浅谈新加坡会计准则及其对我国的启示

【摘要】 新加坡的会计准则从一开始就采用了照搬国际会计准则的方式，近年来的会计改革也体现了其在会计国际化进程中的发展。随着我国新准则的颁布实施，我国会计的国际协调问题日益突显，为此，我国应当借鉴新加坡会计准则的特点及其在国际协调方面的方法，提高应对国际经济形势变化的调整速度、会计准则制定过程的透明度、社会的参与意识和成员的广泛性。

【关键词】 新加坡；国际会计准则；国际协调；新会计准则；会计改革

作为“亚洲四小龙”之一的新加坡，其经济发展在经历了自由港、特产港及工业化阶段之后，至今仍保持着较低但稳定的经济增长率，其中外资在新加坡的经济发展中扮演了极为关键的角色，跨国公司几乎完全支配国民经济。经济的独立性和外向性使得新加坡的会计采取了照搬国际会计准则的方式。相比之下，我国的会计准则采取了在向市场经济转轨的过程中渐进的方式，走一条中国特色的国际化协调道路。本文拟从新加坡会计准则制定机构改革、准则修订过程及2007年准则的修订三个方面进行阐述，并简要谈谈对我国会计准则国际协调的启示。

一、新加坡会计准则的制定和实施

在2003年之前，新加坡会计准则的制定是由注册会计师协会(Institute of Certified Public Accountants of Singapore简称ICPAS)负责的，ICPAS是1987年在会计法下成立的会计职业团体，不隶属于任何部门。成员中有八名来自其会员，其他三名代表则是由财政部指定。ICPAS制定的会计准则称为“会计准则说明书”（Statement of Accounting Standard，简称SAS）和解释公告（INT），分别基于国际会计准则理事会（IASB）的国际会计准则（IAS） 和解释公告（SIC），只对部分准则稍加改动。

目前新加坡公司使用的是公司披露与治理委员会（CCDG） 的新加坡财务报告准则(FRS)，CCDG建立的背景是为了使新加坡成为重要的商业和金融中心，政府感到需要提高公众投资者对新加坡上市公司财务报表信息的真实性和公允性的信心，而同时期其他法规的发展也突显出公司治理和财务报表披露的重要性。于是，在2002年7月《公司法》修订后，CCDG 由财政部在2002年8月16日发起成立,其所有成员均由财政部委任，分别是来自商界、职业界，学术界和政府的代表，成员较前具有更大的广泛性。

从2003年1月1日起，CCDG开始代替ICPAS制定新加坡会计准则，而ICPAS由一个法定的团体改组为一个非法定的会计职业协会，只是提供技术支持和处理反馈意见。会计准则制定的责任脱离私人的机构而由政府控制，这个变化产生的重要影响就是――会计准则由法律强制执行，这也是FRS和 SAS的最大区别。事实上，由CCDG制定的会计准则已体现在公司法中并且成为其一部分。通过立法来规定公司遵守会计准则确立了准则的权威性，也是与国际惯例接轨的体现。

CCDG所制定的FRS仍基本采用了IASB的IFRS, 但IASB的每个准则都要在仔细考虑后才能应用为新加坡的准则。比如IFRS中的“关于恶性通货膨胀经济”、“退休福利”，“物价变动”等在新加坡并没有对应的准则。自制定以后，FRS及其解释经过了多次修订。经过2006年的修订，目前有效的FRS有38条，INT FRS有19条。其中26条FRS与IFRS完全一致，而其余12条则在范围、条件、有效日期和披露方面与IFRS有少许出入，这12条为：FRS16 ―――财产、厂房和设备（Property,Plant and Equipment ）；FRS17―――租赁(Leases）；FRS27―――合并报表和个别报表(Consolidated and Separate Financial Statements)；FRS28 ―――联属公司投资(Investment in Associates)；FRS31 ―――合营公司权益(Interests in Joint Venture)；FRS36 ―――资产减损(Impairment of Assets) ； FRS 38 ―――无形资产(Intangible Assets)；FRS 39―――金融工具：确认和计量(Financial Instruments: Recognition and Measurement)；FRS 40 ―――投资实体 (Investment Property)；FRS 102―――股权支付方式交易(Share-based Payment)；FRS 103―――企业合并(Business Combination)；FRS 107―――金融工具：披露(Financial Instruments: Disclosure)，但是所有的FRS解释公告都与相应的IFRIC解释公告保持一致。

二、新加坡会计准则修订过程

中国具体会计准则的出台常与证券市场的危机联系在一起，是“救火式”、“亡羊补牢”式的准则，相比之下，新加坡的CCDG则是随时与IASB等机构沟通，根据实际需要修订计划，对环境变化产生的新问题给予足够的重视。其准则修订过程大致分为三个阶段：

（一）征求意见阶段

1. 当IASB就制定新的IFRS、对现有IFRS或IAS进行修订、国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）草案，或者对现有解释进行修订。四种情况征求意见稿时，即CCDG也会在其网站上就相对应的FRS征求意见稿，以征求公众的意见。近年来，ICPAS也在其网站了CCDG的征求意见稿和解释草案，以征求其成员的意见。

2. 公众对CCDG征求意见稿发表意见的期限通常是一个月，即在IASB规定的截止日期之前，这样就有充足的时间在提交给IASB之前收集意见，据以起草给IASB的评论信并复核信件。

3. CCDG从ICPAS名单上列举的大约50个利益团体寻求反馈。这些利益团体包括工业联合会，政府机构，上市公司，银行，证券公司和学术协会。为了从这些机构获得更多的意见，CCDG会对FRS/INT FRS征求意见稿涉及的不同产业分别举办公众咨询会，而公众都可以通过CCDG邮箱、传真或信件提交他们的意见。

（二） 审查收到的评论

1. 为了保证审查过程的充分、有效，ICPAS 会计准则委员会成立了一个下属代表委员会，包括会计准则委员会成员和对准则制定有重要影响和利益关系的产业界代表（比如银行业，制造业，保险业等等）。由这些委员形成的核心专家组将一起研讨与各自领域相关的会计事项。之后，会计准则委员会下属委员会发表他们的建议及拟定的意见稿供会计准则委员会参考。

2. 在慎重考虑后，会计准则委员会将向ICPAS委员会提交反馈总结和意见信。 CCDG通过审查这些意见和IASB文件决定是否支持意见信草稿。如果CCDG支持最终的意见信草稿，CCDG秘书处将把签字的意见信发送到IASB邮箱，并在CCDG的网站上公布。

（三） 最终准则的

1. 在征求意见后，CCDG和ICPAS会继续关注IASB的动向，以决定是否需要进一步修改准则。当IASB最终的准则和解释后，在考虑对相关股东影响的前提下，ICPAS 会计准则委员会和相关的下属委员会将审查最终的准则和解释，然后向ICPAS委员会和CCDG提出建议。新准则是否在新加坡所有公司或只在部分公司内采纳，CCDG将在考虑后做出决定。

2.省略dg.gov.sg.2007.

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