有关审计质量控制制度的探讨

摘要：不断爆料的造假丑闻让会计师事务所的审计质量堪忧。因此，对审计质量控制制度进行解读和探讨，对会计信息使用者的利益的有效维护有着深远的意义。

关键词：审计质量；控制制度

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

一、审计质量控制的含义

所谓审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。

二、当前审计质量控制制度下的现状分析

(一)会计师事务所外部监管体系的分析

会计师事务所审计质量的外部监管体系主要三个方面：市场、政府以及注册会计师协会。其中的政府和注协的监管情况则让人有些无奈。经多方面资料的查证，将其存在的问题归结为：政府监管部门权力过大，影响了审计的独立性。

目前，我国注册会计师行业的监管主要来自多方面，监管机构则以政府监管部门和注册会计师协会为主。其中注册会计师协会理论上应该为自律性组织，根据《注册会计师法》的相关规定，注册会计师协会(以下简称中注协)是由CPA组成并依法取得社会团体法人资格的社会团体组织。但目前的中注协名誉上是民间自律性组织，事实上更加像是个半官方的组织。尽管在2002年的11月，财政部收回了原来委托中注协行使的行政管理职能，中注协只需履行行业自律服务的职能了。但财政部门仍然将中注协作为下属机构来管理，注协的行政色彩并未完全消失，而中注协的协会内部仍然实行着行政化的运作模式。

(二)会计师事务所审计质量和经济效益难以双全

目前，我国的审计市场实行的是审计聘任制度。也就是说，会计师事务所是由被审计单位选择聘用的。在我国目前现有的审计市场下，我们无法否认，会计师事务所是盈利性的企业，既然要盈利，必定就少不了客户，客户又是谁呢？被审计者也就是委托方。在流行着“顾客就是上帝”这样的口号的今天，这种制度显然是有很大的不足的。让我们把注册会计师行业与律师行业来做个比较，虽然律师与注册会计师一样，都是强调行业的职业道德的，但是有一个硬道理，就是律师的服务对象是委托人，只要他们竭诚为委托人的利益着想，自然会获得丰厚的回报。在实务中，注册会计师与被审计者是委托与被委托的关系，而信息的使用者尤其是规模较小的投资者却跟注册会计师之间几乎没有任何经济上的关联。在金钱与职业道德发生矛盾的时候，免不了会有因被利益所驱使而违反道德的人了。

(三)有关注册会计师职业道德操守问题

目前，我国注册会计师方面最主要的问题就是职业道德的问题。这是多年来都未曾解决的。迄今为止，我国注册会计师行业审计人员在道德和非道德之间并没有划出清晰的界限，他们对此的认知是模糊的。于是，在执业的过程当中，往往会出现严重的道德偏差，这都是因为在利益的驱使下；此外，与日俱增的竞争和市场的无序也很容易使注册会计师忘记了要遵守职业道德。

三、加强审计质量控制的建议

(一)改善被审计单位与会计师事务所的行为关系

通过约束和改善被审计单位和会计师事务所的行为和关系，从而提高审计质量。首先我们要保护好会计信息使用者的利益，也就是确保审计结果的真实性。保守的途径就是保证注册会计师能够按照制度设计的规则执业，同时加强对被审计企业的管制和约束。着重做好以下三方面工作：注册会计师行业管理水平要提高；改善约束注册会计师行业的法制情况；促使会计信息的提供者提供更高质量的会计信息。

我也做过一个大胆的设想，就是削弱事务所与被审计单位之间的利益关系。多家事务所可以以竞标的方式，对同一个企业出具审计报告，而一些规模较大的信息使用者可以用类似投票的方式选出一家的报告结果，最终再用选票最多的那份审计报告进行最终的披露。审计费用，则由注册会计师协会按企业的规模进行统一收取，再分配到事务所的手中。这个举措可以减弱事务所与被审计单位之间的利益关系，使信息使用者对审计信息不再是只有被动接受。但是这种方式也同时加大了监管单位、事务所、被审计单位甚至信息使用者的工作量，想要两全其美还是很难。

(二)构造寡占型审计市场结构

寡占的定义是这样的：市场上只有几个提供相似或相同产品的销售者。我国现在有一定数量的中小事务所，他们的共同点就是，竞争力相对较弱，议价能力低，在被审计单位面前相对更加弱势。在规模和人员能力上相对较高的事务所面前，只好通过降低审计价格和成本来在审计市场上分得一杯羹；在遇到地方政府的干预的时候，也只能选择听从了，这样就导致了审计质量下降甚至会出现审计结果不真实的情况。

构造寡占型的审计市场结构，则可以通过相对削弱审计活动的地域性，从而避免来自当地政府的行政干预和当地企业牵制。同时还能增强其具有的保证审计独立性的实力，实现其规模经营的经济性。另外，也有助于注册会计师行业的自律，从根本上保证注册会计师行业的诚信。

(三)继续推行轮换制度

继续推行轮换制度可避免同一批审计人员连续多年对同一家单位进行审计。出了审计人员的轮换，还有会计师事务所的轮换，即每隔一定时间需更换事务所，不给长时间的造假留机会，从而提高审计质量。

(四)加强注册会计师职业道德制度建设

我们可以给每一位注册会计师都建立一个诚信档案，对违反行业规定的注册会计师进行系统的诚信教育甚至可以进行心理辅导，将诚信教育列为会计职业道德建设的第一重要内容。同时，在已颁布的《注册会计师职业道德基本准则》的基础上进一步完善有关职业道德的具体准则，使之更具有可行性和可操作性，最终使遵守职业道德成为每一名注册会计师的自觉行为。

参考文献：

[1]潘琰.审计质量与审计诚信机制[M].经济科学出版社,2006:154.

[2]冯均科.会计师事务所业务质量管理[M].大连出版社.

作者简介：唐振华（1978-），男，辽宁大连人，助理审计师，从事审计方向研究。