变动成本法”和“本量利分析法”,我们从中得到的结论是:单位产品变动成本不变,在一定范围内,随着产量的增加,单位产品固定成本减少,产品单位成本相应减少,只要产品的单位售价超过单位变动成本,即贡献毛益大于零,扩大再生产就能获利。成本管理的中心思想是:产品单位成本越低越好,要不断扩大产量,通过单位产品固定成本的降低来降低产品单位成本。 成本效能理论认为成本效能习性也是成本的一种状态,它通过对企业的成本剖析,将成本划分为基本成本和效能成本。基础成本是企业为生产一种产品或提供某种服务通常的。原有的情况下耗费的成本,如上例中乙矿山近年来所花费的成本即为基础成本。效能成本指企业在原来的基础上为改进产品质量,增加或调整产品功能、改进产品设计、提高服务质量、增加服务功能、扩大再生产所花费的成本,如上例中甲矿山2005年所投资的成本是企业为了扩大再生产，延长矿山寿命而所花费的成本，这是投的效能成本。效能成本虽然使单位产品成本在基础成本的基础上有所增加,但它却能通过增加少量成本支出形成更大的价值,如上例中甲矿山所投资的200万元，第二年就为企业换回270万元的利润，扣除200万的投资，所得增值价值70万元，这就是效益成本所带来的价值。因此,企业应更加关注发生的效能成本及其带来的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出与其创造价值的比较分析。成本效能习性通过成本使用于不同部分、不同目的的分析,揭示了成本与质量、功能和效益之间的规律性联系,对于我们加强成本管理、提高成本效能有十分重要的意义。与传统的管理会计相比,成本效能分析体现了以下方面的创新:1.成本管理的思想创新。传统管理会计的思想是增加产量降低单位产品固定成本以使产品单位成本下降。这是一种单纯地降低成本思路,是成本管理的初级形态。随着市场经济的不断发展，人们的观念也应有所转变，单纯地依靠产销量的增加降低成本越来越困难。成本效能理论给人们一种创新思路:从单纯地降低成本向以尽可能少的成本支出来获得更大的产品价值转变,以成本支出的使用效果来指导决策,这是成本管理的高级形态。2.成本管理的导向创新。传统管理会计关注成本总额与产品数量关系,成本管理的重点是根据以经验为基础的成本计划,建立责任会计,进行生产过程控制,应该说这是很有必要的,但随着买方市场的形成,仅对过程控制还远远不够,企业要在市场竞争中获胜,必须坚持以市场为导向,将成本管理的重点放在面向市场的设计阶段和售后服务阶段。成本效能理论要求企业在市场调查的基础上,针对市场需求和本企业的资源状况,对产品和服务的质量、功能、品种及新产品、新项目开发等提出要求,并对销量、价格、收入等进行预测,对成本进行估算,研究成本增减与收益增减的关系,确定有利于提高成本效果的最佳方案。

随着经济改革的不断深化和市场经济体制的日臻成熟，在市场经济环境下，经济效益是现代企业经营管理的重要目标。企业要在市场经济大潮中立足并取得长远发展，必须学会遵循一个逻辑标准，即企业要降低成本，提高成本管理的质量和效率。如何降低生产成本，取得最佳效益，实现资产的保值和增值，成为现代企业急需解决的重要问题。一、现代企业成本管理中存在的问题（一）重生产、轻经营，成本观念模糊企业成本是企业生产和销售产品所发生的一切费用的总和。进入市场经济后，企业的职能发生了相应的变化，企业既是生产者，又是经营者。但实际工作中，许多企业在成本管理中往往以产品的生产过程为中心，只注重对生产成本的管理。却没有考虑到企业内部其他非生产部门对成本费用的影响，如管理部门的管理环节、产品开发设计部门的设计环节及供销环节等，对企业外部的价值链更是视而不见。这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求，使企业未能获得全面的发展竞争战略，更削弱了企业的竞争能力。同时由于不能把生产与经营相统一，导致产品大量积压，资金沉淀，严重影响资金的周转和生产的正常运转，最终使企业效益受损，难以适应市场经济的发展。（二）忽略对成本的预测、决策，成本管理滞后于形势发展成本管理应依据市场信息进行科学的预测、分析和决策，而不应该仍停留在计划经济时期的产供销模式上。事实上，对一个企业来说，成本管理应以优化企业价值链为着眼点，应用成本会计所提供的有关经营控制和管理决策方面的信息进行经营管理决策活动，以避免盲目组织生产而造成的经济损失。目前我国多数企业成本管理系统基本是服务于存货计价及收益确定目的，重账面管理，忽略实物管理，重事后算账，缺乏经营控制，忽略了成本管理的事前预测和管理决策。这样容易出现账实不符，账面成本不健全，报表流于形式等现象。另外，企业动态成本掌握不及时，很少开展市场调查和生产经营活动分析，难以实现科学化管理。（三）对成本的动态变化认识不足，缺乏市场观念产品在市场价位相对稳定的情况下，成本不能无限扩张，只能在保证效益和持平的区间范围内有限伸缩，如企业成本超越市场价值，就会出现生产越多亏损越多，难以在市场争竞中取胜的问题。市场是企业实现效益的场所，也是生产的导向，但是许多企业却脱离市场需求进行生产，片面强调高产量，一旦市场需求已饱和或者弹性不大，那么企业的产量越高，所造成的损失就越大。发生在我们身边的一个明显例子就是国产彩电业之间的竞争，在当初引进彩电生产线时，彩电厂商都希望通过上大项目来提高产量，从而拉低成本，利用低成本形成的价格优势争取消费者。但是这种做法没有很好的考虑彩电市场的容量，市场过度饱和带来的只是一次次的产品降价，现在很多彩电厂商都是在赔本做买卖，企业的生存都成问题，更不用说发展壮大了。值得肯定的是现在已经有企业明白恶性价格竞争带来的弊端，开始在产品的升级换代上下功夫，以提供高附加值的产品来吸引顾客。旧的企业成本管理观念往往以是否节约为依据，片面强调降低成本、节省费用开支。在市场经济条件下，这种以“成本节省”为主导的成本管理，一方面会挫伤企业为未来绩效而支出某些短期看来是高昂的费用的积极性，从而影响企业的技术革新和产品的更新换代；另一方面还会因顾及局部要求而损害企业的整体目标。例如出现片面减少产品开发费用而使产品创新难以实现；片面节省检验费用而使废品、次品增加；片面节约维修费用而使企业效率长期得不到提高等现象。（四）成本信息不能满足成本管理的需要成本信息是指企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的成本数据和成本资料。成本信息是成本管理的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和长短期的经营决策，对于企业生产经营管理起着很重要的作用。成本信息在现代化企业管理中已经越来越重要。但有的企业为了完成各种指标或任务，往往人为地调整成本，乱摊成本，不计、少计成本的现象普遍存在，使得成本不能真实地反映企业的耗费水平，造成企业虚盈实亏、潜亏严重、账目混乱、信息失真的局面。（五）缺乏现代化管理手段现代科学技术的高速发展，为企业建立现代化的信息管理系统奠定了基础。信息作为企业经营活动的一个重要因素，也是企业成本管理的有机组成部分。随着经济发展，成本管理越来越复杂，尤其是在现代成本管理又与科技进步紧密相联，企业成本管理水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程度上取决对成本的管理手段。但是，许多企业的成本管理仍然处于手工操作阶段，离电子化、现代化要求相距甚远。而随着影响产品成本升降因素的不断增加，企业各成本管理部门所要处理的信息急剧增多，这就迫切需要通过会计电算化手段进行企业的成本管理。二、推行现代企业成本管理的对策（一）实行全程管理，确保成本管理贯穿生产经营的全过程。在市场经济环境中，随着企业功能的变化，企业内部的成本管理应该是一种投入产出比率关系，必须包括项目投资、技术改造、产品开发等方面的增效节支的管理，也就是把企业的资产经营与生产经营的全过程都覆盖起来，更显突了目标成本管理是一项系统工程。因此企业应树立成本全程管理的观念，即对设计、采购、制造、质量、管理、销售、售后服务、财务等8个方面的费用进行全过程跟踪核算、控制。成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品的成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本等。要强调整体与全局，对企业成本管理的范围、内容、方法进行全方位的分析研究。为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产制造过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到消费者对产品的使用、维修及处置。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场的竞争力。对产品的设计、试制及工艺进行分析，做到以最低成本实现产品的必要功能；在物资供应方面，应以最低的采购价格，最方便的运输购进原材料，避免超储积压；在生产方面，必须严格地按照生产计划和工艺合理的原则安排生产，实行岗位责任制；在销售方面，要强化销售力度，真正完成产品到商品的跨越，确保产品在低成本、高质量和最佳效益上适应市场、占领市场，并实现自身的不断扩张。同时要努力抓好资本营运，最大限度地盘活现有资产，实现资产的保值和增值。（二）树立成本效益观念在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标。企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。企业的一切成本管理活动都应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”成本的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。值得注意的是，“尽可能少的成本付出”并不仅仅是孤立地减少成本支出，而是从成本与效益的对比中寻找成本最小化。同时我们也应该注意到，有些成本的增加亦会带来更大的经济效益，只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终可以为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。例如，引进新设备要增加开支，但因此可节省设备维修费用和提高生产效率，从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而发生的检验费，虽然会使企业的近期成本有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方案的可行性及合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，使企业获取最大的效益或避免损失。这些支出可以说是“花钱是为了省钱”，都是成本效益观的体现。因此，要将成本管理工作同市场紧密结合，处处以市场要求为标准，按市场规律办事，根据市场变化合理调整成本管理方法和成本结构。企业要按市场需求开发产品和组织生产，建立起能对多变市场需求作出快速、灵敏反应的，具有弹性的生产能力，力求使企业获取尽可能多的利润。（三）强化成本管理基础工作要实行全面、科学的成本管理，必须保证有真实的、及时的、完整的成本信息。所以，原始记录、会计凭证、统计资料等基本数据必须准确、及时、完整地反映企业生产经营活动的全过程和各环节的基本情况。而且，要制定完善的成本核算方法。成本核算既是对各种生产耗费如实反映的过程，也是为满足企业管理的要求进行成本信息反馈的过程，对企业成本计划的实施进行检查和控制的过程。成本核算正确与否，直接影响企业的损益，对企业经营决策有着重大的影响。在成本管理工作中，更重要的是要努力提高财会人员的职业道德素质和业务素质。第一，财会人员应具备强烈的责任感和爱岗敬业的精神，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公。第二，财会人员应努力提高专业知识和技术素质。财会人员应具备丰富的会计专业知识，并熟悉会计处理程序，精通会计法规制度，掌握企业生产经营情况，切实加强内部财务管理，能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。另外，还要强化单位负责人的法规教育。《新会计法》第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。这个规定将单位负责人与会计人员责任严格区分开，有利于阻止单位负责人违法干预会计工作，从法律上堵住了单位负责人指使会计人员做假账的漏洞。（四）提高全员成本管理意识在现代企业管理中，靠理想信念维系的体制已经明显不适合在当今经济高速发展中成长的企业的需求，企业必须要导入完善的管理体制，特别在成本管理中，对企业成本产生影响的主观动因包括：职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导间的人际关系等。人为的主观动因具有巨大的潜力，对其加以重视，可更有效地降低成本、提高效益，对于改善企业成本管理工作具有积极的现实意义。要提高全员成本管理意识，有以下方法。第一、将成本控制意识作为企业文化的一部分。消除认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的，每个人都对成本管理和控制有足够的重视。第二、在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心理学家马斯洛A．Maslow提出的人类基本需求的五个层次，引入内在约束与激励机制就是注重人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，这既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。（五）实现现代化的成本管理手段现代化的成本管理手段是提高企业现代化成本管理水平的重要条件。电子计算机的使用已普及，其储存信息量大、运算速度快、使用方便，在数据的处理上，不仅可以采用批处理，还能采用实时处理，为加强对成本的及时管理提供依据。在成本管理中，充分利用电子计算机的这些特点，不但可替代一些繁重的事务性劳动，而且可以加快信息的处理和反馈速度，提高成本管理人员的业务处理水平和决策的效率、效果。据调查，目前国内已经有不少企业运行了用友U8管理软件，建立了涵盖采购管理、销售管理、往来款管理、成本管理、工资管理和财务管理一体化的网络财务管理信息系统，实现了数出一门，全企业使用。现代化的成本管理手段已成为提高企业利润的一把有力武器，将企业的物流、资金流、信息流高度有效地集成，使企业集团的经营活动和经营管理可以高效有序地运行。