企业增减所持长期股权投资处理方法比较

摘要：主要列举了四种最常见的企业增减所持长期股权投资的情况，并举例说明，将其后续计算进行比较，以加深理解和区分。

关键词：长期股权投资；增减股份； 会计处理

中图分类号：F83文献标识码：A文章编号：16723198（2012）13010801

1多次交换交易，分步取得股权，最终形成企业合并

合并报表中，购买日之前的股权，按购买日的公允价值重新计量，按其与新购入股权支付对价之和，作为合并成本；其他综合收益转为购买日当期投资收益；原持股比例在当日公允价值与账面价值之差，在合并报表工作底稿中调整长期股权投资。

2取得子公司控制权形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益

合并报表中，子公司的资产、负债以购买日持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算的应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，调整资本公积，不足冲减的，调整留存收益。

3持有子公司投资后，出售部分股权，仍保留控制权

合并报表中，处置取得价款与处置投资相对应享有子公司净资产公允价值的差额计入所有者权益，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

4因处置部分股权投资或其他原因丧失了控制权

合并报表中，剩余股权按照丧失控制权日的公允价值重新计量；调整出售股权投资影响的所有者权益；其他综合收益转入投资收益。

下面用案例来具体说明各种情况的会计处理：

案例1：

（1） A于2010年12月29日以20 000万元取得对B 80%的股权，形成非同一控制下的企业合并。2011年12月31日，A又出资3 000万元自B的少数股东处取得B 10%的股权。A与B少数股东在交易前不存在关联方关系。

2011年12月31日，B有关资产、负债的账面价值为25000万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为26000万元，该日公允价值为27000万元。

（2）A于2010年1月1日以货币资金500万元取得了C 10%的股权，对C不能施加重大影响，C是非上市公司，股权公允价值无法合理确定。A和C是非同一控制下的公司。

C于2010年度实现净利润1000万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动事项。

2011年1月1日，A以货币资金3000万元进一步取得C 50%的股权，因此取得了控制权。原持有C 10%的股权的公允价值为600万元，C在该日的可辨认净资产的公允价值是5 800万元。假定不考虑所得税和内部交易的影响。

（1） 2011年12月31日合并报表中的商誉=20000-24000*80%=800万元

合并报表中，B有关资产、负债以购买日持续计算的金额进行合并，即与新取得10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=26 000*10%=2600万元。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3 000万元与按照新取得持股比例10%计算确定应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额2 600万元之间的差额400万元，在合并报表中调整所有者权益相关项目。

借：资本公积——资本溢价400万元

贷：长期股权投资400万元

（2）合并报表中合并成本=600+3 000=3 600万元

A对C投资形成的商誉=3 600—5 800*60%=120万元

将原10%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=600—500=100万元

借：长期股权投资100万元

贷：投资收益100万元

案例2：

2010年1月1日甲以现金2000万元换取乙原持有A80%股权，乙对A80%股权为2006年1月1日支付价款1680万元取得。甲取得A80%股权，将其作为长期股权投资，当日A可辨认净资产公允价值为2400万元，与账面价值一致。2010年A实现利润640万元，其他综合收益200万元；2011年6月30日甲以800万元出售了A20%股权，仍享有控制权。A于2011年1月至6月实现净利润460万元，并实施2010年利润分配方案，分配现金股利300万元。

（1）甲在购买日合并报表上因购买A股权应确认的商誉或损益=2000—2400*80%=80万元，确认商誉80万元。

（2）2011年6月30日A可辨认净资产公允价值自购买日持续计算金额=2400+（640+460-300+200）=3400万元

（3）甲于2011年6月30日处置A20%股权时：

甲合并报表资本公积的影响金额=800—3400*20%=120万元；

如果在2011年6月30日甲以1200万元出售A40%股权，剩余40%股权的公允价值为1100万元，则计算以下金额：

甲合并报表中应确认的投资收益=1200+1100—（3400*80%+80）+200*80%=—340万元

对于剩余股权甲按其公允价值重新计量：

借：长期股权投资100万元

贷：投资收益100万元

参考文献

［1］企业会计准则.2006/中华人民共和国财政部制定［M］.北京：经济科学出版社,2006,（2）.

［2］于小镭,薛祖云.新企业会计准则实务指南（上市公司类）［M］.北京：机械工业出版社, 2007,（1）.

［3］中国注册会计师协会2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材—会计［M］.北京：中国财政经济出版社,2011.

作者简介：贾风莲（1971-），女，山东威海人，曲阜师范大学管理学院硕士研究生，研究方向：电子商务与物流管理；秦承敏（1968-），男，山东水利职业学院商务管理系副主任，法学硕士，副教授；邢伟（1972-），男，山东日照人，博士，曲阜师范大学副教授