上市公司会计报表虚假问题的形成原因及相关对策

摘要：近年来，一些上市公司为了变相筹资，扭转亏损，利用法律制度上的漏洞甚至违反法律规定，来粉饰会计报表，操纵利润，造成会计信息的失真，损害了投资者和债权人的利益，造成了资本市场秩序的混乱。因此，上市公司的会计与审计工作就成为资本市场上的重点。本文对上市公司报表分析了其形成的原因，针对存在问题提出了提高会计审计人员道德素质，重视上市公司内部审计，建立健全法律法规，加强社会监督和采取灵活多样的审计模式等相关对策。

关键词：会计报表 成因 对策

一、上市公司会计报表虚假问题的形成原因

（一）缺乏从事会计审计工作的高素质人才

会计人员编制会计报表向社会传递相关的会计信息，审计人员对企业提供的会计报表进行审计核对发表审计意见，二者对资本市场的规范起到很大的作用。但这其中很多审计人员的知识水平和专业素质还不能适应会计审计业务的高要求，知识结构比较单一。另外，还有一些审计队伍人员配备不够，人员结构极不合理，很多专业工作无法被胜任。

（二）盲目追求报表中的经济效益

管理层在企业无法达到预期的经济目标时，为了在金融市场上获得更大的利益，夸大其经济业绩，在超额完成其预期目标时，又为缓解后期的经营压力，缩小其经济业绩。特别是上市公司，在证券市场上，为满足增发、配股等对外筹资的条件或避免退市、避免其不良经营的经济业绩产生的负面影响，出于异常的压力，很可能粉饰会计报表，提供虚假的信息。

（三）内部审计工作的控制薄弱

一些上市公司为获得更大的非正常利益，对内部审计部门形同虚设，单单为了应付有关部门的检查，内部审计本门的相对独立性难以保证。甚至上市公司的内部审计部门配合管理层在会计核算中有意粉饰真实的会计信息，向社会呈报虚假的财务报告。即使上市公司设有正规的内部审计部门，其审计观念，审计方式老化，使其审计工作做得过于形式化，粗略化。

（四）外界监管不力，处罚威慑作用不足

近年来上市公司的数量越来越多，而审计机构审计人员和审计对策基本维持原状，致使现有的审计力量应对不了繁重的审计任务。一些上市公司钻了漏洞，恣意虚报会计信息。目前，我国对证券市场上违法违规现象的民事赔偿和刑事处罚制度不够完善，受害者无法得到合理的补偿，上市公司违规的成本很低，无法起到足够的威慑作用。

二、解决上市公司会计报表虚假问题的相关对策

（一）提高会计审计职业人员的道德素质

随着经济发展，上市公司的业务处理范围逐渐扩大，这就要求会计审计人员加强自身的会计，审计，税务等专业知识，对经济，金融，法律有全面的了解，增强应对能力和抗风险能力。要加快会计审计人才市场的培养和完善，规范会计审计职业体系，在教育方面为审计职业判断提供良好的环境。审计人员不仅要精通业务胜任工作，更重要的是提高自身职业道德，严格自律，保证所出具的审计意见的真实性和可靠性，基于客观立场反映经济业务。现阶段企业会计信息的不真实在一定程度上是审计人员审计不实所造成的。为此，应加强审计人员的诚信教育，对审计人员过失欺诈行为严惩不贷。

（二）重视上市公司内部审计的管理

内部审计是审计体系中一个很重要的组成部分，其作用和效果不小于外部审计效果。通过加强对公司内部的审计管理，促使公司的治理与内部审计形成互动关系，是维系良好公司经营状况的根本保证，也是对向外界提高真实会计信息的前提条件。目前，我国上市公司的内部审计人员开展的审计工作还不太符合业务的需求和经济增长的需要，而其在会计报表的审计中，又容易受到其他各种因素的干扰，内部审计流于形式。上市公司应该进行相关的符合性测试和实质性测试，加强其内部审计机构的管理，完善相关制度，优化治理结构。

（三）建立健全审计的法律法规及相关制度

有法可依是所有的审计工作的基本保障和基本前提，审计人员需要按照既定的法律、法规展开工作，所以尽快完善审计相关的法律保障势在必行。首先，法律法规中要进一步明确审计中的审计主体、审计目标、审计任务、评价标准、审计方法、审计程序以及审计报告的说明等问题；其次，根据不同审计环境与审计项目作出必要的补充规定，使审计人员在遇到新问题新情况时可以有章可循；最后，要落实审计监督的法律地位与法律作用，完善审计法律体系。对于违反规定的审计意见，蓄意隐瞒有关信息，给投资者带来损失的机构应严格遵循其责任。

（四）加强社会监督，共同防范会计信息虚假的行为

对于保证会计信息的真实性、维护正常健康的市场秩序，社会监督有着至关重要的作用。社会舆论监督可以起到积极的作用，督促企业真实披露会计信息。企业和行业协会等单位可以设立专门的社会舆论监督管理网站，鼓励社会公众及企业内部人员以匿名或公开名义的方式举报报表中各种不合理会计处理，督促企业注意自身行为。另外，会计师事务所等中介机构要加强对上市公司的审计力度，充分发挥其对上市公司财务报表公允性的监督作用。

（五）采取灵活多样、科学合理的审计模式与方法

根据经济发展的需要与政府职能的转变，审计的全面开展要求审计队伍肩负保增长、保发展的重任。在审计模式上，要在传统的基础上创新改善审计方式。在审计方法上，审计人员应多学习和应用新的审计元素，可以加入分析复核性审计、对自动化信息系统的审计、控制结构战略性分析、关键环节因素分析法等多种审计方法。针对我国审计发展现状，审计人员有着丰富的财务审计的经验和技能，我们要高效利用有限的资源和条件，在财务审计的基础上逐渐发展并完善审计工作。我们应针对我国国情时时更新审计的技术和方法，克服旧思维的限制，利用新的审计技术和审计方法开展审计工作。

参考文献：

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[2]李美琴.年度会计报表审计中应重点注意的几个账户[N].太原大学学报，2005

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